"Московский бухгалтер", N 2, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В ФОРМАХ... БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗА 2003 ГОД

В прошлом году были утверждены новые бланки бухгалтерской и налоговой отчетности <1>. Годовую отчетность налоговики требуют сдавать уже на них. Разобраться в изменениях вам поможет наш эксперт Наталия Зарова.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Баланс <2> по-новому

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Не надо составлять фирмам-"упрощенцам" (они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Напомним, что новая форма бухгалтерам только рекомендована, то есть можно как убирать ненужные, так и добавлять нужные строки. Но рекомендованы только бланки, а коды строк, подлежащих обработке в органах государственной статистики <3>, - это уже обязанность. То есть те данные, которые нужны Госкомстату, извольте представить в любой форме.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

Титульный лист баланса почти не изменился. Но теперь следует указывать не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения фирмы. Это весьма прогрессивное нововведение, так как частенько переписка налоговой инспекции с фирмой по юридическому адресу ни к чему не приводила.

Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в разд.I "Внеоборотные активы" появилась новая строка 145 "Отложенные налоговые активы". Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле:

ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль,

где ОНА - отложенный налоговый актив;

ВВР - вычитаемая временная разница.

Вычитаемая временная разница возникает, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. ВВР отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

На величину отложенного налогового актива делается запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма отложенного налогового актива.

Дебетовое сальдо по счету 09 записывается по строке 145 "Отложенный налоговый актив".

В разд.III "Капитал и резервы" появилась новая аналитическая строка "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Еще одно новшество баланса. Теперь не нужно расшифровывать сумму, указанную в строке 510 "Займы и кредиты" разд.IV "Долгосрочные обязательства". Но в этом разделе появилась и новая строка 515 "Отложенные налоговые обязательства". В нее переносится остаток по кредиту счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы - позже. Эту величину рассчитывают по формуле:

ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль,

где ОНО - отложенное налоговое обязательство;

НВР - налогооблагаемая временная разница.

Изменения коснулись и строки 620 "Кредиторская задолженность" разд.V "Краткосрочные обязательства". Бухгалтерам теперь не нужно записывать суммы векселей к уплате, полученных авансов и задолженности перед дочерними и зависимыми обществами в разные строки.

Пример 1. Предположим, что в ООО "Премиум" остатков на начало отчетного 2003 г. нет. А на 1 января 2004 г. у фирмы имеются:

- остаточная стоимость основных средств - 240 000 руб.;

- остаточная стоимость нематериальных активов - 35 000 руб.;

- остаток по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" - 8000 руб.;

- запасы - 500 000 руб. (сырье и материалы - 450 000 руб., расходы будущих периодов - 45 000 руб., прочие запасы - 5000 руб.);

- НДС - 19 000 руб.;

- денежные средства - 430 000 руб.;

- уставный капитал - 100 000 руб.;

- резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами, - 150 000 руб.;

- нераспределенная прибыль - 300 000 руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 6000 руб.;

- долгосрочный заем - 500 000 руб.;

- кредиторская задолженность - 166 000 руб. (перед поставщиками - 80 000 руб., перед персоналом - 36 000 руб., перед внебюджетными фондами - 15 000 руб., по налогам и сборам - 35 000 руб.);

- доходы будущих периодов - 10 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит баланс за 2003 г. так, как показано в таблице.

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————T————————T—————————T——————————————¬
   |               Актив               | Код по—|На начало|    На конец  |
   |                                   |казателя|отчетного|   отчетного  |
   |                                   |        |  года   |    периода   |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |                 1                 |   2    |    3    |       4      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |I. Внеоборотные активы             |        |         |              |
   |Нематериальные активы              |  110   |    —    |      35      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Основные средства                  |  120   |    —    |      240     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Незавершенное строительство        |  130   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Доходные вложения в материальные   |        |         |              |
   |ценности                           |  135   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения   |  140   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые актив         |  145   |    —    |       8      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Прочие внеоборотные активы         |  150   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Итого по разделу I                 |  190   |    —    |      283     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |II. Оборотные активы               |        |         |              |
   |Запасы                             |  210   |    —    |      500     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |в том числе:                       |        |         |              |
   |сырье, материалы и другие          |        |         |              |
   |аналогичные ценности               |  211   |    —    |      450     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |животные на выращивании и откорме  |  212   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |затраты в незавершенном            |        |         |              |
   |производстве                       |  213   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |готовая продукция и товары для     |        |         |              |
   |перепродажи                        |  214   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |товары отгруженные                 |  215   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |расходы будущих периодов           |  216   |    —    |       45     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |прочие запасы и затраты            |  217   |    —    |       5      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Налог на добавленную стоимость по  |        |         |              |
   |приобретенным ценностям            |  220   |    —    |       19     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи |        |         |              |
   |по которой ожидаются более чем     |        |         |              |
   |через 12 мемяцев после отчетной    |        |         |              |
   |даты)                              |  230   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |в том числе покупатели и заказчики |  231   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи |        |         |              |
   |по которой ожидаются в течение     |        |         |              |
   |12 месяцев после отчетной даты)    |  240   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |в том числе покупатели и заказчики |  241   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения  |  250   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Денежные средства                  |  260   |    —    |      430     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Прочие оборотные активы            |  270   |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Итого по разделу II                |  290   |    —    |      949     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Баланс                             |  300   |    —    |     1232     |
   L———————————————————————————————————+————————+—————————+———————————————
   

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————T————————T—————————T——————————————¬
   |               Пассив              | Код по—|На начало|    На конец  |
   |                                   |казателя|отчетного|   отчетного  |
   |                                   |        |  года   |    периода   |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |III. Капитал и резервы             |        |         |              |
   |Уставный капитал                   |   410  |    —    |      100     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Собственные акции, выкупленные     |        |         |              |
   |у акционеров                       |   411  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Добавочный капитал                 |   420  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Резервный капитал                  |   430  |    —    |      150     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |в том числе:                       |        |         |              |
   |резервы, образованные в            |        |         |              |
   |соответствии с законодательством   |   431  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |резервы, образованные              |        |         |              |
   |в соответствии с учредительными    |        |         |              |
   |документами                        |   432  |    —    |      150     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Нераспределенная прибыль           |        |         |              |
   |(непокрытый убыток)                |   470  |    —    |      300     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Итого по разделу III               |   490  |    —    |      550     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства     |        |         |              |
   |Займы и кредиты                    |   510  |    —    |      500     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства |   515  |    —    |       6      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства  |   520  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Итого по разделу IV                |   590  |    —    |      506     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |V. Краткосрочные обязательства     |        |         |              |
   |Займы и кредиты                    |   610  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Кредиторская задолженность         |   620  |    —    |      166     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |в том числе поставщики и подрядчики|   621  |    —    |       80     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Задолженность перед персоналом     |        |         |              |
   |организации                        |   622  |    —    |       36     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Задолженность перед                |        |         |              |
   |государственными внебюджетными     |        |         |              |
   |фондами                            |   623  |    —    |       15     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Задолженность по налогам и сборам  |   624  |    —    |       35     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Прочие кредиторы                   |   625  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Задолженность перед участниками    |        |         |              |
   |(учредителями) по выплате доходов  |   630  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Доходы будущих периодов            |   640  |    —    |       10     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Резервы предстоящих расходов       |   650  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства |   660  |    —    |       —      |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Итого по разделу V                 |   690  |    —    |      176     |
   +———————————————————————————————————+————————+—————————+——————————————+
   |Баланс                             |   700  |    —    |      1232    |
   L———————————————————————————————————+————————+—————————+———————————————
   

Изменения коснулись и справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В нее добавлена новая строка - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Ее следует заполнять только тем фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, товарного знака). Такие нематериальные активы учитываются по стоимости, указанной в договоре.

Отчет о прибылях и убытках

В связи с появлением пресловутого ПБУ 18/02 в форме N 2 также появились новые строки. Рассмотрим, как по-новому заполнять старый Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражают доход от обычных видов деятельности (кредитовый оборот счета 90 "Продажи") за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для заполнения строки необходимо из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности (суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"). Если ваша фирма занимается оптовой торговлей, в этой строке нужно указать фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". А если розницей - покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.

В строке 029 записывают разность между первыми двумя строками. Если результат получился отрицательный, то указывать его надо в круглых скобках. Это относится и ко всем остальным строкам.

По строке 030 записывают суммы коммерческих расходов фирмы. К ним относятся, например, расходы на рекламу, оплата погрузочно-разгрузочных работ, зарплата продавцов. Управленческие расходы (затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, представительские расходы) указывают по строке 040.

Значение строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" рассчитывают как разность между выручкой от продаж (строка 010) и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030 и 040.

В разделе "Прочие доходы и расходы" раскрывают данные, которые отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В строке 060 указывают суммы процентов, например, по облигациям и депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах фирмы. В строке 070 отражают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). По строке 080 записывают доходы от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям). По строкам 090 и 100 отражают прочие операционные доходы (например, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы) и операционные расходы (например, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств) компании. В строках 120 и 130 записывают соответственно суммы внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы и т.д.) и внереализационных расходов фирмы (например, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отрицательные курсовые разницы, суммы уценки активов).

В строке 140 записывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности фирмы за 2003 г. Рассчитывают его так: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130.

По строке 141 указывают сумму отложенного налогового актива, а по строке 142 - отложенного налогового обязательства. По строке 150 отражают сальдо счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

И наконец, в строке 190 записывают сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода. Ее рассчитывают так: строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат по строке 190 должен совпадать с сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".

Справочный раздел формы N 2 должны заполнять все предприятия, кроме малых. В нем указываются сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Для их расчета используются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Пример 2. ООО "Колокольчик" создано в 2003 г., поэтому данных за 2002 г. нет. Фирма по итогам отчетного периода получила такие результаты:

- доход от обычных видов деятельности - 700 000 руб.;

- НДС, причитающийся к получению от покупателей, - 25 000 руб.;

- расходы по обычным видам деятельности - 240 000 руб.;

- расходы на рекламу - 19 000 руб.;

- зарплата продавцов - 121 000 руб.;

- затраты на оплату аудиторских услуг - 50 000 руб.;

- представительские расходы - 30 000 руб.;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - 60 000 руб.;

- отложенные налоговые активы - 30 000 руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 40 000 руб.;

- налог на прибыль - 100 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит Отчет о прибылях и убытках за 2003 г. так, как показано в таблице.

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————————T———————————————T—————————————¬
   |            Показатель                 |  За отчетный  | За аналогич—|
   +—————————————————————————————T—————————+    период     |  ный период |
   |        наименование         |   код   |               | предыдущего |
   |                             |         |               |     года    |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |              1              |    2    |       3       |      4      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Доходы и расходы по обычным  |         |               |             |
   |видам деятельности           |         |               |             |
   |Выручка (нетто) от продажи   |         |               |             |
   |товаров, продукции, работ,   |         |               |             |
   |услуг (за минусом налога на  |         |               |             |
   |добавленную стоимость,       |         |               |             |
   |акцизов и аналогичных        |         |               |             |
   |платежей)                    |   010   |      675      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Себестоимость проданных      |         |               |             |
   |товаров, продукции, работ,   |         |               |             |
   |услуг                        |   020   |      240      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Валовая прибыль              |   029   |      435      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Коммерческие расходы         |   030   |      140      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Управленческие расходы       |   040   |       80      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж   |   050   |      215      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Прочие доходы и расходы      |         |               |             |
   |Проценты к получению         |   060   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Проценты к уплате            |   070   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Доходы от участия в других   |         |               |             |
   |организациях                 |   080   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Прочие операционные доходы   |   090   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Прочие операционные расходы  |   100   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Внереализационные доходы     |   120   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Внереализационные расходы    |   130   |       60      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Прибыль (убыток) до          |         |               |             |
   |налогообложения              |   140   |      155      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Отложенные налоговые активы  |   141   |       30      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Отложенные налоговые         |         |               |             |
   |обязательства                |   142   |       40      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Текущий налог на прибыль 150 |   100   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Чистая прибыль (убыток)      |         |               |             |
   |отчетного периода            |   190   |       45      |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Справочно                    |         |               |             |
   |Постоянные налоговые         |         |               |             |
   |обязательства (активы)       |   200   |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на  |         |               |             |
   |акцию                        |    —    |       —       |      —      |
   +—————————————————————————————+—————————+———————————————+—————————————+
   |Разводненная прибыль (убыток)|         |               |             |
   |на акцию                     |    —    |       —       |      —      |
   L—————————————————————————————+—————————+———————————————+——————————————
   

Н.Зарова

Подписано в печать

27.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——