"Все о налогах", N 2, 2004

Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат, производимых в пользу работников непроизводственной сферы, например, работников медпункта, оплата труда которых производится по штатному расписанию на основании заключенных с ними трудовых договоров. При этом деятельность медпункта на получение прибыли не направлена.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 данной статьи (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ.

Пунктом 2 ст.274 НК РФ определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по отличной от указанной в п.1 ст.284 НК РФ ставке, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл.25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При этом по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Пункт 3 ст.236 НК РФ применяется к выплатам, производимым организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет целевых поступлений, п.3 ст.236 НК РФ не распространяется.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Следовательно, выплаты в пользу работников непроизводственной сферы (по видам деятельности, не направленным на получение дохода) за счет целевых поступлений подлежат налогообложению единым социальным налогом, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

В.Н.Барсукова

Советник налоговой службы РФ

I ранга

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——