"Главбух", N 3, 2004

ЗАПОЛНЯЕМ НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС

Фирмы, которые отчитываются по НДС каждый месяц, уже до 20 февраля должны сдать декларацию по НДС за январь 2004 г. А тем, кто платит налог ежеквартально, декларацию за I квартал надо подать до 20 апреля. Причем и тем и другим заполнить декларацию необходимо по новой форме, которая утверждена Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. Но самое главное, что именно в начале 2004 г. большинству бухгалтеров придется разбираться с трудностями в расчете НДС из-за снижения ставки с 20 до 18 процентов. Напомним, что "Главбух" уже писал о том, как решить проблемы "переходного" периода, в N 23, 2003, с. 42. А в этой статье мы на примерах покажем, как в сложных ситуациях посчитать сумму налога и заполнить новую декларацию.

Аванс - в 2003 году, отгрузка - в 2004 году

Наиболее распространенная ситуация, которая создает проблемы бухгалтеру, - это авансы 2003 г. под поставки в 2004 г. Напомним, что с авансов, полученных в 2003 г., поставщик платил 20-процентный НДС. А с отгрузки в 2004 г. налог надо начислить уже по ставке 18 процентов. Что же делать с этой разницей в 2 процента? Возможно три варианта:

1) увеличить цену товара;

2) вернуть деньги покупателю;

3) зачесть как аванс этого покупателя под будущие поставки.

Посмотрим, как посчитать налог и заполнить декларацию в каждом из этих случаев.

ООО "Альфа" (поставщик) заключило с ООО "Ясень" (покупатель) договор N 35 от 10 декабря 2003 г. на поставку товара стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). 15 декабря 2003 г. от покупателя пришел аванс в сумме 120 000 руб. (из них 100 000 руб. - цена товара, 20 000 руб. - НДС). С этого аванса ООО "Альфа" начислило НДС по ставке 20/120 процентов - 20 000 руб.

Товары по этому договору поставщик отгрузил 28 января 2004 г. Следовательно, НДС с реализации надо начислять уже по ставке 18 процентов.

1. Увеличена цена товара

По согласованию с ООО "Ясень" фирма "Альфа" увеличила цену товара. Таким образом, общая стоимость партии товаров равна 120 000 руб., включая НДС. Бухгалтер ООО "Альфа" сделал следующие расчеты:

- 18 305 руб. (120 000 руб. x 18% : 118%) - сумма НДС, начисленная с реализованных товаров;

- 101 695 руб. (120 000 - 18 305) - стоимость реализованных товаров без НДС;

- 20 000 руб. - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В разд.2.1 Декларации по НДС за январь 2004 г. бухгалтер ООО "Альфа" запишет эти суммы так (приводятся лишь те строки, куда заносятся данные).

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

     
   ——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬
   |  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  |
   | п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1. |Реализация       товаров|  020 | 101 695 |  18  |   18 305    |
   |     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав по  соответствующим|      |         |      |             |
   |     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 1.5 | прочая       реализация|  170 | 101 695 |  18  |   18 305    |
   |     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             |
   |     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             |
   |     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             |
   |     |на добавленную стоимость|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 101 695 |   Х  |   18 305    |
   |     |величин  графы  4  строк|      +—————————+      +—————————————+
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость)              |      |         |      |             |
   L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма НДС|
   | п/п |                                             |строки|         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                      2                      |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |  20 000 |
   |     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |         |
   |     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |         |
   |     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |         |
   |     |услуг)                                       |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |  20 000 |
   |     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      +—————————+
   |     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         |
   |     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         |
   |     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         |
   |     |стоимость)                                   |      |         |
   L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

2. Часть аванса возвращена покупателю

ООО "Альфа" 29 января 2004 г. вернуло покупателю часть денег (в результате перерасчета из-за изменения ставки НДС).

Бухгалтер ООО "Альфа" делает такие расчеты:

- 100 000 руб. - стоимость отгруженного товара без НДС;

- 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) - сумма НДС, начисленного с реализации;

- 2000 руб. (120 000 - 100 000 - 18 000) - часть аванса, которую ООО "Альфа" вернуло ООО "Ясень";

- 20 000 руб. - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

Разд.2.1 декларации по НДС за январь 2004 г. бухгалтер ООО "Альфа" заполнит следующим образом (приводятся лишь те строки, куда заносятся данные).

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(суммы указываются в рублях)

     
   ——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬
   |  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  |
   | п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1. |Реализация       товаров|  020 | 100 000 |  18  |   18 000    |
   |     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав по  соответствующим|      |         |      |             |
   |     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 1.5 | прочая       реализация|  170 | 100 000 |  18  |   18 000    |
   |     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             |
   |     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             |
   |     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             |
   |     |на добавленную стоимость|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 100 000 |   Х  |   18 000    |
   |     |величин  графы  4  строк|      +—————————+      +—————————————+
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость)              |      |         |      |             |
   L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма НДС|
   | п/п |                                             |строки|         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                      2                      |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |  20 000 |
   |     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |         |
   |     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |         |
   |     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |         |
   |     |услуг)                                       |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |  20 000 |
   |     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      |         |
   |     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         |
   |     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         |
   |     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         |
   |     |стоимость)                                   |      |         |
   L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

3. Часть аванса зачтена в счет будущих поставок

Такой вариант ООО "Альфа" может использовать в случаях, если:

- по текущему договору "Альфа" обязана еще отгружать продукцию покупателю;

- с ООО "Ясень" заключен новый договор.

При этом стороны оформляют дополнительное соглашение к договору, где указывают, что излишне уплаченный аванс поставщик не возвращает покупателю, а засчитывает под поставку по определенному договору.

В нашем примере ООО "Альфа" выполнило свои обязательства по договору N 35 - отгрузило товары стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

Предположим, что 22 января 2004 г. ООО "Альфа" заключило с ООО "Ясень" еще договор N 43 - на поставку товара стоимостью 50 000 руб. (без НДС).

А 29 января 2004 г. организации заключили дополнительное соглашение, где указали, что излишне уплаченный аванс по договору N 35 в сумме 2000 руб. ООО "Альфа" не возвращает ООО "Ясень".

Эти 2000 руб. считаются авансом под поставку товаров по договору N 43.

Обратите внимание: по мнению специалистов Департамента косвенных налогов МНС России, в такой ситуации у поставщика появляется новый аванс, с которого необходимо заплатить НДС, - уже по ставке 18/118 процентов. Бухгалтер ООО "Альфа" сделал такие расчеты:

- 100 000 руб. - стоимость отгруженного товара без НДС по договору N 35;

- 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) - сумма НДС, начисленного с реализации по договору N 35;

- 2000 руб. (120 000 - 100 000 - 18 000) - сумма аванса под поставку по договору N 43 с ООО "Ясень";

- 305 руб. (2000 руб. x 18% : 118%) - сумма НДС, начисленного с аванса по договору N 43;

- 20 000 руб. - принятая к вычету сумма НДС с аванса по договору N 35.

Раздел 2.1 Декларации по НДС бухгалтер ООО "Альфа" заполнил так (приводятся лишь те строки, куда заносятся данные).

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

     
   ——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬
   |  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  |
   | п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1. |Реализация       товаров|  020 | 100 000 |  18  |   18 000    |
   |     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав по  соответствующим|      |         |      |             |
   |     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 1.5 | прочая       реализация|  170 | 100 000 |  18  |   18 000    |
   |     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             |
   |     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             |
   |     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             |
   |     |на добавленную стоимость|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  5. |Суммы, связанные       с|  260 |   2 000 |18/118|      305    |
   |     |расчетами   по    оплате|      |         |      |             |
   |     |налогооблагаемых товаров|      |         |      |             |
   |     |(работ, услуг), всего:  |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 5.1 |сумма авансовых  и  иных|  280 |   2 000 |18/118|      305    |
   |     |платежей,  полученных  в|      |         |      |             |
   |     |счет         предстоящих|      |         |      |             |
   |     |поставок   товаров   или|      |         |      |             |
   |     |выполнения работ (услуг)|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 102 000 |   Х  |   18 305    |
   |     |величин  графы  4  строк|      +—————————+      +—————————————+
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость)              |      |         |      |             |
   L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————
   

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬
   |  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  |Сумма НДС|
   | п/п |                                             |строки|         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |  1  |                      2                      |   3  |    4    |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |  20 000 |
   |     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |         |
   |     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |         |
   |     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |         |
   |     |услуг)                                       |      |         |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   |     |...                                          |  ... |   ...   |
   +—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+
   | 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |  20 000 |
   |     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      +—————————+
   |     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         |
   |     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         |
   |     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         |
   |     |стоимость)                                   |      |         |
   L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

Отгрузка - в 2003 году,

оплата - в 2004 году при методе "по оплате"

Именно эта ситуация вызвала споры. Ведь товары отгружены в 2003 г., когда действовала ставка 20 процентов. А платить НДС в бюджет надо в момент получения денег - то есть уже в 2004 г. (пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ).

Возникает вопрос: какую сумму НДС платить в бюджет - по ставке 20 или 18 процентов? Конечно, налоговики настаивают на 20 процентах. Но "Главбух" уже писал о том, что такая точка зрения не следует из норм Налогового кодекса (см. "Главбух" N 23, 2003, с. 46; N 1, 2004, с. 11).

Но поскольку каждая фирма сама решает, по какой ставке платить НДС, мы покажем, как заполнить декларацию в обоих случаях.

Общие условия такие. ООО "Звезда" применяет метод "по оплате". 15 декабря 2003 г. фирма отгрузила товар стоимостью 240 000 руб. (стоимость товара - 200 000 руб., НДС по ставке 20% - 40 000 руб.).

НДС начислен по ставке 20 процентов

В этом случае налог равен 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%). Предположим, что оплата за товар в сумме 240 000 руб. поступила 19 января 2004 г. Тогда разд.2.1 Декларации по НДС ООО "Звезда" заполнит так.

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

     
   ——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬
   |  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  |
   | п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1. |Реализация       товаров|  010 | 200 000 |  20  |   40 000    |
   |     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав по  соответствующим|      |         |      |             |
   |     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 1.5 | прочая       реализация|  160 | 200 000 |  20  |   40 000    |
   |     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             |
   |     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             |
   |     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             |
   |     |на добавленную стоимость|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 200 000 |   Х  |   40 000    |
   |     |величин  графы  4  строк|      +—————————+      +—————————————+
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость)              |      |         |      |             |
   L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————
   

НДС начислен по ставке 18 процентов

Это значит, что ООО "Звезда" переоформит счет-фактуру, где укажет НДС по ставке 18 процентов - 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%). От покупателя 19 января 2004 г. поступили деньги в сумме 236 000 руб.

Если же покупатель заплатит все 240 000 руб. и ООО "Звезда" решит начислить НДС по ставке 18 процентов, то 4000 руб. (240 000 - 200 000 - 36 000) придется вернуть покупателю. Это следует из ст.1102 Гражданского кодекса РФ. И конечно, в этом случае ООО "Звезда" также необходимо переоформить счет-фактуру.

Раздел 2.1 декларации по НДС фирма "Звезда" заполнит следующим образом.

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

(все суммы указываются в рублях)

     
   ——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬
   |  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  |
   | п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  1. |Реализация       товаров|  020 | 200 000 |  20  |   36 000    |
   |     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав по  соответствующим|      |         |      |             |
   |     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |в том числе:            |      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   | 1.5 | прочая       реализация|  170 | 200 000 |  18  |   36 000    |
   |     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             |
   |     |передача   имущественных|      |         |      |             |
   |     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             |
   |     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             |
   |     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             |
   |     |на добавленную стоимость|      |         |      |             |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |     |...                     |  ... |   ...   |  ... |     ...     |
   +—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+
   |  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 | 200 000 |   Х  |   36 000    |
   |     |величин  графы  4  строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             |
   |     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             |
   |     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             |
   |     |по налогу на добавленную|      |         |      |             |
   |     |стоимость)              |      |         |      |             |
   L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————
   

Сравним вариант с 20 и 18-процентной ставкой.

Фирма "Звезда" в обоих случаях за свои товары получит 200 000 руб. А остальные 40 000 руб. или 36 000 руб., поступившие от покупателя, придется заплатить в бюджет.

Теперь рассмотрим ситуацию со стороны покупателя. Если ООО "Звезда" выставит счет-фактуру с суммой НДС - 40 000 руб., то покупатель всю ее сможет принять к вычету. Ну а если фирма "Звезда" исправит счет-фактуру и укажет там НДС - 36 000 руб., то к вычету покупатель поставит 36 000 руб.

Так что прежде, чем вступать в конфликт с налоговиками, фирме нужно оценить, стоит ли доказывать свою правоту в суде.

В заключение скажем, что, какое бы решение ни принял руководитель, бухгалтеру необходимо проследить, чтобы верно были оформлены все документы: договоры, соглашения к ним, счета-фактуры... А наши примеры помогут в каждом из случаев правильно рассчитать суммы НДС и отразить их в декларации.

Т.А.Ильина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——