"Расчет", N 2, 2004

ПРОЦЕНТЫ ПО ВКЛАДАМ

Срок договора банковского вклада часто не укладывается в рамки одного отчетного периода. Поэтому учитывать проценты по депозитному вкладу в бухгалтерском и налоговом учете приходится по-разному.

Если у фирмы есть "свободные" деньги, она может получить дополнительный доход, если разместит их на депозитном счете в банке. Чтобы его открыть, нужно подписать договор банковского вклада.

При внесении денег банк выдаст вашей фирме сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат. А когда истечет срок договора, вернет фирме сумму полученного ранее вклада с начисленными процентами (ст.ст.834, 836 ГК).

Особенности бухучета

В Инструкции по применению Плана счетов сказано, что деньги, которые лежат на депозитном счете, нужно учитывать на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета".

Перечисление денег на депозит отражают проводкой:

Дебет 55 субсчет "Депозитные счета" Кредит 51

- перечислены деньги с расчетного счета на депозит.

При возврате этих сумм с депозита сделайте обратную проводку:

Дебет 51 Кредит 55 субсчет "Депозитные счета"

- зачислены на расчетный счет деньги с депозитного счета.

Проценты по депозитному вкладу в бухгалтерском учете начисляют в том отчетном периоде, когда по условиям договора у фирмы возникает право на этот доход (п.16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Например, если в договоре сказано, что банк начисляет проценты ежемесячно, то фирма должна включать эти суммы в доходы каждого месяца.

Проценты по договору банковского вклада входят в состав операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99). Их начисляют по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

При начислении процентов сделайте запись:

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по депозитному вкладу.

Фактическое получение процентов по депозиту отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76

- получены проценты за размещение средств на депозитном счете.

Пример. ООО "Актив" открыло в банке депозитный счет на срок с 25 декабря 2003 г. по 25 января 2004 г. По условиям договора банк выплачивает всю сумму процентов при возврате вклада.

25 декабря 2003 г. фирма перечислила на этот счет 60 000 руб. Банк вернул ей эту сумму 25 января 2004 г. Кроме того, в этот же день он выплатил "Активу" проценты из расчета 12 процентов годовых.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

25 декабря 2003 г.

Дебет 55 субсчет "Депозитные счета" Кредит 51

- 60 000 руб. - отражено перечисление денег на депозитный счет в банке;

25 января 2004 г.

Дебет 76 Кредит 91-1

- 631 руб. (60 000 руб. х 12% : 365 дн. х 32 дн.) - начислены проценты по депозитному вкладу;

Дебет 51 Кредит 55 субсчет "Депозитные счета"

- 60 000 руб. - отражен возврат банком суммы вклада;

Дебет 51 Кредит 76

- 631 руб. - получены проценты по депозиту.

Внимание! Если фирма перечисляет на депозитный счет иностранную валюту, ее нужно пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату передачи денег (п.5 ПБУ 3/2000). Также это необходимо сделать на дату составления бухгалтерской отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Возникшие в результате пересчета курсовые разницы отражают в составе внереализационных доходов (расходов) фирмы.

Налог на прибыль

Фирмы, считающие налог на прибыль кассовым методом, учитывают проценты по депозиту в момент их фактического получения (п.2 ст.273 НК).

При определении доходов и расходов методом начисления дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор.

Если договор банковского вклада прекращается до истечения отчетного периода по налогу на прибыль, то проценты нужно начислить на дату прекращения договора.

Депозитный договор может быть заключен на срок, который превышает один отчетный период по налогу на прибыль. В этом случае в конце каждого отчетного периода относящиеся к нему суммы процентов нужно включить в состав внереализационных доходов фирмы (п.6 ст.271 НК).

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Срок действия договора приходится не более чем на один отчетный период по налогу на прибыль. Поэтому часть процентов по депозиту фирма должна включить в доходы 2003 г., а часть - 2004 г.

Бухгалтер "Актива" рассчитал эти суммы так:

на 31 декабря 2003 г.

60 000 руб. х 12% : 365 дн. х 7 дн. = 138 руб.;

на 25 января 2004 г.

60 000 руб. х 12% : 365 дн. х 25 дн. = 493 руб.

Эти суммы он отнес к внереализационным доходам фирмы.

И снова ПБУ 18/02

Если срок депозитного договора не укладывается в квартал или месяц, то данные бухгалтерского и налогового учета по начислению процентов не совпадут. Это значит, что вам придется обратиться к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Исключение составляют малые предприятия. Они имеют право этот документ не применять.

То, что в налоговом учете фирма признает доходы по процентам раньше, чем в бухгалтерском, приводит к образованию вычитаемой временной разницы. В данном случае ее можно рассчитать по формуле:

Проценты, начисленные в налоговом учете - Проценты, начисленные в бухгалтерском учете = Вычитаемая временная разница.

Если умножить ее на ставку налога на прибыль, вы получите ту сумму налога "будущих периодов", которую вы оплатили сейчас (отложенный налоговый актив).

Вычитаемые временные разницы учитывают на счете тех активов (обязательств), в оценке которых они возникли (п.13 ПБУ 18/02). Учет отложенных налоговых активов нужно вести на одноименном счете 09 (п.17 ПБУ 18/02).

При образовании отложенного налогового актива сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма отложенных налоговых активов, возникших в данном отчетном периоде.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц необходимо уменьшать и отложенные налоговые активы.

Пример. Продолжим предыдущие примеры.

"Актив" применяет ПБУ 18/02. Поэтому бухгалтер фирмы дополнительно сделал следующие проводки:

31 декабря 2003 г.

Дебет 91 Кредит 91 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 138 руб. - отражена вычитаемая временная разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 33 руб. (138 руб. х 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего в данном отчетном периоде;

25 января 2004 г.

Дебет 91 субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 91

- 138 руб. - погашена вычитаемая временная разница;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 33 руб. - уменьшена сумма отложенных налоговых активов.

Внимание! Положительные курсовые разницы по валютным депозитным вкладам увеличивают облагаемую налогом прибыль (п.2 ст.250 НК).

Л.Билялова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——