"Практическая бухгалтерия", N 2, 2004

ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ НАШЛИ СЕБЕ ФОРМУ ПОУДОБНЕЕ

В конце прошлого года МНС изменило декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Инструкцию по ее заполнению.

Платить взносы в Пенсионный фонд на своих работников закон обязывает практически все организации, в том числе на "упрощенке" и ЕНВД (за исключением перечисленных в ст.239 НК РФ). Однако отчитаться за все эти взносы предстоит даже тем, кто в прошлом году работникам ничего не выплачивал. Для этого надо подать декларацию по взносам на пенсионное страхование за 2003 г. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747. Изменения в этот документ налоговики внесли Приказом от 4 ноября 2003 г. N БГ-3-05/598.

Надо сказать, что принятые изменения отнюдь не революционны. В последнее время чиновники делают в отчетности больше технических поправок, чем серьезных. То же случилось и с декларацией по пенсионным взносам. Сам расчет платежей и ее титульная часть сохранились в первозданном виде. Изменения коснулись только таблицы "Справочно", расположенной на листе 06 декларации.

Старые правила

Как и прежде, декларацию нужно составить в трех экземплярах. Два из них сдают в налоговую по месту регистрации фирмы: первый инспектор оставляет себе, а второй он отправляет в Пенсионный фонд. Третий экземпляр с отметкой налоговиков возвращается фирме.

Крайний срок сдачи декларации - 30 марта 2004 г. Если фирма опоздала, ей грозит штраф по ст.119 Налогового кодекса. Размер штрафа - 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом он не может быть меньше 100 руб. Если задержка составит более 180 дней, штраф увеличится до 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная с 181-го дня.

Бланк декларации, как и раньше, занимает семь страниц:

- листы 01 - 04 - титульная часть;

- листы 05 - 06 - непосредственно годовой расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- лист 07 - дополнительный, его заполняют только фирмы на ЕНВД.

Все суммы указывают в рублях и копейках. Если какие-то данные отсутствуют, то ставится прочерк.

Изменения оказались нам знакомыми

Разберемся с новшествами. Как уже говорилось, МНС изменило в декларации по взносам одну лишь таблицу "Справочно" на листе 06 декларации.

Теперь ее название - "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование". В ней появились новые строки. Отметим, что в начале прошлого года такие же изменения были внесены в расчет авансовых платежей по пенсионным взносам.

Преобразование таблицы вызвано давними изменениями, которые были внесены в ст.243 "Порядок исчисления, порядок и сроки налога" (ЕСН) Налогового кодекса. Согласно п.2 этой статьи, сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет, надо уменьшить на сумму начисленных пенсионных взносов. При этом если фактически взносов фирма заплатила меньше, чем начислила, то размер ЕСН считают заниженным.

Раньше это можно было проверить только по окончании отчетного периода (I, II и III кварталов), а теперь и налогового (года).

Так, в таблицу добавлены строки, в которых отражают разницу между уплаченными и начисленными взносами (строки 015 - 019). Ее расшифровывают по месяцам IV квартала.

Заполняем форму

Как составить декларацию, написано в Приложении 2 к Приказу МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747. Остановимся на основных моментах.

Декларацию составляют в таком же порядке, что и квартальный расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Листы 01 - 04 декларации заполняют, как и все титульные листы деклараций. Самая ответственная часть декларации - расчет пенсионных взносов (листы 05 и 06).

Заполнение этой части следует начать с листа 06 таблицы "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование". В строках 010 - 014 таблицы отразите фактически уплаченные за 2003 г. суммы взносов.

Это можно сделать на основании платежных поручений с отметками банка с 1 января по 31 декабря 2003 г. Платежи за IV квартал надо разбить по месяцам.

Суммы в таблице приводят с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Обратите внимание: в таблицу записывать нужно только те суммы, которые перечислены по взносам, начисленным именно в 2003 г. Если же в отчетном году фирма гасила недоимку за прошлые годы, ее сумма в таблицу не пишется.

Пример. ООО "Пассив" заплатило в 2003 г. в Пенсионный фонд 121 000 руб. (в том числе 90 750 руб. - на страховую часть пенсии и 30 250 руб. - на накопительную).

Таблицу "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" листа 06 декларации за 2003 г. бухгалтер должен заполнить, как показано в таблице.

Чтобы заполнить декларацию по страховым взносам, бухгалтер получил подробные данные по уплате взносов за IV квартал. Всего за квартал было перечислено 31 000 руб., из них 23 250 руб. на страховую часть пенсии и 7750 руб. - на накопительную.

В том числе:

- за октябрь - 10 000 руб.: 7500 руб. на страховую часть пенсии и 2500 руб. - на накопительную;

- за ноябрь - 11 000 руб.: 8250 руб. на страховую часть пенсии и 2750 руб. - на накопительную;

- за декабрь - 10 000 руб.: 7500 руб. на страховую часть пенсии и 2500 руб. - на накопительную.

Начислено же пенсионных взносов в 2003 г. 120 000 руб. (в том числе 90 750 руб. - на страховую часть пенсии и 30 250 руб. - на накопительную).

Причем в IV квартале "Пассив" начислил взносов на сумму 30 000 руб., из них 22 500 руб. на страховую часть пенсии и 7500 руб. - на накопительную.

В том числе:

- за октябрь - 10 000 руб.: 7500 руб. на страховую часть пенсии и 2500 руб. - на накопительную;

- за ноябрь - 10 000 руб.: 7500 руб. на страховую часть пенсии и 2500 руб. - на накопительную;

- за декабрь - 10 000 руб.: из них 7500 руб. на страховую часть пенсии и 2500 руб. - на накопительную.

По строкам 015, 016 и 018 бухгалтер "Пассива" записал сумму:

11 000 руб. - 10 000 руб. = 1000 руб.

Документ. Уплата страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

(в руб. и коп.)

     
   ———————————————————T——————T——————————T———————————————————————————¬
   |                  |  Код |   Всего  |        В том числе        |
   |                  |строки|          +—————————————T—————————————+
   |                  |      |          | на страховую|      на     |
   |                  |      |          |    часть    |накопительную|
   |                  |      |          |   трудовой  |    часть    |
   |                  |      |          |    пенсии   |   трудовой  |
   |                  |      |          |             |    пенсии   |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |         1        |   2  |     3    |      4      |      5      |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Уплачено страховых|  010 |121 000,00|  90 750,00  |  30 250,00  |
   |взносов на        |      |          |             |             |
   |обязательное      |      |          |             |             |
   |пенсионное        |      |          |             |             |
   |страхование за    |      |          |             |             |
   |расчетный период  |      |          |             |             |
   |по данным         |      |          |             |             |
   |страхователя      |      |          |             |             |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе за    |  011 | 31 000,00|  23 250,00  |   7 750,00  |
   |последний квартал |      |          |             |             |
   |расчетного периода|      |          |             |             |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |из него: — 1 месяц|  012 | 10 000,00|   7 500,00  |   2 500,00  |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   | — 2 месяц        |  013 | 11 000,00|   8 250,00  |   2 750,00  |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   | — 3 месяц        |  014 | 10 000,00|   7 500,00  |   2 500,00  |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Разница между     |  015 |  1 000,00|      х      |      х      |
   |суммами страховых |      |          |             |             |
   |взносов,          |      |          |             |             |
   |уплаченными за    |      |          |             |             |
   |расчетный период, |      |          |             |             |
   |и суммами         |      |          |             |             |
   |страховых взносов,|      |          |             |             |
   |начисленными за   |      |          |             |             |
   |расчетный период  |      |          |             |             |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе за    |  016 |  1 000,00|      х      |      х      |
   |последний квартал |      |          |             |             |
   |расчетного периода|      |          |             |             |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |из него: — 1 месяц|  017 |     —    |      х      |      х      |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |— 2 месяц         |  018 |  1 000,00|      х      |      х      |
   +——————————————————+——————+——————————+—————————————+—————————————+
   |— 3 месяц         |  019 |     —    |      х      |      х      |
   L——————————————————+——————+——————————+—————————————+——————————————
   

Далее на листе 06 идет таблица "Расчет для заполнения строк 0100, 0300, 0400". В ней и происходит сам расчет годовых пенсионных взносов. Здесь укажите: размер выплат, с которых начисляют взносы, размер страховых тарифов и количество работников, получивших эти выплаты. Определить тарифную ставку вам помогут "Справочные данные" на с. 92.

Итоговые суммы из этой таблицы затем переносят на лист 05 в таблицу "Декларация по страховым взносам за 2003 год". По сути, эта таблица является результирующей. Все цифры в ней берутся из листа 06. Если вы будете заполнять декларацию с помощью бухгалтерской программы, ошибок здесь возникнуть не должно.

Последний лист декларации (лист 07) заполняют только фирмы, переведенные на уплату ЕНВД. Они должны подтвердить свое право на применение регрессивных тарифов пенсионных взносов. Все остальные предприятия делают это в декларации по ЕСН.

Т.Амитова

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——