"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.11.2003 N БГ-3-22/648

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ

ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным Приказом МНС утвердило новую декларацию по ЕНВД и Инструкцию по ее заполнению. На этот раз чиновники заранее предоставили бухгалтерам возможность внимательно ознакомиться с новой формой, ведь отчитываться по ней придется только за I квартал 2004 г. (сделать это надо до 20 апреля включительно). Сведения о своей деятельности за 2003 г. организации и предприниматели, переведенные на ЕНВД, будут представлять на старых бланках (они утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648).

Общие изменения

Внешний вид декларации претерпел существенные изменения. Поменялись ее структура и состав. В целом можно сказать, что декларация стала гораздо удобнее в заполнении. Проще стало и заверять ее - руководителю, главбуху или предпринимателю достаточно поставить подпись лишь на первых трех страницах.

Кроме того, разработчики новой декларации отказались от системы "два в одном" - сочетания буквенной и цифровой нумерации страниц. Теперь на всех страницах проставляется трехзначный номер.

Каждая страница нового отчета снабжена собственным штрихкодом. По замыслу разработчиков, он должен помочь налоговым инспекторам обрабатывать налоговые отчеты.

Налоговики решили не перегружать декларацию таблицами со столбцами для всех видов предпринимательской деятельности. В старой декларации большинство "еэнвэдэшников" заполняли только один, нужный для них столбец, а остальные семь пропускали. Этот недостаток устранен в новой форме.

Еще новый отчет по ЕНВД "похудел" - теперь вместо десяти листов он содержит семь. Впрочем, от этого его информативность не пострадала. Как и старая, новая форма содержит три раздела плюс титульные страницы. Однако группировка данных существенно изменилась. При этом структура декларации такова, что заполнять страницы по порядку не получится. Сначала нужно рассчитать сумму ЕНВД (разд.2), потом определить, какую ее часть нужно заплатить в бюджет (разд.3), и, наконец, показать итог всех расчетов (разд.1). Остановимся подробно на порядке заполнения каждого раздела, но прежде обратим внимание на титульные листы.

Титульная часть

Титульная часть новой декларации состоит из двух листов (в старой их было пять). На первой странице теперь вместо многих сведений нужно указать лишь один реквизит - основной государственный регистрационный номер (он указан в свидетельстве о госрегистрации).

Обратите внимание: из декларации исключены листы, в которых раньше указывались сведения об адресе, зафиксированном в учредительных документах организации. Осталась лишь таблица, которую нужно заполнить, если у руководителя или главного бухгалтера нет ИНН.

В титульной части декларации появились новые ячейки. В них нужно закодировать признаки отчета. Если вы подаете декларацию за отчетный период впервые, то в ячейке "Вид документа" поставьте цифру 1. Ну а если впоследствии обнаружится, что сведения в ней указаны ошибочно, то нужно представить уточненную декларацию. В ней уже вместо единицы будет стоять цифра 3, а через дробь - количество корректировок. В декларации по ЕНВД в ячейке "Налоговый (отчетный) период" всегда будет стоять цифра 3, которая означает, что этим периодом является квартал. Чуть дальше укажите его номер. И пусть вас не смущает, что название этой ячейки - "N квартала или месяца". Дело в том, что с 2004 г. титульные листы деклараций будут одинаковы по всем видам налогов, в том числе и по тем, которые сдаются ежемесячно.

На новом бланке предусмотрена одна строчка для того, чтобы указать ИНН для двух категорий налогоплательщиков: предпринимателей и организаций. Учитывая, что ИНН первых состоит из 12 знаков, а вторых - из 10, в первых двух "лишних" ячейках бухгалтеры компаний должны проставить нули.

Расчет налога (раздел 2)

После заполнения титульных листов нужно перейти сразу к разд.2, в котором рассчитывается ЕНВД. Прежде всего в ячейках над таблицами укажите код вида предпринимательской деятельности. Как уже отмечалось, новая декларация избавилась от громоздких таблиц со столбцами для всех видов деятельности. Теперь разд.2 надо заполнять на каждый вид деятельности, который подпадает под ЕНВД. А это ни много ни мало три страницы декларации. Точно так же нужно поступать, если один и тот же вид деятельности вы ведете по разным адресам (они указываются по строке 030), но подведомственным одной налоговой инспекции. Порядковый номер каждого экземпляра разд.2 проставьте в соответствующей ячейке над таблицами. Остальные строки в основной таблице этого раздела заполняются так.

Код базовой доходности (он указывается в строке 040) надо взять из Приложения 3 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД. В этом же приложении указаны и физические показатели для каждого вида деятельности. Например, если фирма или предприниматель оказывает бытовые услуги, то в строках 050, 060 и 070 нужно указать количество работников, занятых этим в каждом месяце квартала.

После этого полученную сумму нужно скорректировать на коэффициенты К1, К2 и К3 (080, 090 и 100).

Коэффициент К1 корректирует базовую доходность предпринимательской деятельности на стоимость земли, на которой эта деятельность ведется. Сам он рассчитывается в разд.2.1. Однако Росземкадастр еще не оценил кадастровую стоимость земли в каждом регионе. Поэтому, как и в прошлом году, в 2004 г. К1 не применяется. Об этом сказано в ст.7 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Не надо заполнять и разд.2.1. А в строке 080 разд.2 поставьте прочерк.

В строке 090 указывается коэффициент К2, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности. Этот коэффициент каждый регион определяет самостоятельно.

В строке 100 указывается коэффициент-дефлятор К3, который учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), то есть инфляцию. Минэкономразвития утвердило размер коэффициента-дефлятора на 2004 г. Он равен 1,133 (Приказ от 11.11.2003 N 337). При заполнении декларации значение коэффициента нужно округлить до второго знака после запятой. Таким образом, на 2004 г. К3 равен 1,13.

Чтобы рассчитать налоговую базу за месяц, нужно перемножить базовую доходность, величину физического показателя и коэффициенты. При этом налоговая база рассчитывается как в целом за квартал (строка 110), так и в каждый из его месяцев (строки 120, 130, 140). Умножив налоговую базу за квартал на 15 процентов (ставка ЕНВД), вы получите искомую величину ЕНВД. Ее надо отразить в строке 150.

ЕНВД к уплате (разделы 1 и 3)

После заполнения разд.2 надо рассчитать ЕНВД, который нужно перечислить в бюджет. Для этого предусмотрен разд.3. В строку 010 этого раздела перенесите величину налога из строки 150 разд.2. В том случае, если вы заполнили несколько разд.2 (по каждому виду или адресу деятельности), то все показатели строки 150 нужно сложить. Полученную таким образом величину налога можно уменьшить:

- на сумму взносов, перечисленных в Пенсионный фонд;

- на сумму больничных, выплаченных за счет фирмы или предпринимателя.

В первом случае сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем наполовину. Поэтому в строке 020 отражается вся сумма перечисленных в Пенсионный фонд взносов, а в строке 030 - только часть их, не превышающая половины строки 010.

Кроме того, "еэнвэдэшники", как и остальные компании, должны оплачивать своим работникам больничные листы. При этом 600 руб. в месяц на одного работника (1 МРОТ) им компенсирует ФСС, а на оставшуюся часть можно уменьшить ЕНВД. Поэтому в строке 040 отражается вся сумма больничных, а в строке 050 - часть, выплаченная за счет собственных средств.

Напомним, что если компания ежемесячно перечисляет в ФСС добровольные страховые взносы, то пособие по нетрудоспособности оплачивается полностью за счет средств фонда. В этом случае уменьшить ЕНВД на сумму взносов нельзя. Поэтому в строке 050 нужно поставить прочерк.

Далее из строки 010 нужно вычесть значения строк 030 и 050. Полученную сумму налога надо отразить в строке 060 и перечислить в бюджет.

Теперь осталось вернуться в начало декларации и отразить результат всех расчетов в разд.1. Такой страницы в старой форме не было.

В строку 030 этого раздела нужно перенести сумму ЕНВД из строки 060 разд.3. В остальных двух ячейках указываются два кода: ОКАТО (строка 020) и КБК (строка 010).

Пример 1. ООО "Стилинг" торгует в розницу оргтехникой. Для этого фирма арендует зал площадью 65 кв. м в торговом центре г. Йошкар-Олы (столица Республики Марий Эл), который расположен в месте оживленной торговли. С 15 марта 2004 г. компания заключила дополнительное соглашение к договору аренды и расширила свой магазин до 90 кв. м.

В этом же месяце один из продавцов ушел на больничный. Ему выплатили сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 1200 руб., в том числе:

- за счет ФСС - 100 руб.;

- за счет средств предпринимателя - 1100 руб.

За I квартал 2004 г. "Стилинг" перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 19 250 руб.

По региональному закону Марий Эл установлены следующие корректирующие коэффициенты (для "Стилинга"):

- К2.1 (розничная торговля оргтехникой) - 0,8;

- К2.2 (торговля в месте с высокой активностью) - 1.

Таким образом, коэффициент К2 для "Стилинга" равен:

К2 = К2.1 х К2.2 = 0,8 х 1 = 0,8.

Налоговая база по ЕНВД за январь и февраль:

1200 руб. х 65 кв. м х 0,8 х 1,13 = 70 512 руб.

Налоговая база по ЕНВД за март (с учетом увеличения площади торгового зала):

1200 руб. х 90 кв. м х 0,8 х 1,13 = 97 632 руб.

Сумма ЕНВД по итогам I квартала 2004 г. составила:

(70 512 руб. + 70 512 руб. + 97 632 руб.) х 15% = 35 798,4 руб.

На пенсионное страхование "Стилинг" перечислил 19 250 руб. Это больше, чем половина ЕНВД (35 798 руб. : 2 = 17 899 руб.), поэтому налог можно уменьшить только на 17 899 руб.

Также ЕНВД можно уменьшить на 1100 руб. - сумму пособия по временной безработице, которую фирма заплатила за счет собственных средств. Таким образом, в бюджет нужно перечислить ЕНВД:

35 798 руб. - 17 899 руб. - 1100 руб. = 16 799 руб.

Основные таблицы разд.2 и 3 декларации по ЕНВД выглядят так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |           1 200        ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || январь                                           |  050 |              65        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || февраль                                          |  060 |              65        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || март                                             |  070 |              90        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |               0,80     ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |               1,13     ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |         238 656        ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || январь                                           |  120 |         70 512         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || февраль                                          |  130 |         70 512         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   || март                                             |  140 |         97 632         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |         35 798         ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога           |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                      за налоговый период                       |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма исчисленного   единого|  010 |       35 798       ||
   ||налога на вмененный доход   (сумма|      |                    ||
   ||значений  кодов  стр.   150   всех|      |                    ||
   ||заполненных разделов 2 декларации)|      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |       19 250       ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма (часть суммы)     уплаченных|  030 |       17 899       ||
   ||страховых взносов на  обязательное|      |                    ||
   ||пенсионное страхование работников,|      |                    ||
   ||занятых в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |        1 200       ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |        1 100       ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма  единого   налога   на|  060 |       16 799       ||
   ||вмененный доход, подлежащая уплате|      |                    ||
   ||за налоговый период               |      |                    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 030 — код|      |                    ||
   ||стр. 050) (указывается   по   коду|      |                    ||
   ||строки 030 раздела 1 декларации)  |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

О.В.Лежнина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

23.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——