"Учет.Налоги.Право", N 3, 2004

ПОДЕРЖАННОЕ ИМУЩЕСТВО В УСТАВНОЙ КАПИТАЛ

Когда организация получает в качестве вклада в уставный капитал основное средство, бывшее в употреблении, бухгалтеру нужно помнить две вещи. Во-первых, при расчете нормы амортизации можно зачесть срок фактического использования объекта у учредителя. Во-вторых, из-за несовпадения бухгалтерской и налоговой стоимости объекта необходимо применять ПБУ 18/02.

Пример. Организация была создана в ноябре 2003 г. Ее уставный капитал - 1 000 000 руб. В январе 2004 г. организация получает от учредителя (другого предприятия) в качестве вклада в уставный капитал автомобиль. Стоимость машины в соответствии с учредительными документами - 180 000 руб. Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета у передающей стороны (учредителя) - 155 000 руб., а срок фактического использования - 3 мес. (эти данные указаны в акте приемки-передачи автомобиля). По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобиль входит в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. Организация установила срок его полезного использования 3 года и 1 месяц (37 мес.). Предприятие в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

В ноябре 2003 г.

Дебет 75 Кредит 80

- 1 000 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля определяется в денежной оценке, согласованной учредителями, то есть в размере 180 000 руб. (п.9 ПБУ 6/01).

В январе 2004 г.

Дебет 08 Кредит 75

- 180 000 руб. - частично погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал путем передачи автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08

- 180 000 руб. - принят к учету автомобиль по стоимости, согласованной учредителями.

Налоговый кодекс не указывает, по какой стоимости нужно приходовать основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете. МНС России предлагает учитывать полученное имущество по остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны, то есть по аналогии с определением стоимости вклада в налоговом учете у передающей стороны (п.1 ст.277 НК РФ, разд.5.3 и 7.2.7 Методических рекомендаций по налогу на прибыль).

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составляет 180 000 руб. В налоговом же учете его первоначальная стоимость будет равна 155 000 руб., то есть остаточной стоимости, по которой он числился в налоговом учете у учредителя. Получается, что бухгалтерская первоначальная стоимость автомобиля больше налоговой на 25 000 руб. (180 000 - 155 000).

Теперь определим, по какой норме организация должна начислять амортизацию. В налоговом учете п.12 ст.259 НК РФ разрешает по приобретенным объектам основных средств определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Данное правило распространяется и на случаи, когда организация получает основные средства в качестве взноса в уставный капитал. Это нам подтвердили и в департаменте налогообложения прибыли МНС России.

Определим оставшийся срок полезного использования автомобиля, в течение которого организация будет начислять амортизацию:

37 мес. - 3 мес. = 34 мес.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений будет равна:

(1 : 34 мес.) Х 100% = 2,941%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете составит:

155 000 руб. Х 2,941% = 4559 руб.

Предположим, для упрощения учета организация выбирает для бухгалтерского учета срок полезного использования автомобиля также 34 мес. Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю в бухучете составит 5294 руб. (180 000 руб. : 34 мес.).

Ежемесячно начиная с февраля 2004 г. бухгалтер организации будет делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 5294 руб. - начислена амортизация по автомобилю.

Итак, ежемесячная разница, которая возникнет из-за разной суммы амортизации в учетах, составит 735 руб. (5294 - 4559). Возникающие ежемесячные разницы будут постоянными и приведут к образованию постоянных налоговых обязательств (пп.4 и 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим их в таблице.

     
   ————————————————T——————————————T———————————————T——————————T——————————————¬
   |    Месяц      |Амортизация ОС|Амортизация ОС |Постоянная| Постоянное   |
   |               | в налоговом  |в бухгалтерском| разница  |  налоговое   |
   |               |    учете     |     учете     |          |обязательство |
   +———————————————+——————————————+———————————————+——————————+——————————————+
   |Февраль 2004 г.|     4559     |     5294      |   735    |     176      |
   +———————————————+——————————————+———————————————+——————————+——————————————+
   |Март 2004 г.   |     4559     |     5294      |   735    |     176      |
   +———————————————+——————————————+———————————————+——————————+——————————————+
   |               |     ...      |     ...       |   ...    |     ...      |
   +———————————————+——————————————+———————————————+——————————+——————————————+
   |Ноябрь 2006 г. |     4559     |     5294      |   735    |     176      |
   L———————————————+——————————————+———————————————+——————————+———————————————
   

Таким образом, бухгалтер организации должен будет отражать постоянные налоговые обязательства следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 176 руб. (735 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Эта запись делается ежемесячно в течение всего срока амортизации автомобиля.

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——