"Практическая бухгалтерия", N 2, 2004

ОШИБКА "УПРОЩЕНЦА"

Бухгалтеры "упрощенных" фирм тоже люди, и им свойственно ошибаться. Как исправить погрешность, обнаруженную в книге учета доходов и расходов?

Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, должны вести книгу учета доходов и расходов (п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В ней они показывают результаты всех хозяйственных операций фирмы. Форма книги утверждена специально для фирм и предпринимателей, перешедших на "упрощенку", Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. В этом же документе написано, как ее заполнить, а также внести правки, если коммерсант сделал в книге неверную запись.

Так, в Приказе МНС сказано, что любые исправления должны быть обоснованы и заверены подписью и печатью. Однако, как применять на практике столь краткие разъяснения налоговых работников, не очень понятно.

Помочь коллегам взялись работники Минфина России. В Письме от 15 декабря 2003 г. N 04-02-05/1/108 они пояснили сам способ внесения поправок. Порядок исправлений неверных записей, написали финансисты, зависит от того, каким способом "упрощенец" ведет книгу учета доходов и расходов: бумажным или электронным.

Бумажная работа

Коммерсантам, работающим "на бумаге", чиновники порекомендовали очень простой способ - зачеркивание.

То есть "упрощенцам" не стоит изобретать или заимствовать из бухгалтерского учета такие сложные методы, как красное сторно или обратная запись. Достаточно зачеркнуть неправильный показатель (операцию) в книге учета доходов и расходов и сверху надписать "истинную правду". При этом такую помарку, естественно, надо заверить. Сделать это должен руководитель фирмы (предприниматель), поставив личную подпись и печать.

Для наглядности покажем на примере, как исправить неверные записи, обнаруженные в книге учета доходов и расходов.

Пример. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог компания рассчитывает с разницы между доходами и расходами. Книгу учета доходов и расходов бухгалтерия "Пассива" ведет в бумажном виде.

1 февраля 2004 г. главный бухгалтер "Пассива" уволился. Новый бухгалтер, принимая дела, решил проверить зарегистрированные в книге операции за январь 2004 г. В результате проверки он обнаружил в книге две ошибки.

Так, в разд.I "Доходы и расходы" дважды ошибочно было учтено платежное поручение от 11 января 2004 г. N 15 на сумму 2000 руб. - в записях N N 25 и 36.

А в записи N 38 ошибочно учтена в графе 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" стоимость услуг по чистке аквариума в размере 5000 руб. Данные расходы не являются экономически обоснованными и поэтому не должны учитываться при расчете единого налога.

2 февраля 2004 г. новый бухгалтер "Пассива" исправил записи в книге учета доходов и расходов.

Затем он заверил исправления у руководителя организации Овчинникова Ю.Н. и поставил печать фирмы.

Раздел I книги учета доходов и расходов с учетом всех внесенных исправлений может выглядеть так, как показано в таблице на следующей странице.

Таблица

Раздел I книги учета доходов и расходов

(с исправленными записями)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                           I. Доходы и расходы                          |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |         Регистрация         |                   Сумма                  |
   +———T———————————T—————————————+————————T———————————T—————————T———————————+
   | N |   дата    | содержание  |доходы —|  в т.ч.   |расходы —|  в т.ч.   |
   |п/п|  и номер  |  операции   | всего  |  доходы,  |  всего  | расходы,  |
   |   |первичного |             |        |учитываемые|         |учитываемые|
   |   | документа |             |        |при расчете|         |при расчете|
   |   |           |             |        |  единого  |         |  единого  |
   |   |           |             |        |  налога   |         |  налога   |
   +———+———————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   | 1 |     2     |      3      |   4    |     5     |    6    |     7     |
   +———+———————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                   |
   +———T———————————T—————————————T————————————————————T—————————T———————————+
   |25 |Платежное  |Получено от  |     Исправлено     |         |           |
   |   |поручение  |ЗАО "Рубикон"|     02.01.2004     |         |           |
   |   |от         |за           |                    |         |           |
   |   |11.01.2004 |строительные |     Овчинников     |         |           |
   |   |N 15       |работы,      |        М.П.        |         |           |
   |   |           |выполненные  |        |           |         |           |
   |   |           |по договору  |  2000  |    2000   |    —    |     —     |
   |   |           |от 02.12.2003|        |           |         |           |
   |   |           |N 5—В (акт   |        |           |         |           |
   |   |           |выполненных  |        |           |         |           |
   |   |           |работ от     |        |           |         |           |
   |   |           |08.01.2004)  |        |           |         |           |
   +———+———————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                   |
   +———T———————————T—————————————T————————————————————T—————————T———————————+
   |36 |—Платежное—|—Получено—от—|     Исправлено     |         |           |
   |   |—поручение—|—ЗАО—        |     02.01.2004     |         |           |
   |   |—от—       |—"Рубикон"—  |                    |         |           |
   |   |11.01.2004—|—за—         |     Овчинников     |         |           |
   |   |—N—15—     |строительные—|        М.П.        |         |           |
   |   |           |—работы,—    |        |           |         |           |
   |   |           |—выполненные—|  2000  |   2000    |    —    |     —     |
   |   |           |—по—договору—|        |           |         |           |
   |   |           |—от—         |        |           |         |           |
   |   |           |—02.12.2003— |        |           |         |           |
   |   |           |—N—5—В—(акт— |        |           |         |           |
   |   |           |—выполненных—|        |           |         |           |
   |   |           |—работ—от—   |        |           |         |           |
   |   |           |—08.01.2004)—|        |           |         |           |
   +———+———————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                   |
   +———T———————————T—————————————T————————T———————————T—————————T———————————+
   |38 |Платежное  |Заплачено    |        |           |         |Исправлено |
   |   |поручение  |ЗАО "Тритон" |        |           |         |02.01.2004 |
   |   |от         |за услуги по |        |           |         |           |
   |   |29.01.2004 |очистке      |        |           |         |Овчинников |
   |   |N 8        |аквариума по |        |           |         |   М.П.    |
   |   |           |счету N 25 от|        |           |         |           |
   |   |           |28.01.2004   |   —    |     —     |  5000   |  —5000—   |
   +———+———————————+—————————————+————————+———————————+—————————+———————————+
   |                                  ...                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Компьютерная версия

Вносить правку в электронный вариант книги учета доходов и расходов проще. Если налоговая декларация за тот период, в котором обнаружена ошибка, не сдана, то делать исправительные записи вообще не придется. Неправильную операцию можно заменить на нужную прямо в бухгалтерской программе.

Другое дело, если отчетный (налоговый) период закончился и "упрощенец" уже отчитался перед инспекторами. В этом случае, чтобы поправить промах, в компьютер нужно внести неправильную запись со знаком "минус". А после этого вбить верную операцию. Ну и, конечно, забывать о том, что в инспекцию нужно подать уточненную декларацию, тоже не стоит.

Д.Гусятинский

Аудитор

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——