"Московский налоговый курьер", N 11, 2004

Вопросы: Основной вид деятельности организации - производство-приготовление горячих напитков в напольных торговых автоматах, расположенных по разным адресам города, работающих в режиме самообслуживания.

1. Организация заключила договоры со сторонней организацией, которая предоставляет услуги по перевозке напольных автоматов со склада организации до места установки, и со сторонней организацией по предоставлению услуг по подводке электро- и водоснабжения и подключению к этим системам напольных торговых автоматов. Данные расходы непосредственно связаны с процессом производства и приготовления горячих напитков и направлены на получение дохода по данным торговым автоматам. Правомерно ли учитывать расходы по оплате указанных услуг в составе материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ)?

2. Организация заключила договор со сторонней организацией о предоставлении услуг по поиску новых производственных мест для установки напольных торговых автоматов, по которым впоследствии организация получает выручку. Правомерно ли отнести расходы по оплате указанных услуг на расходы организации в состав расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов (пп.21 п.1 ст.346.16 НК РФ)?

3. Правомерно ли расходы на аренду нежилого помещения согласно договору аренды нежилого помещения, заключенному не на целый год, а только на 11 месяцев, отнести на уменьшение доходов в составе арендных платежей (пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 января 2004 г. N 21-09/04581

1. Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Перечнем расходов, установленным п.1 ст.346.16 НК РФ, расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки, а также расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования, не предусмотрены.

Вместе с тем пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи). Согласно пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств учитываются для целей налогообложения в период применения упрощенной системы налогообложения в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК РФ, принимаются после их фактической оплаты и отражаются в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в последний день отчетного (налогового) периода. При этом согласно п.3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в графе 5 разд.II Книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями п.1 ст.257 НК РФ.

Налогоплательщикам также следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ и п.п.8 и 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по перевозке напольных торговых автоматов со склада организации до места установки и подключению к системам электро- и водоснабжения в целях доведения их до состояния, пригодного для использования, в данном случае приготовления горячих напитков, могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств и учтены в целях налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств после их фактической оплаты и ввода в эксплуатацию указанных напольных автоматов при наличии соответствующих договоров, актов приема-передачи работ (услуг), актов ввода в эксплуатацию основных средств и документов, подтверждающих оплату.

2. Перечнем расходов, установленным п.1 ст.346.16 НК РФ, расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых организациями товаров, оказываемых услуг и (или) выполнения работ не предусмотрены.

Указанные расходы не могут учитываться также и в составе расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, предусмотренных пп.21 п.1 ст.346.16 НК РФ, так как расходы по поиску новых клиентов связаны не с освоением какого-либо нового производства, цеха или агрегатов, а исключительно с расширением освоенного организацией рынка в сфере торговли и общепита с целью увеличения доходов.

Следовательно, оснований для включения указанных расходов в состав расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные организацией доходы, не имеется.

3. При определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на арендные платежи за арендуемое имущество. При этом данные расходы согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и после их фактической оплаты.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор на аренду и счет на оплату являются оправдательными документами, служащими основанием для уменьшения в целях налогообложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.

При этом датой отражения в книге учета доходов и расходов понесенных налогоплательщиком расходов будет являться последняя из следующих дат: дата оплаты аренды или последний день месяца, за который начислена арендная плата.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.Г.Луканина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——