"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 21.11.2003 N БГ-3-22/647

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ,

УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Опубликованным выше документом утверждена форма декларации, которую сдают организации и предприниматели, применяющие "упрощенку". Новый Приказ МНС вступает в силу начиная с отчетности за 2004 г. Это значит, что за 2003 г. нужно отчитываться на старых бланках (они утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647). Декларацию по новой форме нужно впервые сдать за I квартал 2004 г. (до 25 апреля).

Общие изменения

Показатели старой и новой деклараций друг от друга практически не отличаются. Изменилась лишь форма налогового отчета - он стал удобнее для налогоплательщиков.

Еще одно новшество - листы декларации больше не обозначаются буквами. Все страницы имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа. Расчетная часть декларации стала больше. Теперь она занимает не три, а четыре листа и состоит из двух разделов и одного подраздела.

Титульная часть декларации сокращена. Из декларации убрали страницы, которые были специально предназначены для российских и иностранных организаций. Теперь иностранцы и россияне заполняют одни и те же страницы.

На первой странице указываются общие сведения об организации или предпринимателе. Предприниматели и фирмы указывают ИНН в одной и той же графе. В первых двух клетках графы "ИНН" организации ставят нули. Дело в том, что ИНН компаний состоит из десяти знаков, а клеток в графе двенадцать. Кроме этого на первой странице нужно указать ИНН директора и главного бухгалтера. Если ИНН нет, то придется заполнять вторую страницу титульного листа.

В первом разделе указываются общие сведения о размере единого налога, который нужно заплатить. Данные для его заполнения берутся из второго раздела.

Второй раздел декларации - основной, в нем рассчитывается единый налог. Этот раздел заполняют все "упрощенцы". Если в качестве объекта обложения единым налогом выбраны доходы, то сведения о них отражаются в третьей графе таблицы. Если налог платится с разницы между доходами и расходами, то - в четвертой.

Кроме того, в новой декларации появился разд.2.1. Но сдают его в налоговую инспекцию только те компании и предприниматели, которые хотят уменьшить единый налог на ранее полученные убытки.

Ниже мы расскажем, как заполнить декларацию по единому налогу "упрощенцам", которые платят единый налог с доходов и с разницы между доходами и расходами.

Единый налог с доходов

Организации и предприниматели, которые платят единый налог с доходов, отражают их в строках 010, 040 и 060 разд.2 декларации. При этом разд.2.1 такие "упрощенцы" не заполняют. Величина доходов берется из разд.III Книги учета доходов и расходов.

Умножив сумму доходов на 6 процентов, получаем сумму единого налога. Ее надо отразить в строке 080.

Налог можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ). Их величина отражается в строке 110 разд.2. При этом страховые взносы должны быть фактически перечислены.

Обратите внимание: страховые взносы могут уменьшить единый налог максимум на 50 процентов. Поэтому если в бюджет будет заплачено больше, то сократить единый налог получится все равно только в два раза.

Сумма страховых взносов, которые уменьшают единый налог, отражается в строке 120 разд.2.

Кроме этого единый налог можно уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Эти суммы нужно отразить по строкам 130 и 140. (Эти строки заполняются аналогично строкам 040, 050 разд.3 декларации по ЕНВД. Подробнее об этом читайте на с. 54.)

Налог, уменьшенный на страховые взносы и больничные пособия, отражается в строке 150.

Единый налог рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому начиная со второго полугодия платить его нужно с учетом перечисленных за предыдущие кварталы авансовых платежей. Эти авансы отражаются в строке 160.

В строке 170 разд.2 показывается сумма единого налога, который нужно заплатить по итогам квартала. В отличие от строки 150 этот показатель учитывает ранее перечисленные платежи. Чтобы его посчитать, из данных по строке 150 нужно вычесть показатель строки 160.

Единый налог с разницы между доходами и расходам

"Упрощенцы", которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить единый налог на убытки прошлых лет. Они рассчитываются в разд.2.1. Поэтому если "упрощенец" получил в прошлом году убыток, то ему надо сначала заполнить этот раздел, а уже потом переходить к разд.2.

Как заполнить раздел 2.1

Убыток, на который можно уменьшить налогооблагаемую базу, состоит из двух частей. Во-первых, это убыток прошлых лет, который компания не успела списать в предыдущем году. Для такого убытка предусмотрена строка 010. В декларации за 2004 г. в этой строке у всех налогоплательщиков будет стоять прочерк. Дело в том, что согласно п.7 ст.346.18 Налогового кодекса налоговую базу можно уменьшить только на убыток, полученный во время применения упрощенной системы налогообложения. На "упрощенку" организации перешли лишь в прошлом году. А значит, в 2003 г. они не могли уменьшать единый налог на убытки прошлых лет.

Во-вторых, это убыток, который организация получила в предыдущем году (строка 020). В декларации за 2004 г. этот же показатель надо указать и в строке 030.

Далее в строке 040 нужно отразить налоговую базу (она берется из строки 040 разд.2) и сумму убытка, который ее может уменьшить (строка 050 разд.2.1). Последний показатель не может превышать 30 процентов от суммы, указанной в строке 040.

По строке 060 отражается сумма убытка, который нельзя вычесть из налоговой базы в текущем году. Эту сумму можно будет вычесть из налоговой базы в последующие годы.

Убытки, которые были учтены при расчете единого налога в предыдущие периоды, отражаются по строкам 080 - 170, а их сумма - по строке 070. Эти строки в декларации за 2004 г. также заполнять не придется.

Как заполнить раздел 2

Если "упрощенец" считает единый налог с разницы, то все полученные доходы и произведенные расходы отражаются в строках 010 и 020 разд.2. Значения доходов и расходов за период берутся из итоговых строк таблиц разд.I Книги учета доходов и расходов.

Строку 030 заполняют не все. В этой строке отражается разница между минимальным и обычным налогом за предыдущий год. Напомним, что минимальный налог нужно платить, если получен убыток либо сумма обычного налога меньше величины минимального налога (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Согласно п.6 ст.346.18 Налогового кодекса разница между минимальным и обычным налогом либо относится на расходы в следующем году, либо включается в убытки. Первый вариант применяется, если минимальный налог больше обычного, а второй - если по итогам года получен убыток (см. п.21 Методических рекомендаций по "упрощенке", которые утверждены Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706). Таким образом, строка 030 заполняется только в случае, когда компания платила минимальный налог из-за того, что он был больше единого налога. А если минимальный налог платился в результате того, что был получен убыток, то его надо отразить в строке 050 (в составе убытков, которые уменьшают налоговую базу).

Строка 040 разд.2 заполняется, если получен доход, а 041 - если убыток.

Как уже было отмечено, размер убытка, уменьшающий налоговую базу, отражается по строке 050 разд.2. Налоговая база равна разности между строками 040 и 050.

После этого рассчитывается единый налог. Он равен 15 процентам от налоговой базы и отражается в строках 080 и 150.

Обратите внимание: минимальный налог за прошедший период отражается по строке 100. Указать этот налог надо только в годовой декларации. Если посчитанный минимальный налог будет больше единого налога, то первый нужно отразить по строке 190.

В строке 160 отражаются авансовые платежи по налогу за предыдущие кварталы. Разницу между этими двумя показателями и нужно заплатить в бюджет. Отразить полученную сумму нужно в строке 170.

Если авансом заплачено больше, чем положено по итогам года, образуется переплата по налогу. Ее нужно отразить по строке 180 разд.2 декларации.

Пример 1. ООО "Заря" с 1 января 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Налог фирма платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2003 г. фирма получила убыток в размере 20 000 руб. В результате по итогам 2003 г. компания заплатила минимальный налог в размере 10 000 руб.

2004 г. "Заря" закончила со следующими показателями:

- доходы - 1 100 000 руб;

- расходы - 680 000 руб.

В результате налоговая база без учета убытков составила 420 000 руб. (1 100 000 - 680 000).

Налоговый убыток за прошлый год составляет 30 000 руб. (10 000 + 20 000). Он меньше 30 процентов от разницы между доходами и расходами, а поэтому полностью уменьшает налоговую базу за 2004 г. Таким образом, налоговая база с учетом убытков составит 390 000 руб. (420 000 - 30 000).

Единый налог за 2004 г. составляет 58 500 руб. (390 000 руб. х 15%). Из этой суммы "Заря" по итогам 9 месяцев 2004 г. заплатила в качестве аванса 50 000 руб.

Бухгалтер "Зари" заполнил разд.2 и 2.1 декларации по "упрощенке" за I квартал 2004 г. следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |   1 100 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |     680 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |       —       ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |     420 000   ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |               ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |      30 000   ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |     390 000   ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |      15       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |      58 500   ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |       —       ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||...                                        |...   |...            |...            ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |     58 500    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |     50 000    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |      8 500    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||...                                        |...   |...            |...            ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |        (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)                 |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       | Код  |       Сумма        ||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |        30 000      ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |        30 000      ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |       420 000      ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |        30 000      ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |       390 000      ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  080 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  100 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  110 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  120 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  140 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  160 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  170 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

П.Н.Карошин

Аудитор

Подписано в печать

23.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——