"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РФ

ОТ 24.12.2003 N 89 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ

"ОБ ИСЧИСЛЕНИИ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ РАСЧЕТЕ ПОСОБИЯ

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И ПОСОБИЯ

ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ В 2004 ГОДУ">

B предыдущем номере нашего журнала были опубликованы выдержки из Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ о бюджете Фонда социального страхования на 2004 год. Сегодня мы предлагаем вашему вниманию два документа, которые разъясняют отдельные положения этого Закона. Постановление Минтруда России от 24.12.2003 N 83 посвящено новому порядку расчета пособий по временной нетрудоспособности, а Письмо ФСС РФ от 25.12.2003 N 02-18/05-8404 - применению районных коэффициентов к различным социальным выплатам.

Заметим, что все ограничения, предусмотренные Законом N 166-ФЗ, распространяются только на ту часть пособий, которую финансирует ФСС. За счет собственных средств работодатели могут повышать размеры выплат. Конечно, если это не противоречит нормам трудового и налогового законодательства.

Общий порядок начисления пособий

С 1 января 2004 г. средний заработок для оплаты больничных листов определяется по общим правилам, установленным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. Определяя размер пособия, нужно исходить из среднего заработка, полученного человеком по основному месту работы за последние 12 месяцев, предшествующих болезни или отпуску по беременности и родам.

С введением в действие Закона N 166-ФЗ утратили силу Постановление ФСС РФ от 15.04.1992 N 30, а также Письма ФСС РФ от 05.03.1993 N 114-43 и от 06.04.1995 N 07-175 ЛР. Эти документы устанавливали особый порядок оплаты больничных листов при повышении зарплаты работника и при выплате ему премиальных. Теперь и рост зарплаты, и начисленные премии влияют на размер пособия так же, как и на сумму отпускных.

В средний заработок включаются все виды выплат, которые предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения. Раньше премии тоже входили в средний заработок. Но поскольку расчетным периодом для начисления пособия был не весь год, требовалось определять долю премий, которая приходилась на месяцы, предшествующие болезни (один - для повременщиков, два - для сдельщиков). Теперь же в расчет берется общая сумма премий.

Как и раньше, в 2004 г. пособия выплачиваются на основании подлинников больничных листов, а в случае их утери - на основании дубликатов <*>. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работника и выдается в следующих размерах:

- 100 процентов заработка - работникам со стажем более восьми лет;

- 80 процентов заработка - работникам со стажем от пяти до восьми лет;

- 60 процентов заработка - работникам со стажем менее пяти лет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмом от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 ФСС РФ уточнил форму больничного листа. Новые бланки начнут печатать в I квартале 2004 г. Они будут применяться наряду со старыми. При переходе с одного места работы на другое непрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца. Расчет "простых" больничных Прежде чем рассчитать бюллетень, бухгалтер должен определить размер дневного пособия. Для этого можно воспользоваться формулой: Суммарный заработок по основному Размер месту работы Размер пособия в процентах дневного = ---------------------------------- х в зависимости пособия Количество фактически отработанных от продолжительности дней за последние 12 месяцев трудового стажа После того как размер дневного пособия подсчитан, его нужно сравнить с максимальной величиной. В 2004 г. ФСС по-прежнему будет оплачивать пособия только в пределах 11 700 руб. за один календарный месяц. Правда, если в вашем регионе к заработной плате применяются районные коэффициенты, то при расчете максимальной суммы пособия их можно учитывать. Но об этом мы расскажем чуть позже. Согласно разъяснениям ФСС, для контроля можно воспользоваться формулой: 11 700 руб. Максимальный размер = ------------------------------------------ ———— дневного пособия Количество рабочих дней в месяце наступления

болезни

Если рассчитанная сумма пособия превышает максимально допустимую, размер выплаты "урезается".

Пример 1. Менеджер фирмы "Планета" Потапов проболел с 12 по 16 января 2004 г. включительно (всего 5 рабочих дней). Фактическая сумма заработной платы сотрудника за 2003 г. с учетом премий составила 180 000 руб., а количество отработанных дней - 220.

Непрерывный трудовой стаж Потапова - 7 лет, поэтому ему полагается пособие в размере 80 процентов заработка. Среднедневной заработок за 2003 г. для расчета бюллетеня бухгалтер "Планеты" рассчитал так:

180 000 руб. : 220 дн. х 80% = 654,5 руб.

В январе было 19 рабочих дней. Соответственно максимальный размер дневного пособия составит:

11 700 руб. : 19 раб. дн. = 615,8 руб.

За счет ФСС больничный лист Потапову может быть оплачен только исходя из этой суммы. Значит, общий размер пособия составит:

615,8 руб. х 5 дн. = 3079 руб.

В бухгалтерском учете фирмы выполняются проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70

- 3079 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 400 руб. (3079 руб. х 13%) - удержан налог с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

- 2679 руб. (3079 - 400) - выдано пособие работнику.

По таким же правилам нужно рассчитывать и пособие по беременности и родам. Оно выплачивается в полном объеме сразу же после предъявления женщиной больничного листа за все время, на которое он выписан. Декретный отпуск предоставляется женщине на 140 дней: 70 дней - до даты предполагаемых родов и 70 дней - после (ст.255 ТК РФ). Отпуск оплачивается в календарных днях (ст.8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). Продолжительность непрерывного трудового стажа на оплату декретного отпуска не влияет. Размер выплаты за счет средств соцстраха составляет 100 процентов заработка сотрудницы, но не более 11 700 руб. в месяц.

Обратите внимание: в отличие от "обычных" больничных листов пособия по беременности и родам не облагаются подоходным налогом (п.1 ст.217 НК РФ).

Если повышена зарплата

Ситуацию, когда в течение расчетного периода зарплата работника повышалась, чиновники Минтруда пояснили отдельно. При исчислении среднего заработка увеличение зарплаты учитывается сразу же, как только оклад или ставка были повышены. Заработок, начисленный до повышения оклада, суммируется с тем, что получен после.

Пример 2. В феврале 2004 г. секретарь фирмы "Стелла" Кузьмина пропустила по болезни 10 рабочих дней. Расчетный период для исчисления пособия - предыдущие 12 месяцев: с февраля 2003-го по январь 2004 г. За этот период Кузьмина отработала 222 дня, в том числе в 2003 г.:

- в феврале - 19;

- в марте - 20;

- в апреле - 22;

- в мае - 19;

- в июне - 20;

- в июле - 23;

- в августе - 0 (отпуск);

- в сентябре - 22;

- в октябре - 23;

- в ноябре - 19;

- в декабре - 22.

В январе 2004 г. отработано 13 дней.

С февраля по июль 2003 г. должностной оклад Кузьминой составлял 4500 руб. В августе он был увеличен до 5000 руб. Кроме того, в декабре 2003 г. Кузьминой была выплачена премия в размере 3000 руб.

Общая сумма выплат, включаемая в расчет среднего заработка для оплаты больничного листа, составит:

4500 руб. х 6 мес. + 5000 руб. х 4 мес. + 5000 руб. х 13 дн. : 21 дн. + 3000 руб. = 53 095 руб.

Среднедневной заработок Кузьминой равен:

53 095 руб. : 222 раб. дн. = 239,2 руб.

Допустим, что непрерывный трудовой стаж Кузьминой составляет 2 года. Тогда пособие по временной нетрудоспособности ей может быть выдано только в размере 60 процентов среднего заработка.

Общая сумма пособия будет равна:

239,2 руб. х 10 раб. дн. х 60% = 1435,2 руб.

Работа в нескольких организациях

Последнее, на что следует обратить внимание в Постановлении Минтруда, это порядок расчета пособий при смене места работы.

Закон N 166-ФЗ предусматривает два варианта. Если сотрудник проработал больше трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из фактического заработка. Если меньше - размер пособия, которое выплатит фонд, не превысит одного МРОТ (в настоящее время 600 руб.) за полный календарный месяц.

На более существенное пособие могут рассчитывать только сотрудники, недавно сменившие место работы. Продолжительность трехмесячного периода, который позволяет начислять пособие по фактическому заработку, Минтруд разрешил определять с учетом времени, отработанного на других предприятиях. Главное, чтобы сохранялся непрерывный трудовой стаж, а в трудовой книжке нового сотрудника предыдущий работодатель сделал соответствующие записи. Или чтобы сотрудник представил копию предыдущего трудового договора.

Причем важен сам факт трудоустройства в течение последних трех месяцев. Зарплата, начисленная на прошлом месте работы, на размер пособия не влияет. Сумма выплаты рассчитывается исходя из фактического заработка в новой организации.

Пример 3. В феврале 2004 г. водитель фирмы "Тополь" Купцов проболел 5 рабочих дней. На предприятии он работает только с 1 января 2004 г. Однако с июля 2000-го по декабрь 2003 г. включительно Купцов работал в ЗАО "Береза", о чем свидетельствует запись в его трудовой книжке.

В этом случае пособие начисляется исходя из фактического среднего заработка, а расчетным периодом является один месяц - январь 2004 г.

В январе было 19 рабочих дней. Всего за этот месяц Купцову начислено 10 000 руб. Его среднедневной заработок составляет:

10 000 руб. : 19 дн. = 526,3 руб.

Непрерывный трудовой стаж Купцова 12 лет, поэтому он может получать 100-процентное пособие по больничному листу. Соответственно за время болезни за счет ФСС ему может быть начислено:

526,3 руб. х 5 раб. дн. = 2631,5 руб.

Применение районных коэффициентов

Размеры некоторых пособий, выплачиваемых за счет средств соцстраха, нужно рассчитывать с учетом районных коэффициентов к заработной плате. Они установлены для организаций, которые находятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Для предприятий производственной и непроизводственной сферы эти коэффициенты могут различаться. Однако при расчете социальных пособий всегда используются коэффициенты, установленные для непроизводственных отраслей.

Напомним, что в прошлом году районные коэффициенты для непроизводственных отраслей изменились. Их новые значения приведены в Информационном письме Департамента пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 N 670-9, ПФР от 09.06.2003 N 25-25/5995.

С использованием районных коэффициентов корректируются те пособия, при расчете которых не учитывается заработная плата сотрудника. Это логично. Иначе коэффициенты применялись бы дважды - при начислении зарплаты и при расчете пособия.

С учетом районных коэффициентов могут быть увеличены выплаты, связанные с рождением ребенка (в скобках приводятся размеры пособий, действующие на сегодняшний день):

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);

- единовременное пособие при рождении ребенка (4500 руб.);

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (500 руб. в месяц);

- пособие по беременности и родам женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организации (300 руб. в месяц).

Кроме того, районные коэффициенты учитываются при определении:

- максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам (11 700 руб.);

- максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам для тех, кто в течение последнего года проработал менее 3 месяцев (600 руб.).

Пример 4. Фирма "Крокус" находится в Архангельской области, где районный коэффициент для непроизводственных отраслей установлен в размере 1,2.

Инженер Масленников непрерывно работает в организации с 1 августа 2003 г. Его месячный оклад (с учетом районного коэффициента) - 14 000 руб.

В январе 2004 г. Масленников проболел 7 рабочих дней. Для расчета больничного листа нужно рассчитать его средний заработок за последние 12 месяцев. В расчетный период у Масленникова включаются 5 месяцев (107 рабочих дней). Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составляет 70 000 руб. (14 000 руб. х 5 мес.).

Среднедневной заработок работника равен:

70 000 руб. : 107 дн. = 654,2 руб.

Непрерывный трудовой стаж Масленникова - 15 лет.

Сумма дневного пособия составляет:

654,2 руб. х 100% = 654,2 руб.

Учитывая, что в январе было 19 рабочих дней, максимально допустимый размер дневного пособия равен:

11 700 руб. : 19 раб. дн. = 615,8 руб.

С учетом районного коэффициента максимальное дневное пособие составит:

615,8 руб. х 1,2 = 739 руб.

Дневное пособие, рассчитанное для работника, меньше максимального размера с учетом районного коэффициента. Поэтому оплату по больничному листу работник получит исходя из своей заработной платы, а именно:

654,2 руб. х 7 дн. = 4579,4 руб.

Наконец, с учетом районных коэффициентов корректируются пособия, которые полагаются при несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях:

- единовременная страховая выплата (максимум - 30 000 руб.);

- ежемесячные страховые выплаты, если они рассчитываются исходя из прожиточного минимума (его ежеквартально устанавливает Правительство РФ);

- компенсация расходов на медицинский и дополнительный уход за пострадавшим от несчастного случая (соответственно 900 и 225 руб. в месяц).

Не забудьте, что с 10 июля 2003 г. единовременные и ежемесячные страховки при несчастных случаях выплачивают не организации, а непосредственно территориальные отделения ФСС. Они же возмещают расходы на уход за пострадавшими. Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 07.07.2003 N 118-ФЗ.

О.В.Лежнина

Эксперт "НА"

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

23.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——