"Расчет", N 2, 2004

ОСОБЕННОСТИ НОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Отчитаться по НДС за январь нужно по новой форме. МНС утвердило ее Приказом от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/664.

Новые декларации (обычная и "экспортная") сильно изменились по форме. А вот их содержание в основном осталось прежним.

Новый бланк включает в себя целых 14 листов. Однако связано это лишь с тем, что изменилось расположение данных на страницах отчета. Теперь большая часть из них приняла альбомный формат.

На каждом листе проставлен штрихкод для электронной обработки бланков. С помощью этого новшества, которое скоро появится и во всех остальных декларациях, налоговики надеются сократить время приема отчетности у фирм.

"Лицо" отчета

Титульные листы декларации налоговики сократили вдвое: теперь они занимают два листа вместо четырех.

Первый лист дополнен новыми ячейками. В них в зашифрованном виде нужно указать признаки сдаваемой декларации. Например, сдавая уточненную декларацию, в ячейке "Вид документа" нужно поставить цифру 3, а затем через дробь указать, в какой раз фирма ее подает.

Пример. ЗАО "Актив" платит НДС раз в месяц. Фирма сдает отчетность в налоговую инспекцию N 9 по г. Москве.

В феврале 2004 г. бухгалтер "Актива" подает декларацию по НДС за январь.

Титульный лист отчета он заполнил так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                            Форма по КНД 1151001|
   |                                                                |
   |                     Налоговая декларация                       |
   |              по налогу на добавленную стоимость                |
   |                                                                |
   |Вид документа:  1 — первичный,  3 — корректирующий (через  дробь|
   |номер корректировки)                                            |
   |Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации:    |
   |за месяц — 1, за квартал — 3                                    |
   |               ——¬ ——¬               ——¬                  ——¬——¬|
   |Вид            |1|/| |     Налоговый |1|       N квартала |0||1||
   |документа      L—— L——     период    L——       или месяца L——L——|
   |                                                                |
   |                       ИМНС N 9 по ЦАО г. Москвы                |
   |Представляется в ———————————————————————————————————————————————|
   |                                                    ——¬——¬——¬——¬|
   |——————————————————————————————————————————————— Код |7||7||2||1||
   |        (наименование налогового органа)            L——L——L——L——|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В новом бланке не нужно указывать реквизиты свидетельства о постановке фирмы на учет в налоговой инспекции. Их место занял основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

Как и прежде, если вы не указали на титульном листе бланка ИНН руководителя или главного бухгалтера, на следующем листе придется написать его фамилию, имя и отчество, паспортные данные, адрес и т.д.

Новые разделы

Два новых раздела появились в декларации в соответствии с Едиными требованиями к формированию деклараций, которые Министерство по налогам и сборам утвердило своим Приказом от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756.

В этих разделах нужно показать итоговую сумму НДС к уплате или к возмещению за налоговый период (январь или I квартал 2004 г.).

Первый раздел заполняют все фирмы. Второй - фирмы, которые являются налоговыми агентами по НДС. Сделать это нужно в последнюю очередь - после окончательного расчета налога.

Здесь же укажите коды КБК и ОКАТО, которые вы печатали в платежных поручениях на перечисление НДС в бюджет.

В незаполненных ячейках нужно поставить прочерки.

В разделе "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" дополнительно укажите ИНН и КПП фирмы, за которую вы платите НДС (арендодателя или иностранного партнера). Следовательно, этот лист придется оформлять по каждой фирме, для которой вы являетесь налоговым агентом. Так сказано и в проекте новой инструкции по заполнению декларации по НДС.

Новое в старых разделах

По своей структуре этот раздел практически не изменился. Он по-прежнему состоит из трех подразделов:

- "Налогооблагаемые объекты";

- "Налоговые вычеты";

- "Расчеты по НДС за налоговый период".

А вот расшифровки стали другими. Так, уже не нужно отдельно указывать суммы бартерных и срочных сделок, операций по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного. Они перенесены в пункт "Прочая реализация".

Доходы по ценным бумагам, страховые выплаты и финансовую помощь также не нужно показывать отдельной строкой.

Остальные расшифровки, в том числе суммы полученных авансов, остались прежними.

Как и прежде, в расчет включена 20-процентная ставка, хотя с 1 января 2004 г. ее отменили. В то же время в декларации появились новые ставки:

- прямая (18%);

- расчетная (18/118).

Пример. ЗАО "Актив" занимается торговлей. Фирма платит НДС ежемесячно. В соответствии со своей учетной политикой "Актив" считает налог "по оплате".

В декабре 2003 г. фирма реализовала товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 20 000 руб.).

Покупатели оплатили этот товар в январе 2004 г.

В этом же месяце "Актив" продал и получил оплату за товары на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 22 881,36 руб.).

Бухгалтер фирмы заполнил раздел "Расчет общей суммы налога" декларации так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   +—————T———————————————————T——————T—————————T——————————T——————————+
   |N п/п|  Налогооблагаемые |  Код |Налоговая|Ставка НДС|Сумма НДС,|
   |     |       объекты     |строки|  база,  |          |   руб.   |
   |     |                   |      |   руб.  |          |          |
   +—————+———————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+
   |  1  |        2          |   3  |    4    |     5    |     6    |
   +—————+———————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+
   |  1  |Реализация товаров |  010 | 100 000 |    20    |  20 000  |
   |     |(работ, услуг), а  +——————+—————————+——————————+——————————+
   |     |также передача     |  020 | 127 119 |    18    |  22 881  |
   |     |имущественных прав +——————+—————————+——————————+——————————+
   |     |по соответствующим |  030 |    —    |    10    |     —    |
   |     |ставкам налога —   +——————+—————————+——————————+——————————+
   |     |всего              |  040 |    —    |  20/120  |     —    |
   |     |                   +——————+—————————+——————————+——————————+
   |     |                   |  050 |    —    |  18/118  |     —    |
   |     |                   +——————+—————————+——————————+——————————+
   |     |                   |  060 |    —    |  10/110  |     —    |
   L—————+———————————————————+——————+—————————+——————————+———————————
   

Следующие разделы дублируют прежние справочные Приложения "А", "Б", "В", "Д", "Е". Как и раньше, их заполняют справочно. А вот старого Приложения "Г" теперь нет. Раньше этот лист заполняли фирмы, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса. Однако Высший Арбитражный Суд в своем Решении от 13 февраля 2003 г. N 10462/02 указал, что они вообще не должны сдавать декларацию по НДС. Налоговики послушались и убрали этот лист из декларации.

О вычетах подробно

Если расшифровок по видам реализации стало меньше, то по видам вычетов - гораздо больше. С их помощью налоговики надеются облегчить себе труд по проверке обоснованности вычета по НДС.

В новых строках нужно указать суммы налога по расходам на командировки и представительским расходам. Чтобы попасть в декларацию, они должны быть подтверждены оправдательными документами: счетами-фактурами, чеками гостиниц, авиа- и железнодорожными билетами, счетами ресторанов и т.д.

Отдельной строкой выделены вычеты по основным средствам. Указывая сумму налога по основному средству, не требующему монтажа, убедитесь, что оно оплачено и введено в эксплуатацию.

Если объект требует сборки или монтажа, то вычет можно будет применить лишь тогда, когда в налоговом учете фирма начнет начислять по нему амортизацию (п.5 ст.172 НК).

Вычеты по НДС с полученных авансов в новой декларации нужно показать по строке 340 подраздела "Налоговые вычеты". Если аванс и отгрузка по нему относятся к одному и тому же налоговому периоду, НДС нужно начислить и принять к вычету, не перечисляя в бюджет. Этой точки зрения придерживаются сами налоговики (см., например, Письмо МНС от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994).

Отчет для экспортеров

"Нулевая" декларация практически не изменилась. В нее ввели новую расчетную ставку и несколько дополнили справочный раздел. В нем указывают стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов.

Фирмы должны отразить здесь реквизиты всех полученных счетов-фактур, по которым они собираются возмещать НДС из бюджета. Кроме этого в разделе нужно указать ИНН всех поставщиков, которые выставили эти счета-фактуры.

Эти данные позволят налоговикам проверить, уплатили поставщики этот налог в бюджет или нет. Конечно, экспортер не несет ответственности за недобросовестность своих контрагентов (см. Определение Конституционного Суда от 16 октября 2003 г. N 329-О). Однако доказывать это придется уже в суде.

В новом разделе сглажены нестыковки Налогового и Таможенного кодексов. Строка 020 озаглавлена теперь "Номер ГТД (ТД)". Таким образом, налоговики уровняли понятия "грузовая таможенная декларация" (ст.165 НК) и "таможенная декларация" (ст.11 ТК).

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——