"Главбух", N 3, 2004

Снизилась ставка рефинансирования. С отчетности за 2004 г. меняется порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. Кроме того, изменились бланки подавляющего большинства деклараций (этой ситуации посвящен специальный материал). Минфин России разъяснил, как заполняется кассовый чек. Также по-другому надо будет рассчитывать больничные - как это делать, мы подробно расписали в рубрике "Комментарий к документу".

С 15 января 2004 года снизилась

ставка рефинансирования

Теперь эта ставка равна 14 процентам годовых. Это установлено Телеграммой Центрального банка РФ от 14 января 2004 г. N 1372-У. Напомним, что с 21 июня 2003 г. и по 14 января 2004 г. ставка рефинансирования составляла 16 процентов годовых.

Ставка рефинансирования используется в ряде случаев при расчете налогов, а также для расчета пеней, процентов за просрочку возврата налога, процентов за отсрочку уплаты налога или по налоговому кредиту. Все случаи, когда применяется ставка ЦБ РФ, мы обобщили в таблице. Но прежде расскажем подробнее, как применять ставку рефинансирования в наиболее распространенных ситуациях.

Расчет пеней

Отметим, что чаще всего пени по налогам рассчитывают инспекторы - по результатам проверки. Но, зная алгоритм расчета, бухгалтер сможет проверить, насколько верны суммы, взысканные налоговиками. Кроме того, если организация самостоятельно обнаружила у себя недоплату какого-либо налога и хочет избежать штрафов, то ей надо перечислить в бюджет не только недоимку, но и пени. И затем подать в инспекцию уточненную декларацию (п.4 ст.81 Налогового кодекса РФ). Поэтому покажем, как рассчитывать пени при снижении ставки рефинансирования.

Пример 1. ООО "Полет" платит НДС ежемесячно. 26 января 2004 г. бухгалтер ООО "Полет" обнаружил ошибку в расчете налога за ноябрь 2003 г. - выявил недоплату НДС в сумме 300 000 руб. Недоимку бухгалтер перечислил на следующий день - 27 января. Следовательно, просрочка по НДС составила 68 дней (с 21 ноября 2003 г. по 27 января 2004 г. включительно).

Для расчета пеней ставку рефинансирования надо применять следующим образом:

- 55 дней (с 21 ноября 2003 г. по 14 января 2004 г.) - 16 процентов;

- 13 дней (с 15 по 27 января 2004 г.) - 14 процентов.

Сумма пеней за просрочку НДС составит:

300 000 руб. x 55 дн. x 16% : 300 + 300 000 руб. x 13 дн. x 14% : 300 = 10 620 руб.

Пени бухгалтер ООО "Полет" заплатил 28 января 2004 г. и на следующий день подал в инспекцию уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2003 г. Поступив таким образом, бухгалтер избавил свою организацию от штрафа за недоплату налога.

Проценты по кредиту

Согласно п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ проценты по кредитам нормируются одним из двух методов: по сопоставимости кредитов или сравниваются со ставкой рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Именно второй метод предпочитают многие бухгалтеры из-за простоты расчета. Однако и здесь есть нюанс. В ст.269 Кодекса не сказано, на какой день надо брать ставку рефинансирования. Например, если фирма платит проценты за январь 2004 г., то не ясно, какую же ставку применять для расчета лимита: 16 или 14 процентов?

В данном случае мы советуем сделать так, как сказано в п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). А именно - взять ставку, установленную на дату получения кредита. Таким образом, если кредит вы получили, скажем, в сентябре 2003 г. и платите по нему проценты в январе или феврале 2004 г., то ставку рефинансирования все равно надо брать ту, которая действовала в сентябре - то есть 16 процентов. Как видите, при снижении ставки рефинансирования это для организаций выгодно. Проиллюстрируем на примере.

Пример 2. В январе 2004 г. ООО "Самбо" получило кредит в сумме 120 000 руб. под 16 процентов годовых. Срок кредита - два месяца. Первый платеж ООО "Самбо" перечислило в феврале 2004 г. в сумме 1600 руб. (120 000 руб. x 16% : 12 мес.). Второй платеж - в марте, в том же размере.

ООО "Самбо" рассчитывает максимальный размер процентов по кредитам исходя из ставки рефинансирования. Покажем, как учесть проценты при расчете налога на прибыль в зависимости от того, в какой день был получен кредит.

Ситуация 1. Кредит получен до 15 января 2004 г.

Максимальная сумма процентов за два месяца по кредиту равна: 120 000 руб. x 16% x 1,1 : 12 мес. x 2 мес. = 3520 руб.

Фактически же проценты уплачены в сумме 3200 руб. Следовательно, все 3200 руб. бухгалтер ООО "Самбо" может включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Ситуация 2. Кредит получен 15 января 2004 г. или позже.

Максимальная сумма процентов за два месяца по кредиту равна: 120 000 руб. x 14% x 1,1 : 12 мес. x 2 мес. = 3080 руб.

Так как фактически за два месяца фирма заплатила проценты в сумме 3200 руб., то уменьшить налогооблагаемую прибыль она сможет лишь на 3080 руб.

Еще один случай, когда применяется ставка рефинансирования, - это уплата НДФЛ с материальной выгоды. О том, как в этой ситуации можно снизить сумму налога в связи со снижением ставки, читайте в рубрике "Ситуация" этого номера журнала "Главбух".

Телеграмма Центрального банка РФ от 14 января 2004 г. N 1372-У "О процентной ставке рефинансирования, установленной с 15 января 2004 года" опубликована в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 2, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 3, 2004.

Как учесть изменения ставки рефинансирования

     
   ——————————T——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   | Налоги  |         Где учитывается          |          Суть изменений          |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |НДС      |Проценты по товарным кредитам,    |Проценты, начисленные после       |
   |         |векселям и облигациям не          |15 января, не облагаются НДС в    |
   |         |облагаются НДС лишь в пределах    |пределах 14% годовых              |
   |         |ставки рефинансирования           |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |Когда вычеты по НДС превышают     |С 15 января 2004 г. налоговики    |
   |         |начисленную сумму налога, разница |будут платить проценты за         |
   |         |возвращается налогоплательщику.   |просрочку возврата НДС по ставке  |
   |         |Если сроки возврата нарушены, то  |0,039%                            |
   |         |за каждый день просрочки          |                                  |
   |         |налоговики должны заплатить       |                                  |
   |         |проценты исходя из 1/360 ставки   |                                  |
   |         |рефинансирования                  |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |Если налоговики задерживают       |С 15 января 2004 г. за нарушение  |
   |         |возврат экспортного НДС, то должны|сроков возврата экспортного НДС   |
   |         |платить проценты исходя из ставки |налоговики должны платить проценты|
   |         |рефинансирования                  |в размере 14% годовых             |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Акцизы   |Когда вычеты по акцизам превышают |С 15 января 2004 г. эти проценты  |
   |         |начисленную сумму, разница        |рассчитывают по ставке 0,039% за  |
   |         |возвращается налогоплательщику. За|каждый день просрочки             |
   |         |нарушение сроков возврата акцизов |                                  |
   |         |(в том числе по экспортированным  |                                  |
   |         |подакцизным товарам) налоговики   |                                  |
   |         |должны начислять проценты исходя  |                                  |
   |         |из 1/360 ставки рефинансирования  |                                  |
   |         |за каждый день просрочки          |                                  |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |НДФЛ     |Налогом не облагаются лишь те     |С 15 января 2004 г. 3/4 ставки    |
   |         |проценты по договору займа,       |рефинансирования составляет 10,5% |
   |         |которые рассчитаны исходя из 3/4  |годовых                           |
   |         |ставки рефинансирования           |                                  |
   |         |(материальная выгода)             |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |Максимальный размер необлагаемых  |По договорам добровольного        |
   |         |выплат по договорам добровольного |долгосрочного страхования жизни,  |
   |         |долгосрочного страхования жизни,  |которые заключены после 15 января |
   |         |которые заключены на срок менее   |2004 г., для расчета необлагаемых |
   |         |пяти лет, определяются по формуле:|выплат применяют ставку 14%       |
   |         |Увз + Увз x С, где Увз —          |                                  |
   |         |уплаченные страховые взносы,      |                                  |
   |         |С — ставка рефинансирования,      |                                  |
   |         |действующая на дату заключения    |                                  |
   |         |договора                          |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |При расчете НДФЛ доход (убыток) от|С 15 января 2004 г. при расчете   |
   |         |купли—продажи ценных бумаг        |максимального размера процентов   |
   |         |уменьшается (увеличивается) на    |применяется ставка 14% годовых    |
   |         |уплаченные проценты по кредитам,  |                                  |
   |         |которые брали для сделок с ценными|                                  |
   |         |бумагами. Максимальный размер этих|                                  |
   |         |процентов рассчитывается исходя из|                                  |
   |         |ставки рефинансирования           |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |НДФЛ не облагаются лишь те        |С 15 января 2004 г. для расчета   |
   |         |проценты по рублевым вкладам,     |максимальной суммы процентов,     |
   |         |ставка которых не превышает ставку|которые не облагаются НДФЛ,       |
   |         |рефинансирования                  |применяется ставка 14% годовых    |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Налог на |Максимальная сумма процентов по   |По кредитам, полученным 15 января |
   |прибыль  |рублевым кредитам, которую можно  |2004 г. и позже, в расходы        |
   |         |включить в расходы при расчете    |включаются проценты, не           |
   |         |налога на прибыль, определяется по|превышающие 15,4% годовых         |
   |         |ставке рефинансирования,          |                                  |
   |         |умноженной на 1,1 (для тех, кто не|                                  |
   |         |рассчитывает проценты по          |                                  |
   |         |сопоставимым кредитам)            |                                  |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Пени     |Пени за просрочку уплаты налогов  |С 15 января 2004 г. пени за каждый|
   |         |рассчитываются исходя из 1/300    |день просрочки равны 0,047% от    |
   |         |ставки рефинансирования за каждый |суммы недоимки                    |
   |         |день просрочки                    |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |Если банк нарушил установленный   |С 15 января 2004 г. за каждый день|
   |         |срок для перечисления налоговых   |просрочки банк должен заплатить   |
   |         |платежей, то ему надо заплатить   |пени в размере 0,093%             |
   |         |пени в размере 1/150 ставки       |                                  |
   |         |рефинансирования за каждый день   |                                  |
   |         |просрочки                         |                                  |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Проценты |Если налоговики нарушили срок,    |С 15 января 2004 г. такие проценты|
   |за       |установленный для возврата        |начисляются исходя из ставки 14%  |
   |просрочку|переплаченных налогов, то они     |годовых                           |
   |возврата |должны заплатить проценты исходя  |                                  |
   |налогов  |из ставки рефинансирования        |                                  |
   |         |                                  |                                  |
   |         |Суммы налогов, которые были       |С 15 января 2004 г. проценты при  |
   |         |излишне взысканы, налоговики      |возврате излишне взысканных сумм  |
   |         |должны вернуть с процентами.      |рассчитываются исходя из 14%      |
   |         |Проценты начисляются со дня       |годовых                           |
   |         |взыскания по день фактического    |                                  |
   |         |возврата исходя из ставки         |                                  |
   |         |рефинансирования                  |                                  |
   +—————————+——————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Проценты |В ряде случаев за отсрочку по     |С 15 января 2004 г. 1/2 ставки    |
   |за       |уплате налогов фирме надо платить |рефинансирования равна 7% годовых |
   |отсрочку |проценты исходя из 1/2 ставки     |                                  |
   |и        |рефинансирования                  |                                  |
   |налоговый|                                  |                                  |
   |кредит   |Если налоговый кредит выдан при   |С 15 января 2004 г. проценты по   |
   |         |угрозе банкротства, то проценты по|налоговому кредиту рассчитываются |
   |         |нему платятся исходя из ставки    |по ставке 14% годовых             |
   |         |рефинансирования                  |                                  |
   L—————————+——————————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Новый порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

В Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль внесены изменения.

Основные изменения в Инструкции связаны с тем, что недавно появилась новая декларация по этому налогу (Приказ МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614, зарегистрирован Минюстом России 4 декабря 2003 г. N 5294). Перечислим наиболее важные нововведения.

Во-первых, полностью изменился разд.2 Инструкции, где рассказывается, как заполнить титульный лист.

Во-вторых, убрали пункт, который требовал от главного бухгалтера подписывать каждый лист декларации.

В-третьих, подробно рассказано, как быть, если за прошедшие периоды бухгалтер обнаружил ошибку и собирается подать уточненную декларацию. Тогда в поле "Вид документа" нужно указать код 3 - корректирующий, а через дробь номер уточненной декларации (возможно, это уже не первая уточненная декларация).

В-четвертых, изменилась периодичность подачи листов декларации. Так, Приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" теперь надо подавать только за I квартал и год. Что касается листов 05, 06, 07 и 08, их заполнять нужно только по окончании года.

Кроме того, налоговики разъяснили, как должны заполнять декларацию фирмы, которые с 2003 г. применяют "упрощенку" или переведены на ЕНВД. Напомним, что сдавать декларацию по прибыли им необходимо, если у них есть налоговая задолженность по базе переходного периода. В этом случае им надо подать в налоговую инспекцию титульный лист, подраздел 1.1 разд.1 и лист 02. Там указывают сумму налога на прибыль, которую необходимо перечислить в бюджет.

Конечно, из Инструкции убрали разделы, посвященные заполнению приложений и таблиц, которые исключены из новой формы декларации. Напомним: теперь организации не будут расшифровывать в декларации отдельные расходы, связанные с производством и реализацией (Приложение 3 к листу 02 исключено). Также не придется показывать и стоимость амортизируемого имущества по группам. И наконец, в новой форме отсутствуют разделы, где организации отражали базу переходного периода с 2001 на 2002 г.

Приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-02/723 "О внесении изменений и дополнений N 2 в Инструкцию по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585" опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 3, 2004.

Минфин России разъяснил, что должно быть в кассовом чеке

Как следует из Письма Минфина России, кассовый чек должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации;

- ИНН налогоплательщика;

- заводской номер кассового аппарата;

- порядковый номер чека;

- дату и время покупки;

- стоимость покупки;

- признак фискального режима.

Таким образом, по мнению Минфина России, организации не обязаны выделять в чеке сумму НДС, как того требуют налоговики. Поэтому фирму не смогут оштрафовать за неприменение ККТ по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, если она не выполнит данное требование.

Кроме того, в Письме сказано, что кассовый чек является первичным документом, который подтверждает куплю-продажу товара. Эта информация интересна для покупателя, так как означает, что потраченную сумму можно включить в расходы на основании чека. Однако на практике так поступить можно только в том случае, если в чеке подробно расшифровывается наименование и количество приобретенных товаров. Иначе бухгалтер не сможет оприходовать покупку. Поэтому мы советуем по-прежнему просить у продавца товарный чек или накладную.

Письмо Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-00-17/2 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 4, 2004.

Подписано в печать

28.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——