"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 4, 2004

ЗАВЕРШАЯ РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ

ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ...

Напомним, что налог с продаж в 2003 г. устанавливался НК РФ и законами субъектов РФ, а срок его действия (до 1 января 2004 г.) был определен Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ. В предлагаемой вам статье ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь рассматривает вопрос, как правильно завершить расчеты по налогу с продаж и не допустить серьезных ошибок.

Напомним, что согласно ст.349 НК РФ объектом обложения по налогу с продаж признавались операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (где был введен такой налог) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. То есть объектом обложения являлись операции по реализации товаров (работ, услуг) при наличии одновременно двух условий:

- реализация осуществлялась физическим лицам;

- реализация осуществлялась за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Следовательно, суммы авансовых платежей, поступившие в кассу организации в декабре 2003 г. в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в 2004 г., а также операции по продаже товаров (работ, услуг), произведенные до 31 декабря 2003 г. включительно, оплата по которым наличными денежными средствами или с использованием расчетных или кредитных банковских карт поступила от физических лиц после 1 января 2004 г., обложению налогом с продаж не подлежат. Такого же мнения придерживаются и специалисты Департамента налоговой политики Минфина России (см. Письмо Минфина России от 3 ноября 2003 г. N 04-03-11/88).

Однако при этом не следует забывать, что к тем товарам (работам, услугам), реализация которых в 2003 г. облагалась НДС по ставке 20%, в 2004 г. применяется ставка налога 18%. Кроме того, согласно п.1 ст.354 НК РФ в цену товара, предъявленную к оплате покупателю, организацией была включена сумма налога с продаж. Стало быть, в стоимости товаров (работ и услуг), которые были отгружены покупателю в декабре 2003 г. или оплата которых производилась авансом, был включен налог с продаж и НДС 20%.

Пример 1. ООО "Мир" 29 декабря 2003 г. получило наличные денежные средства от физического лица в размере 126 000 руб. в счет предстоящей поставки товара. Стоимость товара в 2003 г. - 126 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб., налог с продаж 5% - 6000 руб.). В декабре 2003 г. физическое лицо получить товар не смогло, а получило лишь 5 января 2004 г. В 2004 г. цену товара ООО "Мир" оставило прежней. В учетной политике ООО "Мир" записано, что оно исчисляет НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом <*>.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————
   

<*> В целях упрощения примера (здесь и далее в примерах 2, 3, 4) автором приводятся не все проводки, а лишь те, на которые автор хотел обратить внимание.

В 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 62

- 126 000 руб. - отражено поступление наличных денежных средств в виде аванса от покупателя;

Дебет 62 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса.

В 2004 г.:

Дебет 62 Кредит 90

- 126 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный ему товар;

Дебет 90 Кредит 68

- 19 220 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара физическому лицу;

Дебет 68 Кредит 62

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный (отраженный в декларации) с суммы полученного аванса от физического лица.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что с 1 января 2004 г. в связи с изменениями в налоговом законодательстве цена товара была снижена до 118 000 руб. Разницу в цене 8000 руб. покупатель получил в день отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

В 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 62

- 126 000 руб. - отражено поступление наличных денежных средств в виде аванса от покупателя;

Дебет 62 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса.

В 2004 г.:

Дебет 62 Кредит 90

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный ему товар;

Дебет 90 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара физическому лицу;

Дебет 68 Кредит 62

- 20 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее исчисленный и уплаченный (отраженный в декларации) с суммы полученного аванса от физического лица;

Дебет 62 Кредит 50

- 8000 руб. - покупателю возвращены наличные денежные средства, ранее уплаченные им в виде аванса.

Теперь рассмотрим случай, когда товар продан в декабре 2003 г., а договором купли-продажи была предусмотрена оплата товара частями через определенное время после его передачи покупателю, другими словами, когда продавец предоставил покупателю рассрочку оплаты товара. В данном случае налогом с продаж облагаться должна была только та часть оплаты стоимости товара, которая вносилась покупателем наличными денежными средствами или с использованием расчетных или кредитных банковских карт в декабре 2003 г. Денежные средства, поступающие от него после 1 января 2004 г., облагать налогом с продаж не нужно.

Пример 3. ООО "Мир" в декабре 2003 г. реализовало покупателю (физическому лицу) телевизор в кредит с рассрочкой платежа на 3 месяца. Цена продажи составила 12 600 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб., налог с продаж 5% - 600 руб.) При передаче телевизора покупатель, в соответствии с условиями договора, оплатил 10% стоимости товара. В учетной политике ООО "Мир" записано, что оно исчисляет НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

В 2003 г.:

Дебет 62 Кредит 90

- 12 600 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный ему товар;

Дебет 90 Кредит 68

- 2000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара физическому лицу;

Дебет 90 Кредит 76

- 600 руб. - отражена сумма налога с продаж, включенная в цену товара, переданного покупателю;

Дебет 50 Кредит 62

- 1260 руб. - отражено поступление наличных денежных средств в виде частичной оплаты от покупателя;

Дебет 76 Кредит 68

- 60 руб. (600 руб. х 10%) - отражена задолженность бюджету по налогу с продаж с суммы частичной оплаты от покупателя.

В январе 2004 г.:

Дебет 76 Кредит 62

- 540 руб. (600 руб. - 60 руб.) - списана ранее учтенная сумма налога с продаж со стоимости переданного, но не оплаченного товара в связи с отменой налога с продаж с 1 января 2004 г.

Есть и еще один вопрос, требующий особого внимания. Как вернуть покупателю (физическому лицу) в 2004 г. налог с продаж, ранее уплаченный им при приобретении товара в 2003 г., в случае его возврата?

К сведению! Возможность вернуть некачественный или разонравившийся товар и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы законодательно предусмотрена ст.ст.475, 502 и 503 ГК РФ, а также ст.19 и 25 Закона РФ "О защите прав потребителей".

В случае расторжения договора купли-продажи в 2004 г. и возврата покупателем товара, приобретенного в 2003 г. с учетом налога с продаж, возникает следующая ситуация. Сумма налога с продаж должна быть возвращена покупателю, несмотря на то что налог отменен с 1 января 2004 г.

Напомним, что гл.27 "Налог с продаж" НК РФ порядок возврата налога не был предусмотрен. Налог с продаж был региональным налогом и регулировался не только НК РФ, но и региональным законодательством. Однако и законы субъектов РФ прекратили свое действие вместе с указанной главой.

По мнению автора, в вышеуказанной ситуации (когда налог с продаж уже не действует) следует руководствоваться нормами части первой НК РФ о порядке возврата сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

К сведению! Согласно пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Порядок реализации налогоплательщиком этого права регламентируется ст.78 НК РФ.

Другими словами, для того чтобы вернуть налог, налогоплательщику необходимо подать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения: заявление о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога и "исправленную" декларацию по налогу с продаж за тот период, в котором произведена продажа возвращаемого ему товара.

Пример 4. ООО ТД "Мир" 29 декабря 2003 г. продало физическому лицу телевизор стоимостью 12 600 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб., налог с продаж 5% - 600 руб.). Телевизор оказался ненадлежащего качества и содержащим неустранимые неисправности. В январе 2004 г. физическое лицо вернуло телевизор ООО "ТД "Мир". В январе 2004 г. ООО "ТД "Мир" по-прежнему продавало телевизоры по 12 600 руб. В учетной политике ООО ТД "Мир" записано, что оно исчисляет НДС "по отгрузке".

В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция будет отражена следующим образом.

В 2003 г.:

Дебет 50 Кредит 90

- 12 600 руб. - отражено поступление наличных денежных средств от покупателя за проданный товар;

Дебет 90 Кредит 68

- 2000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара физическому лицу;

Дебет 90 Кредит 68

- 600 руб. - начислен налог с продаж, с выручки от реализации товара физическому лицу за наличный расчет.

В 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 76

- 12 600 руб. - оприходован телевизор, возвращенный покупателем;

Дебет 76 Кредит 50

- 12 600 руб. - покупателю выплачены денежные средства за возвращенный товар;

Дебет 68 Кредит 91

- 2000 руб. - предъявлен к вычету НДС, ранее предъявленный продавцом покупателю и уплаченный продавцом в бюджет при реализации товаров в связи с возвратом покупателем товара продавцу;

Дебет 68 Кредит 91

- 600 руб. - отражена сумма налога с продаж, ранее предъявленная продавцом покупателю и уплаченная продавцом в бюджет при реализации товаров и подлежащая возврату в связи с возвратом покупателем товара продавцу.

К сведению! Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

29.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——