"Расчет", N 2, 2004

НОВАЯ СТАВКА, НОВЫЕ РАСЧЕТЫ

В некоторых случаях, чтобы рассчитать сумму налога, фирма должна использовать ставку рефинансирования. Телеграммой от 14 января 2004 г. N 1372-У с 15 января 2004 г. Центробанк снизил ее с 16 до 14 процентов.

Ставка рефинансирования также нужна фирме для определения суммы материальной выгоды и процентов по займам, товарным векселям и коммерческим кредитам. Кроме того, ее используют при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.

Считаем налог на прибыль

Для пополнения своих оборотных средств фирмы иногда заключают договор займа. При расчете налога на прибыль проценты по займу включают в состав внереализационных расходов фирмы. Но уменьшить доходы на такие проценты можно лишь в пределах норм, установленных ст.269 Налогового кодекса. Они не должны более чем на 20 процентов отклоняться от среднего уровня процентов по аналогичным займам, полученным фирмой на сопоставимых условиях (на тот же срок, в той же валюте и т.д.).

Если подобных займов фирма еще не получала, в составе внереализационных расходов она может учесть только сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

При расчете применяют ту ставку, которая действовала в период пользования займом. Если за это время она менялась, это нужно учесть при определении суммы процентов.

Пример. ЗАО "Актив" 1 января 2004 г. получило заем на сумму 1 000 000 руб. сроком на 30 дней. Вместе с погашением займа фирма платит проценты из расчета 30 процентов годовых.

Сумма процентов по займу составит:

1 000 000 руб. х 30% : 365 дн. х 30 дн. = 24 657,53 руб.

В учете бухгалтер "Актива" сделал следующие записи:

1 января 2004 г.

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - получен краткосрочный заем;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 24 657,53 руб. - начислены проценты по краткосрочному займу;

31 января 2004 г.

Дебет 66 Кредит 51

- 1 024 657,53 руб. (1 000 000 + 24 657,53) - погашены заем и проценты по нему.

После этого бухгалтер фирмы рассчитал сумму процентов, на которую можно уменьшить облагаемую прибыль.

С 1 по 14 января (14 дней) ставка рефинансирования составляла 16 процентов годовых. С 15 по 31 января (16 дней) - 14 процентов годовых.

Сумма процентов, на которую можно уменьшить доходы при расчете налога на прибыль, равна:

1 000 000 руб. х (14 дн. х 16% : 365 дн. + 16 дн. х 14% : 365 дн.) х 1,1 = 13 501,37 руб.

Считаем НДС

Если фирма не хочет сразу оплачивать товар, она может выписать собственный вексель или получить у поставщика коммерческий кредит.

С процентов и дисконта продавец платит НДС по расчетной ставке 18/118.

Налог считают не со всей суммы процентов, а только с той ее части, которая превышает ставку рефинансирования. Ее определяют по формуле:

Проценты по векселю (коммерческому кредиту) - Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования = Проценты, облагаемые НДС.

Пример. 14 января 2004 г. ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

"Актив" считает НДС "по оплате".

В счет оплаты за полученный товар "Пассив" выписал собственный вексель на сумму 118 000 руб. Вексель предусматривает выплату процентов из расчета 20 процентов годовых. Через 30 дней - 13 февраля 2004 г. - фирма погасила вексель. При этом она должна заплатить проценты в размере:

118 000 руб. х 30 дн. х 20% : 365 дн. = 1932,72 руб.

14 января ставка рефинансирования составляла 16 процентов, а с 15 января по 13 февраля (29 дней) - 14 процентов годовых.

Сумма процентов по векселю, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет:

118 000 руб. х (1 дн. х 16% : 365 дн. + 29 дн. х 14% : 365 дн.) = 1364,27 руб.

Разница между процентами, полученными "Активом", и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, облагается НДС и составляет:

1932,72 руб. - 1364,27 руб. = 568,46 руб.

НДС с этой суммы составит 86,72 руб. (568,46 х 18/118).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

14 января 2004 г.

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - получен вексель в счет оплаты за полученный товар;

13 февраля 2004 г.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 119 932,72 руб. (118 000 + 1932,72) - поступили деньги в оплату векселя, включая проценты по нему;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1

- 1932,72 руб. - доначислена выручка на сумму процентов по векселю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 86,72 руб. - начислен НДС на проценты по векселю.

Считаем НДФЛ

Некоторые фирмы выдают займы своим работникам. В этом случае у сотрудника возникает материальная выгода в виде экономии на процентах. Она возникает, если проценты, которые он должен заплатить фирме, меньше 3/4 ставки рефинансирования.

С суммы материальной выгоды фирма должна удержать налог на доходы физлиц по ставке 35 процентов. Ее можно рассчитать по формуле:

Проценты, рассчитанные исходя из 3/4 ставки рефинансирования - Проценты по договору займа = Материальная выгода.

Пример. ООО "Пассив" 14 января 2004 г. выдало своему работнику Алмаеву А.П. заем в сумме 100 000 руб. на 30 дней.

На тот же срок 2 февраля 2004 г. выдан аналогичный заем сотруднику фирмы Федько С.Н.

По условиям договоров работники платят за пользование деньгами проценты из расчета 10 процентов годовых.

Ставка рефинансирования 14 января 2004 г. составляла 16 процентов годовых, с 15 января 2004 г. - 14 процентов.

Алмаев вернул заем и заплатил проценты по нему 14 января 2004 г., Федько - 1 марта.

На эти даты бухгалтер организации рассчитал сумму материальной выгоды каждого работника:

Алмаев, 14 января 2004 г.

Сумма процентов, которую он заплатил, равна:

100 000 руб. х 10% х 30 дн. : 365 дн. = 821,92 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:

100 000 руб. х (16% х 3/4) х 30 дн. : 365 дн. = 986,30 руб.

Материальная выгода работника составила 164,38 руб. (986,30 - 821,92), а налог на доходы - 58 руб. (164,38 х 35%);

Федько, 1 марта 2004 г.

Сумма процентов, которую он заплатил, равна:

100 000 руб. х 10% х 30 дн. : 365 дн. = 821,92 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет:

100 000 руб. х (14% х 3/4) х 30 дн. : 365 дн. = 863,01 руб.

Материальная выгода работника составит 41,09 руб. (863,01 - 821,92), а налог на доходы физлиц - 14 руб. (41,09 х 35%).

Расчет пеней

Если фирма не вовремя заплатила налоги, она должна перечислить пени в бюджет.

Сумму пеней определяют исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Это значит, что с 15 января 2004 г. ставка для расчета пеней равна 0,046 процента (14% х 1/300).

А.Павлов

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——