"Учет.Налоги.Право", N 3, 2004

НАМ ЛИМИТЫ НИПОЧЕМ?

Закон о бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 г. (ст.7) сохранил прежний лимит пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам - 11 700 руб. за полный календарный месяц. Сумма невелика, поэтому в некоторых организациях вводятся повышенные лимиты. Но при этом возникают вопросы: как учитывать сумму доплаты при налогообложении прибыли, нужно ли на суммы доплаты начислять ЕСН и взносы в Пенсионный фонд? Есть вопросы с учетом больничных и у тех, кто работает на спецрежимах. Но обо всем по порядку.

Сначала определимся с налогом на прибыль. Если прибавка к больничным прописана в коллективном или трудовом договоре, то организация без проблем сможет учесть эти выплаты при налогообложении прибыли (п.25 ст.255 НК РФ). Правда, в таком случае возникает спорная ситуация с ЕСН и взносами в ПФР. Дело в том, что от ЕСН, а соответственно и от "пенсионных" взносов освобождаются "государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством" (ст.238 НК РФ). Если читать эту норму буквально, то получится, что от ЕСН освобождается вся сумма пособия (независимо от источника), рассчитанная по правилам, установленным в законе. Ведь пособием в таком случае будет вся сумма, выплаченная работнику (ст.183 ТК РФ). С другой стороны, такая трактовка Кодекса может привести к конфликту с налоговой инспекцией и обернуться доначислением налогов, пеней, а также штрафом.

Поэтому организациям, предпочитающим не спорить с налоговиками, больше подойдет другой вариант: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а, например, в приказе руководителя. Тогда они не учтут эту выплату в качестве расходов при налогообложении прибыли. Но одновременно пропадет и объект обложения ЕСН и "пенсионными" взносами (п.3 ст.236 НК РФ, ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). А из-за разницы в налоговых ставках - 24 и 35,6 (берем максимальную ставку по ЕСН) процента - это им может быть гораздо выгоднее.

Теперь разберемся с учетом больничных у тех, кто применяет "упрощенку", "вмененку" или единый сельхозналог. За них, согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 190-ФЗ, Фонд социального страхования оплачивает пособие только в размере 600 руб. за полный календарный месяц (при условии, что работодатель не уплачивает в ФСС взносы добровольно). Все же, что причитается заболевшему сотруднику сверх этих 600 руб., работодатель платит за свой счет (ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ).

Может ли он учесть сумму, превышающую 600 руб.? Действует ли здесь лимит в 11 700 руб.? И как быть с взносами в ПФР?

На наш взгляд, организации, работающие на спецрежимах, могут включить в расходы (или уменьшить налог) всю рассчитанную по действующему законодательству и выплаченную работнику сверх той части, которая возмещается ФСС РФ, сумму пособия.

При этом предельные размеры выплат по больничному листу (те самые 11 700 руб.) здесь не действуют. Ведь в законе четко написано, что 11 700 руб. - это предел для выплат за счет ФСС. И к выплатам за счет работодателя он не имеет никакого отношения.

Что же касается "пенсионных" взносов, то начислять их на пособие не надо, так как оно остается пособием независимо от источников.

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——