"Расчет", N 2, 2004

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) - это подробная расшифровка показателей бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В бланке появились новые разделы.

Нематериальные активы

В разделе "Нематериальные активы" по строке "Права на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывают первоначальную стоимость исключительных прав фирмы. Затем эту сумму расшифровывают (патенты на изобретение, программы на ЭВМ и т.д.).

В строку "Организационные расходы" впишите расходы на создание фирмы (если учредители признали их вкладом в уставный капитал). Расходы на переоформление учредительных документов при расширении фирмы или изменении вида ее деятельности здесь отражать не нужно: их учитывают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Строку "Деловая репутация организации" заполняют фирмы, которые приобрели другую компанию. Фактическая цена купленной фирмы может отличаться от стоимости ее активов и обязательств. Эту разницу отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции счета 80 "Уставный капитал".

Далее укажите сумму амортизации нематериальных активов на начало и конец 2003 г., а затем сделайте расшифровку по их видам.

Пример. На 1 января 2003 г. на балансе ООО "Пассив" числились следующие нематериальные активы:

- исключительное право на информационную базу данных стоимостью 50 000 руб.;

- право на товарный знак стоимостью 100 000 руб.;

- расходы на создание фирмы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал, - 6000 руб.

В 2003 г. "Пассив" продал свое исключительное право на базу данных другой компании.

Бухгалтер фирмы заполнил раздел "Нематериальные активы" формы N 5 так:

(в рублях)

     
   ————————————————————————————T—————————T—————————T——————T—————————¬
   |         Показатель        | Наличие |Поступило|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T———+на начало|         |      |на конец |
   |      наименование     |код|отчетного|         |      |отчетного|
   |                       |   |  года   |         |      | периода |
   +———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+—————————+
   |            1          | 2 |    3    |    4    |   5  |    6    |
   +———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+—————————+
   |Объекты                |   |   150   |    —    |  50  |   100   |
   |интеллектуальной       |   |         |         |      |         |
   |собственности          |   |         |         |      |         |
   |(исключительные права  |   |         |         |      |         |
   |на результаты          |   |         |         |      |         |
   |интеллектуальной       |   |         |         |      |         |
   |собственности)         |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |в том числе:           |   |         |         |      |         |
   |у патентообладателя на |   |    —    |    —    |   —  |    —    |
   |изобретение,           |   |         |         |      |         |
   |промышленный образец,  |   |         |         |      |         |
   |полезную модель        |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |   |    50   |    —    |  50  |    —    |
   |программы ЭВМ, базы    |   |         |         |      |         |
   |данных                 |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |   |    —    |    —    |   —  |    —    |
   |топологии интегральных |   |         |         |      |         |
   |схем                   |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|   |   100   |    —    |   —  |   100   |
   |знак и знак            |   |         |         |      |         |
   |обслуживания,          |   |         |         |      |         |
   |наименование места     |   |         |         |      |         |
   |происхождения товаров  |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |у патентообладателя на |   |    —    |    —    |   —  |    —    |
   |селекционные достижения|   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Организационные расходы|   |     6   |    —    |   —  |     6   |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Деловая репутация      |   |    —    |    —    |   —  |    —    |
   |организации            |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Прочие                 |   |    —    |    —    |   —  |    —    |
   L———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+——————————
   

Основные средства

В разделе "Основные средства" показывают первоначальную стоимость основных средств по их видам (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, земельные участки и т.д). В графе 3 отражают остаток основных средств на 1 января 2003 г., в графе 4 - стоимость имущества, поступившего в 2003 г., в графе 5 - стоимость выбывшего в течение года имущества, а в графе 6 - остаток на 31 декабря 2003 г.

Далее укажите сумму амортизации основных средств на начало и конец 2003 г.

В разделе есть отдельные строки для имущества, которое:

- сдано или получено в аренду;

- переведено на консервацию;

- проходит госрегистрацию.

Кроме того, в новом бланке в разделе "Справочно" предусмотрены графы и для отражения изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" укажите стоимость имущества, которое куплено для передачи по договору лизинга или проката.

Далее показывают суммы амортизации, начисленной по такому имуществу на начало (графа 3) и конец (графа 4) 2003 г.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

На 1 января 2003 г. на балансе фирмы числились основные средства на сумму 350 000 руб., в том числе:

- машины и оборудование - 200 000 руб.;

- транспортные средства - 120 000 руб.;

- производственный и хозяйственный инвентарь - 30 000 руб.

В 2003 г. "Пассив" продал автомобиль стоимостью 70 000 руб. и приобрел участок земли за 100 000 руб.

На начало и конец года суммы начисленной амортизации составляли соответственно 132 000 и 138 500 руб.:

- по машинам и оборудованию - 85 000 и 93 000 руб.;

- по транспортным средствам - 40 000 и 38 000 руб.;

- по инвентарю - 7000 и 7500 руб.

Бухгалтер фирмы заполнил раздел "Основные средства" Приложения к бухгалтерскому балансу так:

(в рублях)

     
   ————————————————————————————T—————————T—————————T——————T—————————¬
   |         Показатель        | Наличие |Поступило|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T———+на начало|         |      |на конец |
   |      наименование     |код|отчетного|         |      |отчетного|
   |                       |   |   года  |         |      | периода |
   +———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+—————————+
   |            1          | 2 |    3    |    4    |   5  |    6    |
   +———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+—————————+
   |Здания                 |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Сооружения и           |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   |передаточные устройства|   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |   |   200   |    —    |  (—) |   200   |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |   |   120   |    —    | (70) |    50   |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Производственный и     |   |    30   |    —    |  (—) |    30   |
   |хозяйственный инвентарь|   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Рабочий скот           |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Продуктивный скот      |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Многолетние насаждения |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   |средств                |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Земельные участки и    |   |    —    |   100   |  (—) |   100   |
   |объекты                |   |         |         |      |         |
   |природопользования     |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Капитальные вложения на|   |    —    |    —    |  (—) |    —    |
   |коренное улучшение     |   |         |         |      |         |
   |земель                 |   |         |         |      |         |
   +———————————————————————+   +—————————+—————————+——————+—————————+
   |Итого                  |   |   350   |   100   |  70  |   380   |
   L———————————————————————+———+—————————+—————————+——————+——————————
   

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————————————T—————————T—————————¬
   |                   Показатель               | Наличие | Наличие |
   +————————————————————————————————————————T———+на начало| на конец|
   |                наименование            |код|отчетного|отчетного|
   |                                        |   |   года  | периода |
   +————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————+
   |                     1                  | 2 |    3    |    4    |
   +————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————+
   |Амортизация основных средств — всего    |   |   132   |   139   |
   +————————————————————————————————————————+   +—————————+—————————+
   |в том числе:                            |   |         |         |
   |зданий и сооружений                     |   |    —    |    —    |
   +————————————————————————————————————————+   +—————————+—————————+
   |машин, оборудования, транспортных       |   |   125   |   131   |
   |средств                                 |   |         |         |
   +————————————————————————————————————————+   +—————————+—————————+
   |других                                  |   |     7   |     8   |
   +————————————————————————————————————————+———+—————————+—————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расходы по НИОКР и освоение природных ресурсов

В старом бланке разделов "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы" и "Расходы на освоение природных ресурсов" не было. Эти две таблицы формы N 5 заполняют аналогично предыдущим разделам.

Учету расходов по НИОКР посвящено ПБУ 17/02. В бухгалтерском учете их отражают по счету 08 "Вложение во внеоборотные активы", субсчет "Выполнение НИОКР".

В графе 3 разделов укажите сумму расходов по НИОКР и на освоение природных ресурсов на 1 января 2003 г. В графе 4 - сумму расходов, которые в 2003 г. были отнесены в дебет счета 08. В графу 5 впишите расходы, которые вы включили в затраты по обычным видам деятельности или в состав внереализационных расходов. В графе 6 укажите остаток этих расходов на 1 января 2004 г.

Финансовые вложения и долги

В разделе "Финансовые вложения" расшифруйте строки 140 и 250 баланса. Для этого укажите в таблице сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на 1 января и 31 декабря 2003 г.:

- в графах 3 и 4 - по субсчету "Долгосрочные финансовые вложения";

- в графах 5 и 6 - по субсчету "Краткосрочные финансовые вложения".

Сумму финансовых вложений разбейте по их видам:

- вклады в уставные (складочные) капиталы других фирм;

- вклады в государственные ценные бумаги (например, облигации);

- вклады в ценные бумаги других компаний;

- деньги, предоставленные другим фирмам по договору займа;

- депозитные вклады.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" показывают дебиторскую и кредиторскую задолженности, учтенные на "расчетных" счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по авансам выданным");

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Суммы краткосрочной (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной (со сроком погашения более одного года) задолженностей нужно указать отдельно.

Заполняя этот раздел, в графе 3 "Остаток на начало года" укажите сальдо по счетам расчетов на 1 января 2003 г.

В графе 4 "Остаток на конец года" показывают суммы дебиторской и кредиторской задолженностей фирмы на 1 января 2004 г.

Другие разделы

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" расшифруйте расходы фирмы за 2002 и 2003 гг. по статьям затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

В строке "Итого по элементам затрат" укажите общую сумму расходов фирмы по обычным видам деятельности в 2002 (графа 3) и 2003 (графа 4) гг.

Обратите внимание: в этом разделе не учитывают затраты, которые связаны с передачей каких-либо ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, затраты по браку, простоям по внешним причинам и расходы, возмещаемые виновными лицами.

По следующим строкам покажите изменения (увеличение - со знаком "плюс" или уменьшение - со знаком "минус") стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

Чтобы заполнить раздел "Обеспечения", возьмите суммы, отраженные на счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Полученные обеспечения списывают по мере погашения задолженности, по которой они получены.

Отдельно нужно указать информацию о стоимости имущества, полученного и переданного фирмой в залог.

Если в 2002 или 2003 г. фирма получала деньги из бюджета, то их нужно показать в разделе "Государственная помощь". Его заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000.

Е.Амарина

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——