"Главбух", N 3, 2004

Вопрос: Фирма выдала сотруднику беспроцентный заем. В этом случае работник должен заплатить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Причем и величина материальной выгоды, и сумма налога зависят от ставки рефинансирования. В то время, когда деньги уже были у работника, ставка рефинансирования снизилась. Однако по Налоговому кодексу на сумму материальной выгоды это никак не влияет: при расчете учитывают ставку, которая действовала на момент выдачи денег. Но если в этой ситуации правильно оформить документы, это ограничение можно обойти, и, как следствие, работник заплатит гораздо меньший налог.

Ответ:

Чем грозит?

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды платят по максимальной ставке - 35 процентов (п.2 ст.224 Налогового кодекса РФ). Поэтому даже если сумма материальной выгоды будет относительно небольшой, налог уже вряд ли покажется маленьким.

Заметим, что по общему правилу фирма, выдавшая "льготный" заем, налог на доходы физических лиц с работника удерживать не должна. Это сделают в налоговой инспекции, куда работник по окончании года должен подать декларацию. Бухгалтер фирмы обязан лишь отразить сведения о сумме материальной выгоды, полученной работником, в справке о доходах физического лица. Правда, работник может оформить у нотариуса доверенность, в которой укажет, что назначает фирму, выдавшую заем, своим налоговым представителем. Тогда удержать налог и перечислить его в бюджет должна будет фирма.

Но в любом случае, если бухгалтер фирмы заинтересован в том, чтобы работник в данной ситуации заплатил налог в меньшей сумме, он легко может ему помочь.

Что предпринять?

Все, что для этого нужно сделать, - это "закрыть" договор займа с работником, а затем оформить возврат денег в кассу и выдачу этих же денег, но уже по новому договору. При этом совсем не обязательно заключать новый договор именно той датой, когда поменялась ставка рефинансирования, сделать это можно и позже. Просто помните о том, что рассчитывать материальную выгоду по-новому надо с того дня, как работник получил деньги по новому договору займа.

Но самое главное: вносить в кассу "живые" деньги вовсе не обязательно. Достаточно оформить на бумаге их приход в кассу и выдачу из кассы одним и тем же числом в одной и той же сумме. В учете для этого надо будет лишь сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам"

- получены от работника в кассу деньги, выданные ранее в качестве займа;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50

- выданы работнику деньги взаймы в той же сумме по новому договору.

Пример. Фирма "Техносервис" 5 января 2004 г. выдала менеджеру Образцову А.В. беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. на покупку квартиры. Согласно заключенному договору Образцов вернул заем 1 октября 2004 г.

Если заем получен в рублях, то сумму материальной выгоды рассчитывают как разницу между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования, и суммой процентов по договору.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 16 процентов годовых, а с 15 января 2004 г. она снижена до 14 процентов.

Рассмотрим два варианта.

1. "Техносервис" не стал переоформлять с Образцовым договор займа.

2. "Техносервис" заключил с Образцовым 20 января 2004 г. новый договор.

Вариант 1. Рассчитаем полученную Образцовым за время пользования беспроцентным займом материальную выгоду, используя формулу, предложенную в Методических рекомендациях МНС России по применению главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Образцов пользовался займом с 5 января по 30 сентября 2004 г., то есть 270 календарных дней. Несмотря на то что ставка рефинансирования во время пользования займом изменилась, при данном варианте используется ставка, действовавшая на момент получения денег, то есть 16 процентов.

Сумма материальной выгоды составит:

300 000 руб. x 3/4 x 16% x 270 дн. : 366 дн. = 26 557 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, которую Образцову придется заплатить, будет равна:

26 557 руб. x 35% = 9295 руб.

Вариант 2. Поскольку 20 января 2004 г. был заключен новый договор, материальная выгода рассчитывается по каждому договору отдельно. Причем в каждом случае используется та ставка рефинансирования, которая действовала на момент получения денег, то есть по первому договору - 16 процентов, по второму - 14 процентов годовых.

Первым займом Образцов пользовался с 5 по 19 января 2004 г., то есть 15 календарных дней.

Сумма материальной выгоды составила:

300 000 руб. x 3/4 x 16% x 15 дн. : 366 дн. = 1475 руб.

Вторым займом Образцов пользовался с 20 января по 30 сентября 2004 г., то есть 255 календарных дней.

Сумма материальной выгоды составит:

300 000 руб. x 3/4 x 14% x 255 дн. : 366 дн. = 21 947 руб.

Общая сумма материальной выгоды - 23 422 руб. (1475 + 21 947), а подлежащая к уплате сумма налога на доходы равна:

23 422 руб. x 35% = 8198 руб.

Таким образом, при втором варианте удастся сэкономить 1097 руб. (9295 - 8198) налога на доходы физических лиц. Кроме того, мы предполагали, что ставка рефинансирования после 15 января 2004 г. и до дня возврата займа не менялась. Если же в этот период она снова снизится, можно будет снова перезаключить договор, и тогда сумма экономии будет еще больше.

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——