"Практическая бухгалтерия", N 2, 2004

ПОРА ДЕЛИТЬ ПРИБЫЛЬ

Подведем итоги ушедшего года, начислена прибыль, рассчитаны налоги. Самое время выплатить дивиденды.

Дивидендом считают доход, полученный акционером (участником) фирмы при распределении прибыли (ст.43 НК РФ). Напомним, что выплачивать их можно ежеквартально, каждое полугодие или раз в год. При этом решать, выплачивать дивиденды или нет, должно общее собрание акционеров или участников. Последними могут быть как фирмы, так и граждане.

Дивиденды для компании

Если среди ваших учредителей есть фирмы, то с их дивидендов нужно удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет. А вот ставка налога зависит от того, кто вложил в вас деньги: иностранная компания или российская.

Налог на прибыль с дивидендов иностранцев надо брать по ставке 15 процентов. Об этом сказано в п.3 ст.284 Налогового кодекса. Однако имейте в виду, что в соглашениях об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством, чьим подданным является ваш акционер, могут быть предусмотрены иные ставки.

Ставка налога для российских учредителей 6 процентов. При этом налоговую базу считают по формуле (п.2 ст.275 НК РФ):

Дивиденды, Дивиденды,

Общая выплачиваемые полученные фирмой База

сумма - участникам- - от других компаний = для расчета

дивидендов иностранцам в текущем налога

в текущем году и предыдущем годах на прибыль.

В результате подсчета вы можете получить и отрицательный результат. Как в этом случае определить налог? Да никак. При "минусовом" итоге налог на прибыль с дивидендов удерживать не надо. Об этом сказано в Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@.

Пример 1. В марте 2004 г. ЗАО "Актив" решило выплатить своим акционерам дивиденды за 2003 г. Уставный фонд "Актива" состоит из 500 акций. На общем собрании акционеров было принято решение выплатить по 100 руб. на одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов за 2003 г. составит 50 000 руб. (500 акций х 100 руб/акция).

"Актив" должен выплатить каждому учредителю дивиденды в следующих суммах:

- российской фирме "Пассив" - 30 000 руб. (300 акций х 100 руб/акция);

- иностранной фирме "Инком" - 20 000 руб. (200 акций х 100 руб/акция).

В начале 2004 г. "Актив" получил от ЗАО "Прогресс" дивиденды в сумме 10 000 руб.

С дивидендов, выплаченных "Инкому", бухгалтер "Актива" удержит налог на прибыль в размере:

20 000 руб. х 15% = 3000 руб.

Затем бухгалтер подсчитает налог с дивидендов, выплаченных российской компании. Однако сначала ему придется определить налоговую базу. Она равна:

50 000 руб. - 20 000 руб. - 10 000 руб. = 20 000 руб.

Таким образом, с дивидендов "Пассива" бухгалтер должен удержать и заплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 1200 руб. (20 000 руб. х 6%).

Для учета расчетов с учредителями бухгалтер использует субсчета:

- 75-2-1 "Расчеты по выплате дивидендов с "Инкомом";

- 75-2-2 "Расчеты по выплате дивидендов с "Пассивом".

Отразить в учете описанные выше операции надо так:

Дебет 84 Кредит 75-2-1

- 30 000 руб. - начислены дивиденды иностранной компании "Инком";

Дебет 75-2-1 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3000 руб. (20 000 руб. х 15%) - удержан налог на прибыль с дивидендов "Инкома";

Дебет 75-2-1 Кредит 51

- 17 000 руб. (20 000 - 3000) - перечислены дивиденды "Инкому";

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль с дивидендов "Инкома".

В отношении "Пассива" бухгалтер должен сделать аналогичные проводки.

Эта "долька" для гражданина

Чаще всего учредителями компаний являются обычные граждане. Это могут быть как наши соотечественники, так и иностранцы. Дивиденды, выплаченные таким учредителям, облагаются налогом на доходы физических лиц. Его удерживают по ставке (ст.224 НК РФ):

- 6 процентов - при выплате дивидендов резидентам;

- 30 процентов - при выплате дивидендов нерезидентам (граждане, которые находятся на территории России менее 183 дней в течение календарного года).

Помните, что НДФЛ вы должны определить по каждому учредителю (участнику) отдельно (п.2 ст.214 НК РФ). При этом, рассчитывая налог, сумму дивидендов (доходов) уменьшить на стандартные налоговые вычеты вы не вправе (п.4 ст.210 НК РФ).

А нужно ли удерживать с дивидендов граждан еще какие-либо налоги? Получается, что нет. Ведь такие выплаты не связаны с выполнением работ (оказанием услуг) учредителями, значит, они ЕСН не облагаются (п.1 ст.236 НК РФ). Кроме того, дивиденды - это доля чистой прибыли фирмы. А суммы, которые при расчете налога на прибыль не учитывают, также освобождены от ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ). По тем же причинам не надо платить с дивидендов (доходов) и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Отметим, что дивиденды вы можете выдавать не только деньгами, но и имуществом. В этом случае с выручки, полученной от передачи имущества, надо заплатить НДС. А с полученного дохода еще и налог на прибыль. Если же в результате этой операции возникнет убыток, то на его сумму вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль.

И еще хотелось бы обратить внимание на один момент. Нередко учредителем фирмы является один человек (ему принадлежит 100 процентов уставного капитала). Такой коммерсант может назначить и оформить выплату доходов единолично, то есть сам себе (ст.39 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Пример 2. ООО "Пассив" производит компьютеры. У "Пассива" два учредителя: Иванов С.Н. и Петров А.В. Они работают в этой же фирме. Иванову принадлежит 65 процентов уставного капитала, а Петрову - 35 процентов.

По итогам 2003 г. чистая прибыль фирмы составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей прибыль распределили пропорционально долям в уставном капитале: Иванову С.Н. - 65 000 руб., а Петрову А.В. - 35 000 руб.

Доходы Иванову выплатили наличными, а Петрову был передан компьютер, произведенный "Пассивом". Компьютеры "Пассив" продавал по цене 41 300 руб. Эта цена отклоняется от той, по которой компьютер передают Петрову, менее чем на 20 процентов. Поэтому все налоги бухгалтер должен рассчитывать исходя из 35 000 руб.

Себестоимость компьютера 25 000 руб.

Налог на добавленную стоимость составит:

35 000 руб. х 18% : 118% = 5339 руб.

С доходов Иванова бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 3900 руб. (65 000 руб. х 6%), а с доходов Петрова - 2100 руб. (35 000 руб. х 6%).

В учете выдачу доходов учредителям бухгалтер отразит так:

Дебет 84 Кредит 70

- 65 000 руб. - начислен доход Иванову от участия в ООО "Пассив";

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 3900 руб. (65 000 руб. х 6%) - удержан налог на доходы с Иванова;

Дебет 70 Кредит 50

- 61 100 руб. (65 000 - 3900) - выдана Иванову сумма дохода;

Дебет 84 Кредит 70

- 35 000 руб. - начислен доход Петрову от участия в ООО "Пассив";

Дебет 70 Кредит 90-1

- 35 000 руб. - передан компьютер Петрову в счет выплаты дохода;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5339 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 20 000 руб. - списана себестоимость компьютера;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 4661 руб. (35 000 - 5339 - 25 000) - отражена прибыль от передачи компьютера;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 2100 руб. (35 000 руб. х 6%) - удержан налог с доходов Петрова.

О.Корчагина

Эксперт ПБ

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——