"Расчет", N 2, 2004

ДЕКЛАРАЦИОННЫЕ ХЛОПОТЫ ПО УПРОЩЕНКЕ

МНС изменило декларацию по единому налогу для упрощенцев. Новую форму нужно заполнять, начиная с отчетности за 2003 г. Еще налоговики разъяснили, как фирмам платить минимальный налог.

Как посчитать минимальный налог

Размер единого налога для упрощенцев, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1 процент от доходов предприятия. При этом рассчитывать минимальный налог нужно только по итогам налогового периода, то есть года.

Поэтому, перед тем как платить единый налог за год, нужно рассчитать два показателя:

- налог с суммы превышения доходов над расходами по ставке 15 процентов;

- налог с общего дохода по ставке 1 процент.

В бюджет надо заплатить тот из них, который больше. При этом, если больше окажется величина минимального налога, ее можно будет уменьшить на сумму авансовых платежей по единому налогу, которые фирма платила по итогам отчетных периодов. Об этом же говорят налоговики, например УМНС по г. Москве в Письме от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52140.

Обратите внимание: заплатить минимальный налог придется и в том случае, если фирма получила убыток.

Пример. ООО "Пассив" применяет упрощенку. Единый налог фирма платит с доходов за минусом расходов.

По итогам 2003 г. предприятие получило доход в размере 1 000 000 руб. Расходы при этом составили 950 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сначала рассчитал единый налог:

(1 000 000 руб. - 950 000 руб.) х 15% = 7500 руб.

Затем он определил сумму минимального налога:

1 000 000 руб. х 1% = 10 000 руб.

10 000 руб. больше, чем 7500 руб. Поэтому в бюджет фирма должна заплатить минимальный налог. Авансовые платежи по единому налогу в течение 2003 г. составили 6000 руб. Поэтому в бюджет "Пассив" должен перечислить 4000 руб. (10 000 - 6000).

Погасить задолженность перед бюджетом фирмы должны до 31 марта, а предприниматели - до 30 апреля 2004 г. Такой порядок расчета приведен в Письме УМНС по г. Москве от 12 ноября 2002 г. N 27-08н/54296. При этом московские налоговики ссылаются на Письмо МНС от 22 октября 2002 г. N 22-2-14/1340-АИ911.

Изменения в декларации

У прежней формы декларации был один недостаток. Если перечисленные в бюджет авансовые платежи превышали начисленную сумму налога, в листе Г появлялись отрицательные значения. Чтобы исправить эту ошибку, налоговики внесли в него изменения (Приказ МНС от 9 октября 2003 г. N БГ-3-22/533).

Сумму налога, рассчитанную по итогам 2003 г. (налогового периода), теперь нужно указывать по строке 150 декларации. Одновременно по строке 160 следует отразить единый налог за предыдущий отчетный период, то есть за 9 месяцев 2003 г.

Если начисленный по итогам года налог превысит сумму перечисленных авансовых платежей, эта разница указывается по строке 170. Если же, наоборот, по итогам года окажется, что фирма переплатила в бюджет единый налог (то есть перечисленные авансовые платежи превысят сумму, которую надо заплатить в бюджет за 2003 г.), то сумма переплаты показывается по строке 180 декларации. Таким образом, теперь в ней будут отражаться только положительные значения.

Обратите внимание: в старой форме декларации строки 180 не было. Помимо нее декларация дополнилась и строкой 190. В ней указывается сумма минимального налога, которая раньше отражалась по строке 170.

Пример. ЗАО "Актив" перешло на упрощенку. Фирма платит налог с разницы между доходами и расходами.

В 2003 г. доходы "Актива" составили 1 000 000 руб., а расходы - 1 050 000 руб. В результате у фирмы образовался убыток 50 000 руб. (1 000 000 - 1 050 000). Следовательно, по итогам года "Актив" должен перечислить в бюджет минимальный налог в размере 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).

Однако в течение 2003 г. фирма уже перечислила авансовые платежи по единому налогу в размере 12 000 руб.

Эта сумма больше минимального налога, поэтому по итогам года "Активу" ничего доплачивать не нужно.

Бухгалтер фирмы заполнил разд.I "Расчет единого налога" декларации по единому налогу для упрощенцев за 2003 г. так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   I. Расчет единого налога                     |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   +——————————————————————————————T——————T——————————————————————————+
   |   Наименование показателей   |  Код |  Объект налогообложения  |
   |                              |строки+———T——————————————————————+
   |                              |      |   |  доходы, уменьшенные |
   |                              |      |   | на величину расходов |
   |                              |      |   +———————————T——————————+
   |                              |      |   |по данным  | по данным|
   |                              |      |   |налого—    |налогового|
   |                              |      |   |плательщика|  органа  |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |               1              |   2  |   |     5     |     6    |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов      |  010 |   | 1 000 000 |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма расходов                |  020 |   | 1 050 000 |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма разницы между суммой    |  030 |   |     —     |          |
   |уплаченного минимального      |      |   |           |          |
   |налога и суммой исчисленного в|      |   |           |          |
   |общем порядке единого налога  |      |   |           |          |
   |за предыдущий налоговый период|      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Итого получено:               |      |   |           |          |
   |— доходов (код стр. 010 —     |  040 |   |     —     |          |
   |код стр. 020 — код стр. 030)  |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |— убытков ((код стр. 020 +    |  041 |   |    50 000 |          |
   |код стр. 030) — код стр. 010) |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма убытка или части убытка,|  050 |   |     —     |          |
   |полученного в предыдущем      |      |   |           |          |
   |(предыдущих) налоговом        |      |   |           |          |
   |(налоговых) периоде           |      |   |           |          |
   |(периодах), уменьшающая       |      |   |           |          |
   |налоговую базу (код стр. 240) |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Налоговая база для исчисления |  060 |   |     —     |          |
   |единого налога (по гр. 3 код  |      |   |           |          |
   |стр. 040; по гр. 5 код        |      |   |           |          |
   |стр. 040 — код стр. 050)      |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Ставка единого налога (%)     |  070 |...|          15          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————T——————————+
   |Сумма исчисленного единого    |  080 |   |     —     |          |
   |налога (код стр. 060 х код    |      |   |           |          |
   |стр. 070/100)                 |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Ставка минимального налога (%)|  090 |   |           1          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————T——————————+
   |Сумма исчисленного            |  100 |   |    10 000 |          |
   |минимального налога за        |      |   |           |          |
   |налоговый период              |      |   |           |          |
   |(код стр. 010 х код           |      |   |           |          |
   |стр. 090/100 декларации за    |      |   |           |          |
   |налоговый период)             |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |                              ...    |   |                      |
   +——————————————————————————————T——————+   +———————————T——————————+
   |Сумма единого налога,         |  150 |   |     —     |          |
   |подлежащая уплате за отчетный |      |   |           |          |
   |(налоговый) период (по гр. 3  |      |   |           |          |
   |код стр. 080 — код стр. 120 — |      |   |           |          |
   |код стр. 140; по гр. 5 код    |      |   |           |          |
   |стр. 080)                     |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Исчислено единого налога за   |  160 |   |    12 000 |          |
   |предыдущие отчетные периоды   |      |   |           |          |
   |(сумма кодов стр. 170 — сумма |      |   |           |          |
   |кодов стр. 180 деклараций за  |      |   |           |          |
   |предыдущие отчетные периоды)  |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма единого налога          |  170 |   |     —     |          |
   |(квартального авансового      |      |   |           |          |
   |платежа), подлежащая уплате по|      |   |           |          |
   |итогам отчетного (налогового) |      |   |           |          |
   |периода (код стр. 150 — код   |      |   |           |          |
   |стр. 160)                     |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма единого налога          |  180 |   |    12 000 |          |
   |к уменьшению за отчетный      |      |   |           |          |
   |(налоговый) период            |      |   |           |          |
   |(код стр. 160 — код стр. 150) |      |   |           |          |
   +——————————————————————————————+——————+   +———————————+——————————+
   |Сумма минимального налога,    |  190 |   |    10 000 |          |
   |подлежащая уплате за налоговый|      |   |           |          |
   |период (код стр. 100          |      |   |           |          |
   |декларации за налоговый       |      |   |           |          |
   |период) (уплачивается при     |      |   |           |          |
   |условии превышения значения по|      |   |           |          |
   |стр. 100 над значением по     |      |   |           |          |
   |стр. 080)                     |      |   |           |          |
   L——————————————————————————————+——————+———+———————————+———————————
   

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——