"Главбух", N 3, 2004

СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ: СЛОЖНЫЕ МОМЕНТЫ

Отчетность бюджетники должны составлять, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утв. Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н). И конечно, надо выполнять требования Инструкции "О годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений..." (утв. Приказом Минфина России от 15 июня 2000 г. N 54н). В этом же документе, в п.6, приведен и перечень форм, которые входят в годовой отчет бюджетников.

Оба эти документа новыми назвать нельзя. И все же каждый раз, когда бухгалтер учреждения принимается за отчетность, он сталкивается с проблемами, которые законодатели пока не разрешили. Отчет за 2003 г., прежде всего, "ознаменуется" трудностями с переоценкой имущества. Кроме того, у бухгалтеров наверняка будут вопросы, как надо отражать средства в иностранной валюте, а также доходы и расходы от предпринимательской деятельности.

Все эти моменты мы разберем в данной статье и на конкретных примерах покажем, как заполнить строки баланса и отчетов.

Переоценка имущества в бюджетных учреждениях

О том, как провести переоценку, сказано в Распоряжении Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р.

Переоценить нужно было стоимость имущества организации по состоянию на 1 января 2003 г. А именно:

- основные средства с учетом начисленного износа (субсчета 010 - 019, субсчет 020);

- нематериальные активы (субсчет 031);

- оборудование к установке (субсчет 040);

- объекты незавершенного строительства (субсчета 203, 224, 225);

- малоценные предметы (субсчета 070 - 073).

Результаты переоценки надо показать в Балансе исполнения сметы доходов и расходов (форма N 1) и Балансе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 1-1). При этом в графе "На начало года" следует изменить сальдо по некоторым строкам.

В активе это:

- основные средства (код 0010);

- нематериальные активы (код 0030);

- малоценные предметы на складе и в эксплуатации (код 0080);

- белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации (код 0090);

- оборудование к установке (код 0560);

- расходы по бюджету на капитальное строительство (код 0590);

- расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы (код 0600);

- расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия (код 0610).

А в пассиве строки:

- фонд в основных средствах (код 0690);

- фонд в нематериальных активах (код 0700);

- фонд в малоценных предметах (код 0710);

- износ основных средств (код 0760);

- расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство (код 1010);

- средства на содержание и развитие материально-технической базы (код 1020);

- целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия (код 1030).

Еще результаты переоценки нужно отразить в Отчете о движении основных средств (форма N 5). Кроме того, особые записи придется сделать и в объяснительной записке. В ней показывают разницы между стоимостью имущества до переоценки и после. Там же указывают разницы и между суммами износа. Мы советуем приводить корреспонденцию счетов, например:

Дебет 010 (011 - 019) Кредит 250

- отражены результаты переоценки стоимости основного средства;

Дебет 250 Кредит 020

- отражены результаты переоценки сумм начисленного износа.

Пример 1. На балансе свердловского госпиталя ветеранов числится здание, которое было построено в 1997 г. за счет средств бюджета. Балансовая стоимость здания на 1 января 2003 г. составила 300 000 руб., а сумма начисленного износа - 80 000 руб. При переоценке бухгалтер госпиталя применил коэффициент 2,34.

Следовательно, чтобы найти сумму, которую надо отразить в графе "На начало года" по строке "Основные средства" (код 0010), бухгалтер сделает такой расчет:

300 000 руб. x 2,34 = 702 000 руб.

Эту же сумму следует отразить в графе "На начало года" по строке "Здания" (код 010) Отчета о движении основных средств.

По строке "Износ основных средств" (код 0760) бухгалтеру необходимо показать величину износа после переоценки:

80 000 руб. x 2,34 = 187 200 руб.

В результате переоценки стоимость здания по состоянию на 1 января 2003 г. была увеличена на 402 000 руб.:

Дебет 010 Кредит 250

- 402 000 руб. (702 000 - 300 000) - отражен результат переоценки стоимости здания;

а стоимость износа - на 107 200 руб.:

Дебет 250 Кредит 020

- 107 200 руб. (187 200 - 80 000) - отражен результат переоценки сумм начисленного износа.

Затем 294 800 руб. (402 000 - 107 200) бухгалтер госпиталя должен показать в строке "Фонд в основных средствах" (код 0690) Бухгалтерского баланса.

Тут стоит обратить особое внимание на такой нюанс. Как известно, по основным средствам, купленным за счет предпринимательства, бюджетники должны начислять амортизацию и отражать ее в налоговом учете. Так вот, переоценивая такое имущество, данные по износу нужно брать не из налогового, а из бухгалтерского учета. Следовать этому правилу необходимо, ведь сумма "бухгалтерского" износа может не совпадать с величиной "налоговой" амортизации.

Пример 2. В ноябре 2003 г. больница купила за счет предпринимательской деятельности компьютер за 15 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете стоимость компьютера списывается линейным методом, а в налоговом - нелинейным. Срок полезного использования установлен вышестоящей организацией - три года (36 месяцев). Это соответствует требованиям Классификации основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Больница использует данный срок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухучете сумма износа за январь 2004 г. рассчитана так:

15 000 руб. x (1 : 36 мес. x 100%) = 416 руб. 67 коп.

А чтобы установить сумму начисленной амортизации, бухгалтеру больницы нужно сначала определить норму амортизации нелинейным методом:

(2 : 36 мес.) x 100% = 5,56%.

Затем бухгалтер находит остаточную стоимость компьютера на 1 января 2004 г. Для этого из его первоначальной стоимости следует вычесть амортизацию за декабрь 2003 г.:

15 000 руб. - (15 000 руб. x 5,56%) = 14 166 руб.

В результате "налоговая" амортизация за январь 2004 г. получается равной 787,63 руб. (14 166 руб. x 5,56%).

Теперь рассчитаем амортизацию и износ для основного средства, на которое учреждение в свое время истратило и бюджетные деньги (при условии, что они были специально для этого выделены), и средства, вырученные от предпринимательства.

Пример 3. Изменим условия примера 2. Предположим, что одну половину стоимости компьютера больница оплатила за счет бюджета, а другую - средствами от предпринимательской деятельности.

Тогда в налоговом учете сумма амортизации компьютера за январь 2004 г. составит 393,81 руб. (787,63 руб. x 50%). В бухгалтерском учете износ будет таким же - 416,67 руб.

Средства, выраженные в иностранной валюте

Вся отчетность должна быть составлена в рублях. Исключением является только Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте (форма N 2-в). В нем надо приводить суммы как в рублях, так и в иностранной валюте.

При этом остатки денежных средств бухгалтер показывает по курсу Центрального банка РФ, установленному на 1 января 2004 г. В то время как графы "Профинансировано", "Кассовые расходы в рублях" и "Фактические расходы в рублях" заполняются исходя из того курса, каким он был на день совершения операции. Об этом говорится в п.83 Инструкции N 54н.

В данном случае не получится сосчитать рублевый остаток на 1 января 2004 г. (графа 16) по "обычной" формуле. Напомним ее: остаток средств в рублях на 1 января 2003 г. + поступление в рублях (с учетом курсовой разницы) - расходы в рублях - возврат денег в рублях. Это связано с тем, что курсовая разница, которая образуется при расходовании и возврате денег, в отчете по форме N 2-в не предусмотрена. Поэтому бухгалтеру в расчете нужно будет учесть все курсовые разницы.

Пример 4. Театр строит новое здание. На начало года остаток бюджетных ассигнований театра составил 200 долл. За 2003 г. поступило 1000 долл. Курс Центрального банка РФ на дату совершения операции был 30,3 руб/USD. Из них 800 долл. в этот же день театр перечислил поставщикам цемента. Материалы в тот же день были приняты и использованы в строительстве.

На 1 января 2004 г. официальный курс доллара США составил 29,45 руб/USD.

Следовательно, в графе "Остатки средств на 01.01.2003" (образец заполнения отчета по форме N 2-в - с. 65) бухгалтер театра отразит 200 долл., а также рублевый эквивалент этой суммы на 1 января 2004 г. - 5890 руб. (200 USD x 29,45 руб/USD).

ОТЧЕТ

ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПО БЮДЖЕТНЫМ СРЕДСТВАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

     
                                                        ————————————¬
                                                        |    КОДЫ   |
                                                        +———————————+
                                    Форма N 2—в по ОКУД |  0503018  |
                                                        +———————————+
                на 1 _января____ 2004_г.           Дата | 01.01.2004|
                                                        +———————————+
   Учреждение, иная организация, получающая             |           |
   бюджетные средства _Драматический_театр____ по ОКПО  |           |
                                                        +———————————+
   Главный распорядитель (распорядитель) _____  по ППП  |           |
   _Министерство_культуры_РФ__________________          +———————————+
                                                        |           |
   Раздел и подраздел _0707___________________  по ФКР  |           |
                                                        +———————————+
   Целевая статья _313________________________  по КЦСР |           |
                                                        +———————————+
   Вид расходов _198__________________________  по КВР  |           |
                                                        +———————————+
   Финансирование (конвертация) ______________          |           |
                                                        +———————————+
   Периодичность: 1 июля, 1 октября, _годовая_  по ОКУД |    28     |
                                                        +———————————+
   Единица измерения: доллар США                по ОКВ  |    001    |
                                                        +———————————+
                      руб.                      по ОКЕИ |    383    |
                                                        L————————————
   

     
   ————————————————————————T———————T———————T—————————————————T——————————————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |Наименование показателя|Код    |Утверж—| Остатки средств |Профинансировано в текущем| Кассовые расходы|   Фактические   | Возврат средств | Остатки средств |
   |                       |показа—|дено   |  на 01.01.2003  |           году           |                 |     расходы     |                 |  на 01.01.2004  |
   |                       |теля   |бюджет—+————————T————————+————————T————————T————————+————————T————————+————————T————————+————————T————————+————————T————————+
   |                       |       |ных ас—|в валюте|в рублях|в валюте|в рублях|курсовая|в валюте|в рублях|в валюте|в рублях|в валюте|в рублях|в валюте|в рублях|
   |                       |       |сигно— |        |        |        |        | разница|        |        |        |        |        |        |        |        |
   |                       |       |ваний  |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |                       |       |(в ва— |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |                       |       |люте)  |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   |                       |       |на год |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   +———————————————————————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |           1           |   2   |   3   |    4   |    5   |    6   |    7   |    8   |    9   |   10   |   11   |   12   |   13   |   14   |   15   |   16   |
   +———————————————————————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
   |Капитальное            |240 200| 1 000 |   200  |  5 890 |  1 000 | 30 300 |   850  |   800  | 24 240 |   800  | 24 240 |    —   |    —   |   400  | 11 780 |
   |строительство          |       |       |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |        |
   L———————————————————————+———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+
        ИТОГО РАСХОДОВ     |       | 1 000 |   200  |  5 890 |  1 000 | 30 300 |   850  |   800  | 24 240 |   800  | 24 240 |    —   |    —   |   400  | 11 780 |
                           L———————+———————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————
   

В графе "Профинансировано в текущем году" надо указать 30 300 руб. (1000 USD x 30,3 руб/USD). А также курсовую разницу, равную 850 руб. (30 300 руб. - 1000 USD x 29,45 руб/USD).

В графах "Кассовые расходы" и "Фактические расходы" бухгалтер отразит 24 240 руб. (800 USD x 30,3 руб/USD). При этом курсовая разница составит 680 руб. (24 240 руб. - 800 USD x 29,45 руб/USD).

Таким образом, чтобы найти величину, которую следует записать в графе "Остатки средств на 01.01.2004", бухгалтер театра сделает такой расчет:

(200 USD + 1000 USD - 800 USD) x 29,45 руб/USD = 11 780 руб.

Такая же величина должна получиться, если рассчитать этот же остаток в рублях, учитывая все курсовые разницы:

5890 руб. + 30 300 руб. - 850 руб. - 24 240 руб. + 680 руб. = 11 780 руб.

А если в течение года учреждение получало деньги из бюджета не только в долларах, но и в евро? В этом случае придется пересчитать евро в доллары (п.83 Инструкции N 54н).

Пример 4 (продолжение). Помимо платы за цемент театр перечислил деньги еще и поставщикам кирпича - 100 евро. В тот день официальный курс евро к доллару составил 1,26 USD/EUR. Материалы были получены и использованы при строительстве.

Следовательно, в графах "Кассовые расходы" и "Фактические расходы" бухгалтер театра отразит:

- 926 USD (800 USD + 100 EUR x 1,26 USD/EUR);

- 28 058 руб. (926 USD x 30,3 руб/USD).

А в графе "Остатки средств на 01.01.2004" нужно показать:

- 274 USD (200 + 1000 - 926);

- 8069 руб. (274 USD x 29,45 руб/USD).

Средства от предпринимательской деятельности

Здесь мы разберемся с одной из самых сложных проблем, с которой сталкиваются бухгалтеры бюджетных организаций, занимающихся не только уставной деятельностью, но и бизнесом. Суть проблемы такова: как отразить в отчетности ситуацию, когда учреждение купило имущество, истратив на него и бюджетные деньги, и средства от предпринимательства? Что делать в этом случае, покажем на конкретном примере.

Пример 5. Фонд купил принтер за 10 000 руб. (без НДС), который будет использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. За счет бюджетных средств оплачено 6000 руб., а за счет средств от предпринимательской деятельности - 4000 руб.

Бухгалтер фонда в учете сделал такие проводки:

Дебет 010-1 Кредит 178-1

- 10 000 руб. - получен принтер от поставщиков (предположительно за счет средств бюджета);

Дебет 200 Кредит 250-1

- 10 000 руб. - увеличен фонд в основных средствах на стоимость принтера;

Дебет 178-1 Кредит 091

- 6000 руб. - оплачен принтер за счет бюджетных средств;

Дебет 178-2 Кредит 111

- 4000 руб. - оплачен принтер за счет средств от предпринимательской деятельности.

После полной оплаты необходимо скорректировать суммы, отнесенные ранее на бюджетные затраты:

Дебет 200 Кредит 178-1

     
          ———————————¬
        — |4000  руб.| — сторнирована стоимость принтера,  отнесенная
          L———————————
   

ранее на бюджетные затраты и оплаченная за счет средств от

предпринимательства;

Дебет 223 Кредит 178-2

- 4000 руб. - учтена стоимость принтера, оплаченная за счет средств от предпринимательства.

В отчетности стоимость принтера нужно отразить так.

1. В балансе (форма N 1) по строке 0010 показывают первоначальную стоимость принтера - 10 000 руб. Эту же сумму приводят по строке 0690, а начисленный в дальнейшем износ - по строке 0760. Кроме того, в строке 0430 актива и строке 0630 пассива баланса следует записать сумму истраченных бюджетных средств - 6000 руб.

В Балансе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 1-1) в строках 0490 и 0680 нужно показать, сколько израсходовано за счет предпринимательской деятельности, - 4000 руб. Стоимость принтера здесь отражать не надо.

2. В Отчете об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма N 2) нужно указать строку "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений" (код по ЭКР 240120). Здесь бухгалтер должен привести 6000 руб.

3. В Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 4) следует ввести такую же строку, но записать там 4000 руб.

4. В Отчете о движении основных средств (форма N 5) на первоначальную стоимость принтера (10 000 руб.) надо увеличить показатель в графе "Всего". При этом в графе "В т. ч. за счет бюджетных средств" по этой же строке отражается сумма 6000 руб., а в графе "В т. ч. за счет внебюджетных средств" - 4000 руб.

5. В объяснительной записке нужно показать сумму 4000 руб. - на сколько стоимость принтера, отраженного в балансе за счет средств бюджета (10 000 руб.), отличается от бюджетных затрат на его покупку (6000 руб.).

И наконец, посмотрим, как заполнять Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по форме N 4. Именно здесь бухгалтер показывает налог на прибыль. Его учреждение, занимающееся предпринимательством, должно рассчитывать, руководствуясь ст.321.1 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что налогом облагается разница между полученными доходами (без налогов) и фактическими расходами, которые связаны с ведением коммерческой деятельности.

Здесь надо помнить, что коммунальные платежи, стоимость услуг связи и транспортные расходы в таком расчете нужно учитывать особым образом. Эти суммы распределяют между уставной деятельностью (в размере бюджетных обязательств) и предпринимательством (без внереализационных доходов). И только сумму, относящуюся к предпринимательской деятельности, исключают из налогооблагаемой прибыли (п.3 ст.321.1 Налогового кодекса РФ).

Однако если сметой доходов и расходов бюджетные средства на бизнес не выделены, все такие расходы можно отнести на предпринимательство в полном объеме.

Пример 6. Доходы Института социальной экономики за 2003 г. составили 2 000 000 руб., в том числе:

- из бюджета (бюджетные обязательства) - 1 200 000 руб.;

- от предпринимательской деятельности (без внереализационных доходов) - 800 000 руб.

За счет доходов от предпринимательской деятельности институт оплатил:

- материалы, использованные в предпринимательской деятельности, - 120 000 руб.;

- зарплату работников, занятых в бизнесе, включая ЕСН, - 280 000 руб.;

- принтер, используемый в предпринимательстве, - 100 000 руб. (принтер был куплен в марте 2003 г.);

- коммунальные услуги - 50 000 руб.

Кроме того, часть стоимости коммунальных услуг была оплачена за счет бюджета.

Институт определяет доходы и расходы методом начисления.

Сначала определим сумму прямых расходов. Сюда относится стоимость материалов, а также суммы заработной платы и ЕСН.

А какую сумму амортизации по принтеру нужно включить в прямые расходы? Согласно Классификатору основных средств принтер относится к третьей группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования от трех до пяти лет.

Поэтому бухгалтер института принял срок полезного использования принтера равным четырем годам. То есть сумма амортизации за 2003 г. составила 18 750 руб. (100 000 руб. : 4 года : 12 мес. x 9 мес.).

Таким образом, сумма прямых расходов института равна 418 750 руб. (120 000 + 280 000 + 18 750).

Рассчитаем сумму косвенных расходов. Ее составят коммунальные расходы, которые финансируются за счет предпринимательской деятельности:

800 000 руб. : 2 000 000 руб. x 50 00 руб. = 20 000 руб.

Далее посмотрим, каков финансовый результат института, и рассчитаем налог на прибыль.

Согласно данным налогового учета института прибыль равна 361 250 руб. (800 000 - 418 750 - 20 000). Следовательно, налог составляет 86 700 руб. (361 250 руб. x 24%).

Эту сумму нужно отразить в графе 8 по строке "Налог на прибыль" (образец заполнения разд.1 "Предпринимательская деятельность" отчета по форме N 4 на с. 66).

ОТЧЕТ

ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПО ВНЕБЮДЖЕТНЫМ ИСТОЧНИКАМ

     
                                                        ————————————¬
                                                        |   КОДЫ    |
                                                        +———————————+
                                      Форма N 4 по ОКУД |  0503055  |
                                                        +———————————+
                на 1 _января____ 2004 г.           Дата | 01.01.2004|
                                                        +———————————+
   Учреждение _Институт_социальной_экономики__  по ОКПО |           |
                                                        +———————————+
   Главный распорядитель (распорядитель) _____  по ППП  |           |
   _Министерство_образования_РФ_______________          |           |
                                                        |           |
   Периодичность: 1 июля, 1 октября, _годовая_          +———————————+
   Единица измерения: руб.                      по ОКУД |    28     |
                                                        +———————————+
                                                по ОКЕИ |    383    |
                                                        L————————————
   

1. Предпринимательская деятельность

     
   —————————————T——————————T——————T———————T————————————————————————————————————T————————¬
   |Наименование|   Код    |  Код |Утвер— |       Фактическое исполнение       |Кассовое|
   | показателя |показателя|строки|ждено  +————————T—————T——————T———————T——————+исполне—|
   |            |  по ЭКР  |      |по сме—|деятель—|реин—|прочие| итого |сред— |ние     |
   |            |          |      |те на  |ность по|вес— |опера—|       |ства, |        |
   |            |          |      |отчет— |изготов—|тиро—|ции   |       |обра— |        |
   |            |          |      |ный пе—|лению   |вано |      |       |зован—|        |
   |            |          |      |риод   |продук— |     |      |       |ные из|        |
   |            |          |      |       |ции, вы—|     |      |       |прибы—|        |
   |            |          |      |       |полнению|     |      |       |ли    |        |
   |            |          |      |       |работ и |     |      |       |      |        |
   |            |          |      |       |оказанию|     |      |       |      |        |
   |            |          |      |       |услуг   |     |      |       |      |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |      1     |     2    |   3  |   4   |    5   |  6  |   7  |   8   |   9  |   10   |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |   Доходы   |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |Остаток     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |средств   на|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |начало года |          |  010 |   х   |    х   |  х  |   х  |   х   |   х  |    —   |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   | в том числе|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   | в кассе    |          |  011 |   х   |    х   |  х  |   х  |   х   |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Доходы      |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |отчетного   |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |периода     |          |  020 |800 000| 800 000|  х  |   —  |800 000|   х  | 960 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Доходы      |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |будущих     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |периодов    |          |  030 |   х   |    х   |  х  |   х  |   —   |   х  |    х   |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |  Расходы   |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |Расходы   по|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |выполненным |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |и           |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |оплаченным  |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |продукции,  |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |работам,    |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |услугам    —|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |всего       |          |  040 |700 000| 550 000|  —  |   —  |550 000|   —  | 604 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   | в       том|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   | числе:     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |Оплата труда|  110100  |  041 |300 000| 280 000|  —  |   —  |280 000|   —  | 280 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Приобретение|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |расходных   |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |материалов  |  110300  |  042 |150 000| 120 000|  —  |   —  |120 000|   —  | 144 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Приобретение|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |оборудования|  240100  |  043 |200 000| 100 000|  —  |   —  |100 000|   —  | 120 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Оплата      |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |коммунальных|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |услуг       |  110700  |  044 | 50 000|  50 000|  —  |   —  | 50 000|   —  |  60 000|
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Налоги,     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |сборы      и|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |другие      |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |перечисления|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |за      счет|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |прибыли    —|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |всего       |          |  160 |       |    х   |  х  |   х  |       |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   | в       том|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   | числе:     |          |  161 |       |    х   |  х  |   х  | 86 700|   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |            |          |  162 |       |    х   |  х  |   х  |       |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |            |          |  163 |       |    х   |  х  |   х  |       |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Направлено  |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |из          |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |прибыли   на|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |образование |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |средств     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |учреждения  |          |  170 |   х   |    х   |  х  |   х  |       |   х  |    х   |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Направлено  |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |из          |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |прибыли     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |вышестоящей |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |организации,|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |органу      |          |  180 |   х   |    х   |  х  |   х  |       |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |Остаток     |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |средств   на|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |конец       |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |отчетного   |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |периода     |          |  190 |   х   |    х   |  х  |   х  |   х   |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   | в том числе|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   | в кассе    |          |  191 |   х   |    х   |  х  |   х  |   х   |   х  |        |
   +————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+————————+
   |СПРАВОЧНО.  |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |Фактические |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |расходы   по|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |предпринима—|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |тельской    |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |деятельности|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |(субсчет    |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |220)      за|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |отчетный    |          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |период     —|          |      |       |        |     |      |       |      |        |
   |всего       |          |  195 |   х   |    х   |  х  |   х  |550 000|   х  |    х   |
   L————————————+——————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+——————+—————————
   

И.Ю.Гарнов

Руководитель

направления аудита

бюджетных учреждений

"ООО "А.И.Аудит-сервис"

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——