"Расчет", N 2, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН

Недавно налоговики внесли поправки в декларацию по ЕСН и Инструкцию по ее заполнению. Новый отчет нужно сдать до 30 марта 2004 г.

Налоговая декларация по ЕСН и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550. Изменения в эти документы внесены Приказом МНС от 24 декабря 2003 г. N БГ-3-05/711.

Теперь, если следовать Приказу, забота о представлении копии декларации в Пенсионный фонд будет лежать на ваших плечах. Отметим, что это правило давно прописано в п.7 ст.243 Налогового кодекса. Отнести документ пенсионщикам нужно не позднее 1 июля 2004 г.

Декларация стала тоньше

Теперь декларация состоит из десяти листов, поскольку лист 11, показывающий выплаты в пользу иностранных граждан, не облагаемые ЕСН, исключен.

Дело в том, что с 1 января 2003 г. на зарплату всех иностранных работников фирмы должны начислять ЕСН в обычном порядке. Теперь при расчете этого налога время пребывания работника в нашей стране не имеет значения. Это связано с тем, что с прошлого года отменен п.2 ст.239 Налогового кодекса, который позволял не платить ЕСН с выплат иностранным гражданам в случае, если они не обладают правом на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.

Обратите внимание: с точки зрения МНС пенсионные взносы нужно платить только за тех иностранцев, которые постоянно проживают на территории России. На зарплату работников, временно находящихся в нашей стране, взносы не начисляются. Следовательно, фирма не может применить налоговый вычет по ЕСН. Поэтому она должна платить налог в федеральный бюджет в полном объеме. Однако у Минфина противоположная точка зрения на этот счет. Подробнее об этом читайте в N 1 "Расчета" на с. 106.

Как заполнить лист 07

Из листа 07 исключена первая таблица "Справочно". Название второй таблицы поменялось. Теперь оно звучит как "Расчет для заполнения строки 0300". Кроме того, изменения коснулись и содержания этой таблицы. Из нее исключены графы 6 - 13. В них раньше указывались начисленные платежи в каждый фонд и федеральный бюджет. Сейчас в этой таблице нужно отразить только данные о доходах работников (графы 3 - 5) и их численности (раньше это были графы 14, 15, 16, а теперь - 6, 7, 8).

Пример. ЗАО "Актив" в течение 2003 г. начислило зарплату своим сотрудникам за I - III кварталы 2003 г. в размере 150 000 руб. (по 50 000 руб. за каждый квартал), а за IV квартал 2003 г. - в сумме 55 000 руб., в том числе:

- за октябрь - 20 000 руб.;

- за ноябрь - 20 000 руб.;

- за декабрь - 15 000 руб.

При этом в декабре 10 000 руб. составила зарплата штатных сотрудников, а 5000 руб. - выплаты по договорам подряда. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам не надо платить ЕСН, зачисляемый в ФСС (п.3 ст.238 НК). Таким образом, налоговая база для расчета ЕСН за первое полугодие составила:

- для федерального бюджета и фондов медстрахования:

150 000 руб. + 55 000 руб. = 205 000 руб.;

- для ФСС:

205 000 руб. - 5000 руб. = 200 000 руб.

В "Активе" работают 10 штатных сотрудников. По договорам подряда вознаграждение получили 5 человек.

ЕСН, зачисляемый в ФСС, рассчитывается с зарплаты 10 работников, а в федеральный бюджет и фонды медстрахования - с зарплаты 15 человек (10 + 5). Прав на применение регрессивных ставок фирма не имеет.

Бухгалтер "Актива" заполнил лист 07 декларации так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Расчет для заполнения строки 0300                    |
   +———————————————T——————T—————————————————————————————T—————————————————————+
   |               |  Код |Налоговая база для исчисления|  Численность, чел.  |
   |               |строки|  налога за отчетный период, |                     |
   |               |      |              руб.           |                     |
   |               |      +———————————T———————T—————————+———————————T———T—————+
   |               |      |федеральный|  ФСС  |фонды ОМС|федеральный|ФСС|фонды|
   |               |      |   бюджет  |       |         |   бюджет  |   | ОМС |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |        1      |   2  |     3     |   4   |    5    |     6     | 7 |  8  |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |До 100 000 руб.|      |  205 000  |200 000| 205 000 |     15    | 10|  15 |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |От 100 001 до  |  020 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   |300 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   |в том числе:   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |100 000 руб.   |  021 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |сумма,         |  022 |     —     |   —   |    —    |     х     | х |  х  |
   |превышающая    |      |           |       |         |           |   |     |
   |100 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |От 300 001 до  |  030 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   |600 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   |в том числе:   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |300 000 руб.   |  031 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |сумма,         |  032 |     —     |   —   |    —    |     х     | х |  х  |
   |превышающая    |      |           |       |         |           |   |     |
   |300 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |Свыше          |  040 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   |600 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |600 000 руб.   |  041 |     —     |   —   |    —    |     —     | — |  —  |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |сумма,         |  042 |     —     |   —   |    —    |     х     | х |  х  |
   |превышающая    |      |           |       |         |           |   |     |
   |600 000 руб.   |      |           |       |         |           |   |     |
   +———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+—————+
   |Итого:         |  050 |  205 000  |200 000| 205 000 |     15    | 10|  15 |
   L———————————————+——————+———————————+———————+—————————+———————————+———+——————
   

Другие изменения

Основной акцент сделан на налогоплательщиках, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подпадающей под ЕНВД, применяют и обычную.

По строке 0400 они должны отражать только те суммы соцналога, которые были рассчитаны по выплатам и вознаграждениям, начисленным по деятельности, не облагаемой ЕНВД.

Кроме того, при расчете данных для заполнения этой строки налоговиками предусмотрен следующий порядок для фирм, применяющих льготы согласно ст.239 Налогового кодекса.

Сначала нужно рассчитать общую сумму налога без льгот. Для этого возьмите налоговую базу (графа 3 строки 0100) и умножьте ее на ставку.

Из полученной суммы нужно вычесть сумму налога, которую не надо платить на основании ст.239 Налогового кодекса (строка 0200).

При этом льготы не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если фирма пользуется льготами и не применяет регрессивные ставки, то рассчитать сумму по строке 0400 нужно по формуле:

Строка 0100 х 28% - (Строка 0200 х 28% - Строка 0200 х 14%) = Строка 0400 графы 3.

Пример. Зарплата сотрудников ЗАО "Актив" за 2003 г. составила 300 000 руб. Согласно ст.239 Налогового кодекса из этой суммы 50 000 руб. не облагаются ЕСН. В то же время фирма должна заплатить с нее пенсионные взносы. Регрессивные ставки фирма не применяет. Сумма по строке 0400 графы 3 была рассчитана так:

300 000 руб. х 28% - (50 000 руб. х 28% - 50 000 руб. х 14%) = 77 000 руб.

Если фирма, применяющая налоговые льготы, может использовать регрессивную шкалу, то налог надо рассчитать по каждому интервалу по соответствующим ставкам (п.1 ст.241 НК).

Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации. Такой расчет налоговая может потребовать при камеральной проверке.

Е.Амарина

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——