"Главбух", N 3, 2004

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2003 ГОД

В конце 2003 г. МНС России Приказом N БГ-3-04/583 утвердило новый бланк Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Именно эту форму придется заполнить на каждого человека, которому в 2003 г. предприятие выплачивало доходы. Сдать заполненные Справки в налоговую инспекцию нужно до 1 апреля 2004 г. Как и раньше, сделать это можно, сохранив данные на дискете или отправив их по Интернету. Кроме того, если Справок меньше десяти, их можно распечатать на принтере или заполнить на печатной машинке. Но во всех случаях налоговики, кроме того, требуют принести в инспекцию реестр сведений о доходах физических лиц, где по каждому человеку нужно указать общие суммы исчисленного и удержанного налога.

О том, что нужно отразить в Справке и чем она отличается от прошлогодней, мы расскажем в этом материале.

Требования к заполнению

Как заполнять новый бланк, определяет Порядок заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2003 г. Он утвержден тем же Приказом, что и Справка.

Однако понадобится вам и старый документ - Приказ МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379. В нем есть справочники, которые помогут заполнить Справку: коды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, коды доходов и налоговых вычетов, а также коды регионов.

В любом случае сведения в Справку бухгалтер должен перенести из Налоговой карточки за 2003 г., составленной по форме 1-НДФЛ.

Обратите внимание: Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 для налоговой карточки утвержден новый бланк. Однако даже налоговики не требуют переделывать карточки, которые велись в течение 2003 г.: ведь новый бланк почти не отличается от старого. Исключение составляют всего несколько строк. Так, в разд.3 карточки теперь дополнительно нужно показывать имущественные вычеты, которые уменьшают доход налогоплательщика, полученный от продажи ценных бумаг (строка 3.2). А в разд.4 следует отражать помимо общей суммы дивидендов ту их часть, которая облагается налогом.

Если же налоговые карточки на фирме не ведутся, данные для заполнения Справки можно взять из расчетных ведомостей по заработной плате.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, следует отражать в рублях и копейках. А сам НДФЛ показывают в рублях. Вносить в Справку исправления нельзя.

Форма Справки

Новая форма Справки, как и прежняя, состоит из семи разделов. Рассмотрим, как заполняется каждый из них.

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте

(источнике дохода)"

В этом разделе надо указать основные данные вашей организации (наименование, ИНН, КПП, контактные телефоны).

Кроме того, теперь дополнительно нужно записывать и код ОКАТО. Напомним, что его можно найти в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (последнее изменение в ОКАТО внесено Госстандартом России 1 сентября 2003 г. - "Изменение 68/2003 ОКАТО").

Раздел 2 "Данные о физическом лице -

получателе дохода"

Здесь отражается информация о человеке, которому выплачен доход. Помимо ИНН и гражданства работника в 2003 г. необходимо привести номер его страхового пенсионного свидетельства.

А как быть, если человек еще не получил ИНН? Тогда надо указать его фамилию, имя, отчество, адрес, дату рождения и реквизиты документа, удостоверяющего личность.

Напомним, что отсутствие ИНН не влечет за собой применение налоговых санкций как по отношению к этому человеку, так и по отношению к организации, в которой он работает. Это следует из Письма МНС России от 9 марта 2000 г. N 12-3-02/365 "О присвоении ИНН физическим лицам".

Раздел 3 "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 13 процентов (30%)"

В этом разделе показывают доходы, которые человек получил в 2003 г. У резидентов они облагаются по ставке 13 процентов, а у нерезидентов - по ставке 30 процентов.

Чтобы заполнить его, вам необходимо взять данные из графы "Итого" разд.3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" Налоговой карточки за 2003 г.

В п.3.1 следует показать, какие именно суммы получил налогоплательщик: заработную плату, премии, материальную помощь и т.п. (но не доходы от продажи имущества! Их указывают в п.7). Причем каждому виду дохода присваивают код, который нужно взять из справочника. Если же налогоплательщику положены профессиональные вычеты или льготы, их суммы записывают напротив соответствующих доходов.

Напомним, вы можете предоставлять профессиональные вычеты тем физическим лицам, которые:

- выполняли для вас работы (оказывали услуги) по гражданско-правовым договорам;

- получили от вас авторские вознаграждения.

Для этого они должны написать заявление с просьбой предоставить им профессиональный налоговый вычет и подтвердить свои расходы документами. Кроме того, авторам произведений науки, литературы и искусства по их заявлениям вы должны предоставить вычеты, даже если у них нет документов. Размеры таких вычетов указаны в п.3 ст.221 Налогового кодекса РФ.

А ст.217 Налогового кодекса РФ предусмотрены льготы - там приведен перечень доходов, которые не облагаются налогом. В нем упомянуты пособия по безработице, "декретные" в пределах норм, алименты, стипендии, материальная помощь, выдаваемая в "особых случаях" (например, в чрезвычайных ситуациях), и т.д. То есть если вы выплатили кому-либо материальную помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи со смертью близкого родственника) в размере 10 000 руб., то должны предоставить льготу по НДФЛ также на 10 000 руб.

Кроме того, в п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ указаны выплаты, которые не облагаются налогом в пределах 2000 руб. (например, материальная помощь работникам или подарки). Следовательно, если вы выдали кому-нибудь подарок стоимостью 3000 руб., то налог нужно удержать только с 1000 руб. (3000 - 2000).

В п.3.2 Справки показывают, сколько денег человек получил в каждом месяце 2003 г.

В п.3.3 указывают коды и суммы стандартных вычетов. Их четыре вида. Так, каждый гражданин имеет право на вычет в 400 руб. А те, у кого есть дети, вправе получать еще один вычет - по 300 руб. на каждого ребенка. Имейте в виду: эти вычеты положены лишь до того месяца, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 руб.

Кроме того, могут быть предоставлены вычеты в 3000 и 500 руб. в месяц. Условия их предоставления перечислены в пп.1 и 2 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ.

В п.3.4 приводят общую величину дохода налогоплательщика за год. Это сумма итоговых показателей по строкам "Наименование показателя <код дохода>" разд.3 Налоговой карточки.

Доход, с которого нужно исчислить налог, отражают в п.3.5 Справки. Эту сумму переносят из итогового показателя, отраженного по строке "Налоговая база (с начала года)" разд.3 Налоговой карточки. Умножив величину налоговой базы на ставку 13 или 30 процентов, вы получите сумму начисленного налога. Она отражается в п.3.6 Справки. А в п.3.7 надо показать ту сумму налога, которую вы удержали.

Раздел 4 "Дивиденды"

Если в 2003 г. человек получил дивиденды, то в этом разделе вам необходимо записать данные о налоге с этой суммы.

Заполняя Справку, действовать надо так.

В п.4.1 вы должны записать общую сумму дивидендов, которую получило физическое лицо. А в п.4.2 покажите сумму, с которой следует исчислить налог. Как ее рассчитать, сказано в п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно из общей суммы дивидендов за 2003 г., которую вы должны распределить между акционерами, вычесть дивиденды, которые получила сама организация. Имейте в виду, что это можно сделать, если:

- дивиденды были получены за 2002 и 2003 гг.;

- ранее они не учитывались при расчете налога на доходы физических лиц с дивидендов.

Исходя из этой суммы, нужно определить долю физического лица, которому выплатили дивиденды. Ее как раз и отражают в п.4.2. Обратите внимание: если у вас получилась отрицательная величина, то вы должны выдать дивиденды, не удерживая налог. Тогда в п.4.2 будет стоять прочерк.

Умножив значение п.4.2 на 6 процентов, вы получите сумму налога, исчисленного с дивидендов. Она должна стоять в п.4.3. Сумму удержанного налога отражают в п.4.4.

Пример 1. Общее собрание акционеров ОАО "Пирамида" 10 февраля 2003 г. решило выплатить дивиденды акционерам в сумме 100 000 руб. по итогам 2002 г. Кроме того, само общество в январе 2003 г. получило дивиденды в сумме 30 000 руб. от ЗАО "Стайл-инвест".

Всего уставный капитал ОАО "Пирамида" состоит из 100 акций, из них 40 акций принадлежат Солодянкину С.Б.

Рассчитаем налог, который общество должно удержать у Солодянкина. Сначала определим общую сумму дивидендов, с которой нужно удержать налог:

100 000 руб. - 30 000 руб. = 70 000 руб.

Затем рассчитаем, с какой суммы будет удержан налог у Солодянкина:

70 000 руб. x 40 акц. : 100 акц. = 28 000 руб.

И наконец, определим налог на доходы физических лиц, который общество должно удержать с дохода Солодянкина:

28 000 руб. x 6% = 1680 руб.

Раздел 5 "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 35 процентов"

В разд.5 Справки отражают доходы, которые облагаются по ставке налога 35 процентов. Здесь, как и в разд.3 "Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов", каждый вид дохода нужно указать отдельно. При этом вам следует использовать данные разд.5 Налоговой карточки.

Обратите внимание, что, согласно Порядку заполнения Справки, сюда нужно относить:

- выигрыши и призы, выданные в рамках рекламных кампаний;

- суммы, полученные по договорам добровольного страхования, превышающие установленные в Налоговом кодексе лимиты;

- материальную выгоду от пользования заемными средствами.

В разд.5 Справки предусмотрены вычеты по налогу. Однако в соответствии с п.4 ст.210 Налогового кодекса РФ вычеты по доходам, облагаемым по ставке 35 процентов, не предоставляются. Здесь налоговики имели в виду льготы, о которых сказано в ст.217 Налогового кодекса РФ. Ведь в Порядке заполнения Справки сказано, что суммы вычетов следует взять из строки 2 разд.5 Налоговой карточки. А эта строка так и называется "Налоговый вычет, предусмотренный п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ по выигрышам и призам в целях рекламы".

Общую сумму дохода записывают в п.5.2. Она должна соответствовать сумме итоговых показателей, взятых из строки 1 разд.5 Налоговой карточки. Если ее уменьшить на сумму предоставленных вычетов, то вы получите облагаемый доход (п.5.3 Справки). Он будет равен итоговому показателю из строки 3 разд.5 Налоговой карточки.

Так же как и в предыдущих разделах, в п.п.5.4 и 5.5 отражают суммы начисленного и удержанного налога. Они переносятся из соответствующих граф строки "По ставке 35 процентов" разд.6 Налоговой карточки.

Раздел 6 "Общая сумма налога на доходы

по итогам налогового периода"

В этом разделе отражается общая сумма налога на доходы. Чтобы найти общую величину исчисленного налога (п.6.1), вам нужно сложить данные п.п.3.6, 4.3 и 5.4 Справки. А чтобы рассчитать налог, который вы удержали (п.6.2), - данные п.п.3.7, 4.4 и 5.5. Имейте в виду, что эти суммы должны соответствовать данным, отраженным по строке "Итого" разд.6 Налоговой карточки.

Суммы возврата налога или его зачета по перерасчету с доходов прошлых лет (п.п.6.3 и 6.4) следует взять из соответствующих граф этого же раздела Налоговой карточки.

В п.6.7 вы должны показать ту сумму налога, которую не смогли удержать с налогоплательщика и передали на взыскание в налоговую инспекцию. Ее также можно получить из разд.6 Налоговой карточки (графа "Передано на взыскание в налоговый орган").

Раздел 7 "Доходы от продажи имущества"

Если вы в течение года приобретали у кого-либо имущество, то выплаченный ему доход отражают в этом разделе. Данные сюда переносятся из разд.7 Налоговой карточки. Налог от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, человек должен заплатить сам на основании декларации, подаваемой по месту жительства (ст.228 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим порядок заполнения Справки о доходах на примере.

Пример 2. Варанкин Александр Владимирович работает в ОАО "Стекло-плюс". При этом он является акционером данного предприятия.

У Варанкина есть один ребенок. В начале 2003 г. он написал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

За 2003 г. предприятие выплатило Варанкину 126 500 руб., в том числе:

(руб.)

     
   ———————————T——————T———————T—————T——————T—————T—————T—————T——————T————————T———————T——————T———————¬
   |Вид дохода|Январь|Февраль| Март|Апрель| Май | Июнь| Июль|Август|Сентябрь|Октябрь|Ноябрь|Декабрь|
   +——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+———————+
   |Зарплата  | 8 000| 8 000 |8 000| 8 000|8 000|8 000|8 000| 8 000|  8 000 | 8 000 | 8 000| 8 000 |
   +——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+———————+
   |Премии    | 2 000|   —   |  —  | 2 000|  —  |  —  |2 000|   —  |    —   | 2 000 |   —  |   —   |
   +——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+———————+
   |Матпомощь |   —  |   —   |  —  |   —  |  —  |  —  |  —  | 1 500|    —   |   —   |   —  |   —   |
   +——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+———————+
   |Подарки   |   —  |   —   |  —  |   —  |  —  |  —  |  —  |   —  |    —   |   —   |   —  | 1 000 |
   +——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+———————+
   |Дивиденды |   —  |   —   |  —  |20 000|  —  |  —  |  —  |   —  |    —   |   —   |   —  |   —   |
   L——————————+——————+———————+—————+——————+—————+—————+—————+——————+————————+———————+——————+————————
   

Ежемесячно, пока доход работника не превысил 20 000 руб., бухгалтер предоставлял ему стандартные вычеты: по 400 руб. на самого Варанкина и по 300 руб. на его ребенка.

Так как в марте доход работника составил уже 26 000 руб. (8000 + 2000 + + 8000 + 8000), общая сумма вычета за 2 месяца (январь и февраль) равна 1400 руб. ((400 руб. + 300 руб.) x 2 мес.).

Поскольку размер материальной помощи, как и стоимость подарка, меньше 2000 руб., эти доходы налогом не облагаются.

Таким образом, в 2003 г. доход Варанкина, облагаемый по ставке 13 процентов, составляет 102 600 руб. (8000 руб. x 12 мес. + 2000 руб. x 4 мес. - 1400 руб.). Эта величина будет отражена в п.3.5 Справки.

Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов составит 13 338 руб. (102 600 руб. x 13%). Она будет показана в п.п.3.6 и 3.7 (бухгалтер удержал с дохода Варанкина всю сумму исчисленного налога).

А в п.4.1 следует показать сумму выплаченных Варанкину дивидендов - 20 000 руб. Так как ОАО "Стекло-плюс" в 2003 г. само не получало дивиденды, эта же сумма будет отражена и в п.4.2. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6 процентов составит 1200 руб. (20 000 руб. x 6%). Она будет показана в п.п.4.3 и 4.4. А общая сумма налога (п.п.6.1 и 6.2) будет равна 14 538 руб. (13 338 + 1200).

В Справке главный бухгалтер - Пловцова Ирина Николаевна - указала реквизиты фирмы: ИНН/КПП - 7724401211/772401001, код ОКАТО - 45 263 550, тел. 450-68-19.

ИНН Варанкина Александра Владимировича - 770889491215, номер страхового пенсионного свидетельства - 058-188-311-80.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2003 ГОД N _1_

В ИМНС _7724_

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)

1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН)_7724401211/772401001_

1.2. Контактный телефон _450-68-19__ 1.3. код ОКАТО _45_263_550___

1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя _ОАО_"Стекло-плюс"________________

__________________________________________________________________

2. Данные о физическом лице - 2.1. ИНН _770889491215___________

получателе дохода

2.2. Номер страхового свидетельства ПФР _058-188-311-80___________

2.3. Статус _1_ (1 - резидент, 2 - нерезидент) 2.4. Фамилия, Имя,

Отчество _________________________________________________________

2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ______

2.6. Серия, номер документа ______________________________

2.7. Дата рождения __.__.____ г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

__________

2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны ______

Почтовый индекс _______ Код <*> региона _____ Район ______________

____________________ Город _______________________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Улица __________________ Дом ____ Корпус ________ Квартира _______

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%) 3.1. Доходы по

видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

_2000_ 104_000.00 ______ _____.__ _2760__ _1500.00 _503__ _1500.00

Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета

_2720__ _1000.00 _501__ _1000.00

3.2. Доходы по месяцам

Январь ___10_000.00_ Февраль _____8000.00_ Март _____8000.00_

Апрель ___10_000.00_ Май _____8000.00_ Июнь _____8000.00_

Июль ___10_000.00_ Август _____9500.00_ Сентябрь _____8000.00_

Октябрь ___10_000.00_ Ноябрь _____8000.00_ Декабрь _____9000.00_

3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

_101___ __600.00__103___ __800.00________ _____.__ ______ _____.__

3.4. Общая сумма дохода _106_500.00_

3.5. Облагаемая сумма дохода _102_600.00_

3.6. Сумма налога исчисленная _13_338_

3.7. Сумма налога удержанная _13_338_

4. Дивиденды:

4.1. Общая сумма дохода _20_000.00_

4.2. Облагаемая сумма дохода _20_000.00_

4.3. Сумма налога исчисленная _1200_

4.4. Сумма налога удержанная _1200_

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% _ 5.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__

5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__

5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода

6.1. Общая сумма налога исчисленная _14_538____

6.2. Общая сумма налога удержанная _14_538_____

6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______ 6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком _____

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом ____________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

_______ _________.__ _______ _________.__ _______ _________.__

Главный бухгалтер _Пловцова_ _Пловцова_И.Н._

(Подпись) (ФИО)

Дата составления _01_._03_._2004_ г.

М.П.

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——