"Расчет", N 2, 2004

НОВЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Отчет о прибылях и убытках за 2003 г. надо сдавать по новым правилам. Изменилась и форма бланка.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) стал более компактный. В нем больше нет расшифровок, нумерации строк и разбивок по разделам.

Титульная часть бланка не изменилась. А вот в самом Отчете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 появились новые строки. Их заполняют все фирмы, кроме малых предприятий: они могут не применять ПБУ 18/02.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

В строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)" нужно показать сумму дохода фирмы за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж. Для этого от кредитового оборота по субсчету "Выручка" счета 90 "Продажи" нужно отнять дебетовые обороты по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Таможенные пошлины" этого же счета.

По строке "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг" укажите стоимость продукции, выручка от реализации которой попала в предыдущую строку. В бухгалтерском учете эту сумму списывают в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Показатель строки "Валовая прибыль" определяют как разность между первыми двумя строками. Если вы получили отрицательный результат, то его нужно поставить в круглые скобки. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.

Информацию о затратах фирмы, которые связаны со сбытом продукции, отразите по строке "Коммерческие расходы". К ним относятся расходы, учитываемые по кредиту счета 44 "Расходы на продажу".

В строку "Управленческие расходы" впишите сумму затрат, которую вы отразили по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Для этого из значения строки "Валовая прибыль" нужно вычесть значения строк "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Если результат будет отрицательным, поставьте его в круглые скобки. Эти данные должны совпасть с оборотом по счету 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции счета 99 "Прибыли и убытки".

Прочие доходы и расходы

В следующих строках нужно раскрыть данные, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к получению" отражают проценты, начисленные по облигациям, депозитам, за денежные средства (другое имущество), предоставленные фирмой по договору займа. Эти проценты могут быть признаны доходами в тот момент, когда у фирмы появляется право на их получение.

По строке "Проценты к уплате" укажите проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). В бухгалтерском учете их начисляют по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции счета, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

Поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям, укажите по строке "Доходы от участия в других организациях".

К операционным доходам, которые отражают по строке "Прочие операционные доходы", относятся:

- поступления от сдачи имущества в аренду;

- прибыль от участия в простом товариществе;

- поступления от продажи основных средств и иных активов.

Из этой суммы нужно вычесть начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы.

К операционным расходам относятся:

- амортизация основных средств, сданных в аренду;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов;

- расходы по оплате услуг банков;

- налог на имущество, рекламу и т.д.

Сумму таких расходов укажите в круглых скобках в строке "Прочие операционные расходы".

В строке "Внереализационные доходы" нужно отразить:

- признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных фирме;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- прибыль прошлых лет, выявленную в 2003 г.;

- положительные курсовые разницы и т.д.

По строке "Внереализационные расходы" отражают расходы, которые перечислены в п.12 ПБУ 10/99:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

- убытки прошлых лет, выявленные в 2003 г.;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы и т.д.

В новом бланке нет строк "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы". Поэтому тем, у кого в 2003 г. были подобные расходы, нужно самостоятельно добавить в Отчет нужные строки.

Прибыль до налогообложения

Значение новых строк Отчета - "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" - не совпадает со значением одноименных строк баланса. В первой форме указывают сальдо по счетам 09 и 77 на конец года. В форме N 2 - увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в 2003 г.

В строку "Текущий налог на прибыль" впишите сальдо счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Итоговая строка формы N 2 называется "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". Ее значение рассчитайте по формуле:

Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка "Отложенные налоговые активы" - Строка "Отложенные налоговые обязательства" - Строка "Текущий налог на прибыль" = Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного года".

Если вы верно заполнили предыдущие строки, то значение этой строки совпадет с сальдо счета 99 на 31 декабря 2003 г.

Пример. На 1 января 2004 г. торговая фирма ООО "Пассив" имеет следующие данные бухгалтерского учета:

- выручка от продажи товаров (без НДС и налога с продаж) - 2 600 000 руб.;

- себестоимость проданных товаров - 2 000 000 руб.;

- коммерческие расходы - 350 000 руб.;

- прочие операционные расходы - 1500 руб.;

- отложенные налоговые активы - 8000 руб.;

- отложенные налоговые обязательства - 9000 руб.

Налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и подлежащий уплате в бюджет, равен 59 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" заполнил Отчет о прибылях и убытках так:

     
   ——————————————————————————————————————T———————————T——————————————¬
   |              Показатель             |За отчетный|За аналогичный|
   +—————————————————————————————————T———+   период  |    период    |
   |            наименование         |код|           |  предыдущего |
   |                                 |   |           |     года     |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |                  1              | 2 |     3     |       4      |
   +—————————————————————————————————+———+———————————+——————————————+
   |Доходы и расходы по обычным видам|   |           |              |
   |деятельности                     |   |           |              |
   |Выручка (нетто) от продажи       |   |    2600   |      ...     |
   |товаров, продукции, работ, услуг |   |           |              |
   |(за минусом налога на добавленную|   |           |              |
   |стоимость, акцизов и аналогичных |   |           |              |
   |обязательных платежей)           |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Себестоимость проданных товаров, |   |   (2000)  |      ...     |
   |продукции, работ, услуг          |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Валовая прибыль                  |   |     600   |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Коммерческие расходы             |   |    (350)  |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Управленческие расходы           |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж       |   |     250   |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Прочие доходы и расходы          |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Проценты к получению             |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Проценты к уплате                |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Доходы от участия в других       |   |     —     |      ...     |
   |организациях                     |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Прочие операционные доходы       |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Прочие операционные расходы      |   |      (2)  |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Внереализационные доходы         |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Внереализационные расходы        |   |     —     |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток)                 |   |     248   |      ...     |
   |до налогообложения               |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые активы      |   |       8   |       —      |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые             |   |      (9)  |       —      |
   |обязательства                    |   |           |              |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Текущий налог на прибыль         |   |     (59)  |      ...     |
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   +—————————————————————————————————+   +———————————+——————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного|   |     188   |      ...     |
   |периода                          |   |           |              |
   L—————————————————————————————————+———+———————————+———————————————
   

Справочный раздел и расшифровки

Справочный раздел заполняют все фирмы, кроме тех, которые относятся к малым предприятиям. В разделе появилась новая строка - "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Для их учета фирма открывает специальный субсчет к счету 99.

Другое изменение важно для акционерных обществ. Теперь они должны показывать в справке приходящуюся на одну акцию базовую и разводненную прибыль (убыток).

Эти показатели важны для потенциальных инвесторов фирмы или других заинтересованных пользователей. Чтобы рассчитать их по всем правилам, воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина от 21 марта 2000 г. N 29н.

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" дополнен строкой "Отчисления в оценочные резервы". Оценочные резервы создают под снижение стоимости материальных ценностей, обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам. Суммы таких резервов отражают по счетам 14 и 59.

В разделе нужно указать сумму оценочных резервов за 2002 и 2003 гг.

Остальные строки расшифровки не изменились. В них, как и прежде, нужно указать:

- суммы штрафов, пеней и неустоек, которые уже признаны или по которым получены решения суда об их взыскании;

- прибыль (убыток) прошлых лет;

- суммы возмещенных убытков, которые были причинены неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

- курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

- суммы списанной дебиторской или кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Л.Билялова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——