Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и оказанием услуг по ремонту юридическим лицам. При этом часть приобретаемых для продажи товаров используется для оказания услуг по ремонту. Доставка товара от продавцов осуществляется собственным транспортом организации.

Поскольку в Налоговом кодексе нет определения транспортных расходов, относятся ли к ним расходы на доставку товаров собственным транспортом? Как распределять транспортные расходы между товарами и материалами, учитывая, что они относятся к прямым расходам налогоплательщика?

Ответ: Порядок определения расходов по торговым операциям налогоплательщиков налога на прибыль предусмотрен ст. 320 НК РФ.

Согласно названной статье расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Поскольку в данной статье не говорится о том, что к транспортным расходам относятся расходы на доставку товаров только сторонними организациями, то и доставка товаров собственным транспортом в целях применения гл. 25 НК РФ относится к транспортным расходам. Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04.

Методика распределения транспортных расходов, являющихся прямыми при осуществлении торговых операций, указана в ст. 320 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации транспортные расходы относятся как к товарам, используемым при осуществлении торговых операций, так и к материалам, используемым при оказании услуг по ремонту.

Необходимо отметить, что гл. 25 Кодекса не предусмотрен порядок распределения транспортных расходов в таком случае. В связи с этим, по нашему мнению, организация может сама в учетной политике для целей налогообложения определить порядок распределения транспортных расходов между видами осуществляемой деятельности.

В частности, сумму транспортных расходов, относящихся к торговым операция, организация вправе определить исходя из доли товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в общей доле приобретенных товаров.

Например, в текущем месяце организация приобрела 1000 единиц товара и доставила их до своего склада самостоятельно. Транспортные расходы составили 5000 руб. По итогам месяца 20 единиц товара были израсходованы при оказании услуг по ремонту. Оставшаяся часть товаров реализована.

Транспортные расходы, относящиеся к материалам, будут определяться следующим образом:

20 ед. / 1000 ед. х 5000 руб. = 100 руб.

А транспортные расходы, относящиеся к торговым операциям, составили 4900 руб. (5000 руб. - 100 руб.).

Если часть товаров не реализована, то транспортные расходы должны распределяться в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Таким образом, к прямым расходам организации за текущий месяц будут отнесены только транспортные расходы в части, приходящейся на реализованные товары. Транспортные расходы, приходящиеся на материалы, использованные при оказании услуг по ремонту, должны быть учтены в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

06.04.2005

————