"Учет.Налоги.Право", N 3, 2004

НДС: ОСВОБОДИТЕЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ

Статья 145 НК РФ дает налогоплательщику возможность освободиться от НДС. В ней же прописаны и условия обретения "свободы". Однако условия эти обрастают разнообразными налоговыми инструкциями и приказами. А это создает лишние препятствия на пути к "свободе". Благополучно пройти путь к освобождению налогоплательщикам поможет судебная практика.

Сто сорок пятая - и только

Статья 145 НК РФ, устанавливающая порядок освобождения от НДС, прежде всего предъявляет требование к размеру выручки налогоплательщика - за три предшествовавших последовательных календарных месяца она не должна превышать 1 млн руб. Ни от каких иных факторов (например, от наличия или отсутствия задолженности по налогу) право на освобождение от НДС не зависит (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 08.04.2003 по делу N А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1).

Процедура получения права также детально прописана в ст.145 НК РФ. Во-первых, в налоговую надо подать уведомление об освобождении. Во-вторых, представить документы, подтверждающие размер выручки. И в-третьих, сделать все это в установленный срок - не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Требования, изложенные в ст.145 НК РФ, исчерпывающие. Больше никаких других документов налоговая требовать не имеет права. Как не имеет права она, и выдвигать дополнительные условия для освобождения. Поэтому любые требования МНС России, изложенные в инструкциях или приказах и расширяющие содержание ст.145 НК РФ, незаконны. Так считают практически все суды (Постановления федеральных арбитражных судов Северо-западного округа от 30.06.2003 по делу N А26-7830/02-26, Восточно-Сибирского округа от 08.04.2003 по делу N А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1, Московского округа от 28.05.2003 по делу N КА-А40/3293-03). Как правило, эти дополнения касаются документов, представления которых требуют налоговики. Поэтому налогоплательщик должен знать - никакие документы, не предусмотренные ст.145 НК РФ, в том числе декларации по НДС, налоговая требовать не вправе.

Однако достоверность сведений, содержащихся в этих документах, нужно проверять. Иначе если это сделает налоговая и выявит несоответствие, то сумма налога, пени и штраф будут взысканы с незадачливого "освобожденного" (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2003 по делу N А36-138/10-02).

Не обижайте маленьких

Освобождение от НДС возможно в том случае, если выручка за три предшествующих последовательных месяца не превысит 1 млн руб. Основываясь на этом, налоговики считают, что вновь зарегистрированные организации или предприниматели не могут получить освобождение сразу же. По их мнению, это право может быть предоставлено не ранее чем через три месяца после регистрации. Судам такая позиция не нравилась давно (например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.10.2001 по делу N Ф09-2504/01-АК).

Но Закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ, внесший поправки в ст.145 НК РФ, добавил уверенности налоговикам. Ведь по новой редакции ст.145 НК РФ налогоплательщик для получения освобождения должен представить выписку из бухгалтерского баланса. А значит, по мнению налоговых органов, до получения освобождения он должен осуществлять деятельность как минимум три месяца. Но последние прецеденты свидетельствуют, что суды остались на стороне налогоплательщиков (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.07.2003 по делу N КА-А40/4231-03, от 22.05.2003 по делу N КА-А40/3171-03). Подтвердить же выручку в таком случае налогоплательщик может другими документами (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 21.01.2003 по делу N А26-3834/02-02-10/154).

НДС по старой памяти

С момента получения освобождения платить НДС уже не надо. Отныне такая обязанность может возникнуть только в одном случае - если освобожденное лицо выставило счет-фактуру с выделением суммы НДС (п.5 ст.173 НК РФ). Тогда полученную от покупателя сумму налога надо перечислить в бюджет. Но если продавец спохватится и до проверки исправит свою ошибку, выставив новые счета-фактуры с теми же суммами, но без НДС, то обязанности по уплате НДС у него не будет. В подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал сумму НДС, ошибочно выделенную в первом счете-фактуре, валовым доходом налогоплательщика, а не суммой налога. И во взыскании недоимки, пеней и штрафа за неуплату налога отказал (Постановление от 30.09.2003 по делу N Ф09-3154/03-АК).

Одновременно с утратой обязанности платить НДС налогоплательщик теряет и право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным до получения освобождения (п.8 ст.145 НК РФ). И даже если НДС уплачен в период освобождения, то принять эту сумму налога к вычету все равно нельзя (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.11.2003 по делу N Ф04/5747-838/А67-2003).

Кстати...

Налоговые органы настаивают: ст.145 НК РФ освобождает только от уплаты налога, но не от представления деклараций по нему. Ведь освобожденные остаются плательщиками НДС, а значит, должны исполнять обязанности по представлению деклараций. На защиту налогоплательщиков в этом вопросе встал сам Высший Арбитражный Суд. Он указал, что положение ст.80 НК РФ о представлении декларации касается только тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать. А требовать этого от освобожденных лиц нельзя (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 по делу N 10462/02).

Т.В.Старостина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

26.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——