"Главбух", N 3, 2004

Вопрос: Налоговая инспекция провела камеральную проверку и установила, что организация не уплатила налог на добавленную стоимость с суммы пеней, полученных по гражданско-правовому договору. В результате налоговики доначислили НДС и направили предприятию требование о его уплате. Однако фирма не согласилась с чиновниками и обжаловала их решение в арбитражный суд.

Ответ:

Позиция налогового органа

Предприятия должны определять выручку от реализации исходя из всех доходов, относящихся к расчетам по оплате товаров, работ или услуг. При этом налоговая база по НДС увеличивается на суммы платежей, связанных с оплатой. Об этом говорится в п.2 ст.153 и пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ.

Организация начислила неустойку (в виде пеней), поскольку ее контрагент нарушил свои обязанности по договору. В частности, задержал платежи за потребленную электроэнергию.

Таким образом, сумма пеней непосредственно связана с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Значит, неустойку, полученную за нарушение договорных обязательств, следует включать в налоговую базу по НДС.

Позиция предприятия

В соответствии с п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Таким образом, НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товаров, работ или услуг.

Согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ неустойка (пени, штрафы) - это денежная сумма, которую должник обязан уплатить, если он не исполнит свою обязанность. Таким образом, штрафные санкции являются способом обеспечения исполнения обязательств. Следовательно, неустойка связана с нарушением условий договора об оплате, и она взыскивается сверх цены товаров, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

При этом сумма пеней не увеличивает продажную стоимость товаров, работ или услуг. Значит, неустойка не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому ее не следует включать в налоговую базу по НДС.

Решение дела арбитражным судом

Суд поддержал предприятие. Дело в том, что платеж увеличивает налоговую базу лишь в том случае, когда он получен за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, то есть является выручкой от реализации. Об этом говорится в пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ. Между тем санкции за нарушение обязательств относятся к внереализационным доходам (п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ). Ведь неустойка связана не с оплатой проданных товаров, а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

Таким образом, пени не обладают признаками, указанными в пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ, и не могут на этом основании включаться в налоговую базу по НДС.

Позиция суда приведена в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. по делу N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Комментарий редакции

Приведенное решение суда говорит о том, что штрафные санкции не являются объектом обложения НДС и платить с них налог не нужно. Это подтверждает и тот факт, что Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ исключил пени из налогооблагаемой базы по этому налогу. Однако налоговики по старинке продолжают утверждать обратное.

Отметим, что это решение является не единичным судебным прецедентом. Другие судьи также считают, что платить НДС с суммы неустойки не стоит. Пример тому - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. по делу N А56-28892/02.

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——