"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2004

СПЕЦРЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА, ЕНВД

На вопросы читателей отвечает Елена Анатольевна Юрасова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) Управления МНС России по Московской области.

- Добрый день. У меня вопрос по основным средствам, приобретенным до перехода на "упрощенку"...

- Вы работаете на упрощенной системе налогообложения или только собираетесь со следующего года на нее перейти?

- Мы подали заявление в налоговую инспекцию о переходе со следующего года на "упрощенку".

- Все ясно. Я слушаю Ваш вопрос.

- Объектом налогообложения выбрали доходы. Имеются основные средства: в бухгалтерском учете они учитываются, а в налоговом учете по налогу на прибыль их уже нет. Что будет с этими основными средствами после перехода на "упрощенку"?

- По тем основным средствам, которые у Вас на момент перехода на упрощенную систему налогообложения числятся по данным бухгалтерского учета, следует продолжать начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета. А в налоговом учете Вы не можете списать на расходы остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на "упрощенку", так как объектом налогообложения выбрали доходы. Соответственно, расходы Вы вообще не учитываете.

- С этим вопросом все ясно. У нас есть еще основное средство, которое в бухгалтерском учете списано, а в налоговом оно еще продолжает амортизироваться. Как с ним быть?

- По нему Вы также не можете списать расходы. Но и амортизацию по правилам гл.25 Налогового кодекса Вы не можете продолжать начислять. Основное средство у Вас останется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с остаточной стоимостью, определенной по данным налогового учета. Мой совет: сохраните по нему регистр налогового учета, он может пригодиться при переходе с "упрощенки" на обычную систему налогообложения.

* * *

- Один учредитель выходит из состава учредителей. Его долю в уставном капитале мы собираемся выдать не деньгами, а основным средством. Как эту операцию отразить в "упрощенке"?

- Какой у Вас объект налогообложения?

- Доходы. Мы платим единый налог по ставке 6%.

- Тогда у Вас не возникнет никаких налоговых последствий. Вы же стоимость основных средств не списывали в расходы при упрощенной системе налогообложения. Поэтому основное средство, переданное учредителю в качестве его доли в уставном капитале, необходимо списать только в бухгалтерском учете.

- А дохода у нас не возникнет?

- Нет. Дохода в Вашем случае быть не может.

* * *

- Вас беспокоит главный бухгалтер организации. Можно ли при упрощенной системе налогообложения списать оплату коммунальных услуг на расходы? По этому вопросу сейчас много споров, а как правильно делать, непонятно.

- Хочу уточнить: вы собственник помещения?

- Нет, мы арендуем помещение, и счета за коммунальные услуги арендодатель выставляет нам отдельно от арендной платы.

- Вы не можете отнести на расходы оплату коммунальных услуг. Вы же не заключили прямые договоры с энергоснабжающими организациями. Единственный вариант для Вас - включить стоимость коммунальных услуг в арендную плату. В этом случае Вы отнесете на расходы именно арендную плату, а она включена в перечень расходов при упрощенной системе налогообложения.

- У нас по договору аренды установлен фиксированный размер арендной платы.

- Значит, Вы не можете учесть в налоговом учете стоимость коммунальных услуг.

- Еще один вопрос: можно стоимость подписки на бухгалтерские газеты и журналы отнести на расходы?

- Да, можно.

- Елена Анатольевна, подскажите, по какой статье Кодекса можно это сделать? Сама не могу найти ссылку.

- Эти расходы можно учесть на основании пп.18 п.1 ст.346.16 Кодекса как почтовые услуги.

* * *

- Здравствуйте, Вас беспокоит бухгалтер магазина. Торгуем детскими товарами. Наш вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В конце года детские учреждения по безналичному расчету закупают игрушки. Эта операция подпадает под "вмененку"?

- Нет. Под уплату единого налога на вмененный доход подпадает только розничная торговля за наличный расчет. Если Вы продаете товары по безналичному расчету организациям, то это уже не является розничной торговлей. Следовательно, по таким сделкам налоги уплачиваются по общей системе налогообложения.

- Выходит, нам нужно разделить торговлю за наличный и безналичный расчет?

- Конечно. Если у Вас есть вид деятельности, по которому Вы не уплачиваете единый налог, то следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

- Я правильно понимаю: и балансов будет два?

- Нет. Баланс у Вас будет один. Он ведь составляется по данным бухгалтерского учета организации в целом, а не по видам деятельности. Вы должны разделить учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход. Составлять два комплекта бухгалтерской отчетности не надо.

* * *

- Со следующего года переходим на "упрощенку". В этом году по договору беспроцентного займа мы получили от физического лица денежные средства. Но погашать займ будем только в следующем году. Уменьшают ли данные суммы по договору займа единый налог?

- Нет. В упрощенной системе налогообложения в расходах можно учесть только проценты по договорам кредита или займа. Это предусмотрено пп.9 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса. Но у Вас их нет. Я правильно Вас поняла?

- Да, совершенно верно.

- Раз проценты за пользование заемными средствами у вас договором не предусмотрены, то в расходах ничего не учитывается. Сумма погашаемого кредита в расходы не включается.

* * *

- Добрый день. Беспокоит бухгалтер торговой организации. Работаем на "упрощенке". Недавно продали основное средство. По какой ставке платить налог от реализации основного средства?

- Ставка единого налога будет зависеть от того, какой объект налогообложения Вы выбрали. У вас какой объект?

- Доходы.

- Значит, ставка единого налога - 6%. Соответственно, Вы включаете стоимость реализованного основного средства в состав доходов.

- То есть мне не надо реализацию основного средства облагать налогом на прибыль и уплачивать НДС?

- Нет, конечно. Доходы от реализации имущества включаются в доходы при упрощенной системе налогообложения. Вы же не являетесь плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

* * *

- Я приобрела сотовый телефон. Его стоимость и стоимость подключения включила в расходы. Правильно я поступила?

- Вы купили телефон в период применения упрощенной системы налогообложения?

- Да, в I квартале 2003 г.

- Сотовый телефон - это Ваше основное средство. Услуги по его подключению включаются в первоначальную стоимость телефона. А стоимость приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения основных средств списывается сразу на расходы. Значит, вы поступили верно.

- И последний вопрос: включается ли в расходы стоимость приобретенных бланков, например бланков деклараций по единому налогу?

- Да, Вы можете стоимость приобретенных бланков учесть в "упрощенке" как расходы на канцелярские товары.

* * *

- Здравствуйте. Беспокоит город Серпухов. Мы продаем товары в кредит. При уплате единого налога на вмененный доход это расценивается как торговля за наличный или безналичный расчет?

- Давайте разберемся. На уплату единого налога на вмененный доход переводится только розничная торговля за наличный расчет. Как у Вас ведутся расчеты?

- Мы продаем товар в розницу, но в кредит. То есть за покупателя нам оплачивает стоимость товара банк по безналичному расчету.

- А первоначальный взнос покупатель вносит вам в кассу наличными денежными средствами?

- Нет, банк перечисляет полную стоимость товара.

- Значит, Вы должны по таким операциям уплачивать налоги по общей системе налогообложения. В Вашем случае продажа товаров в кредит не подпадает под единый налог на вмененный доход, так как отсутствуют наличные расчеты.

* * *

- Елена Анатольевна, объясните, пожалуйста, один вопрос. Мы подали заявление о переходе со следующего года на "упрощенку". Мы освобождаемся от уплаты НДС?

- Да, это прямо предусмотрено ст.346.11 Налогового кодекса. Правда, есть исключение. Перейдя на "упрощенку", Вы по-прежнему должны уплачивать НДС на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Кроме того, Вы не освобождаетесь от обязанностей налоговых агентов. То есть, если Вы, например, арендуете муниципальное имущество, то как налоговый агент должны перечислить НДС в бюджет.

- Значит, и счета-фактуры мы не выставляем?

- Естественно. Эта обязанность лежит на плательщиках НДС. А вы перейдя на "упрощенку", таковыми считаться не будете. Если Вы выставите счет-фактуру, то будете обязаны уплатить указанную в счете-фактуре сумму налога в бюджет.

- Все понятно. Дело в том, что клиенты отказываются работать с нами в следующем году, так как мы не будем выставлять счета-фактуры, а они соответственно не смогут принять к вычету сумму НДС. А можем ли мы отказаться от применения упрощенной системы налогообложения?

- Вы могли это сделать до начала 2004 г. Для этого Вам нужно было обратиться в налоговую инспекцию и отозвать свое заявление.

* * *

- Здравствуйте. Беспокоит бухгалтер комиссионного магазина. Мы переходим на упрощенную систему. Что для нас будет доходом?

- Только комиссионное вознаграждение.

- Подскажите, как правильно заполнить книгу доходов и расходов.

- По графе 4 "Доходы, всего" книги учета доходов и расходов Вы будете показывать весь оборот с участием в расчетах, а по графе 5 "В том числе доходы, учитываемые при исчислении налога" у Вас будет стоять только сумма Вашего комиссионного вознаграждения.

- Я правильно понимаю: все записи в книге делаются после того, как мы сдадим отчет комитенту.

- Все верно. Вы делаете записи в книге учета доходов и расходов по итогам месяца.

* * *

- Беспокоит организация из Подмосковья. У нас магазин, площадь торгового зала которого менее 150 квадратных метров. Мы являемся плательщиками ЕНВД. В конце 2003 г. налоговая инспекция проводила у нас проверку по расчетам ЕНВД за I, II и III кварталы 2003 г. Вправе ли налоговый орган проводить выездную проверку за текущий год до его окончания?

- Налоговая инспекция поступает правильно. Согласно ст.346.30 гл.26.3 Кодекса налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а не год. Поэтому налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки по ЕНВД, в том числе и за любые кварталы текущего года, не дожидаясь его окончания.

* * *

- Звонит бухгалтер аптеки из Московской области. Наша аптека наряду с реализацией готовых лекарственных препаратов изготавливает лекарственные средства по заказам населения и реализовывает их за наличный расчет. Облагается ли такая деятельность ЕНВД или это производственная деятельность, которая должна облагаться в соответствии с общим режимом налогообложения?

- Здесь нужно пользоваться новым Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, который вступил в действие с 1 января 2003 г. Согласно этому Классификатору изготовление аптеками лекарственных средств относится к розничной торговле и, следовательно, облагается ЕНВД.

* * *

- Беспокоит директор средней школы. Мы слышали, что в Закон Московской области о ЕНВД внесли изменения, касающиеся налогообложения услуг общественного питания, оказываемых в школьных столовых. Так ли это?

- Да, это так. В действовавшей ранее редакции Закона Московской области о ЕНВД для такого вида деятельности, как оказание услуг общественного питания, корректирующий коэффициент К2 устанавливался равным единице.

Закон Московской области от 10 июля 2003 г. N 84/2003-03 внес изменения, согласно которым при оказании услуг общественного питания, осуществляемых в средних школах, а также в образовательных учреждениях других категорий (их перечень приведен в Законе), корректирующий коэффициент К2 устанавливается в размере менее единицы в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности и группы муниципальных образований. При этом следует учитывать, что эти изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2003 г. Так что если при расчете суммы ЕНВД за I, II и III кварталы 2003 г. Вы использовали К2, равный единице, то Вам следует за эти кварталы представить уточненные декларации и пересчитать сумму ЕНВД в сторону уменьшения.

Подписано в печать

23.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——