"ЕСН В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ" (Морозова Ж.А.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)

"Книги издательства "Статус-Кво 97", 2004

ЕСН В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

Ж.А.Морозова

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс), в которой одна из глав посвящена единому социальному налогу. Обязательный платеж во внебюджетные фонды теперь называется - единый социальный налог (ЕСН).

Порядок вступления в действие гл.24 НК РФ устанавливается Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

На основании положений указанных законов происходило исчисление и уплата единого социального налога в течение всего 2001 г. Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации о налогах и сборах" гл.24 Налогового кодекса РФ была изложена практически в новой редакции. При этом исчисление ЕСН связывается с уплатой страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. Порядок уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию был установлен Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Данные нормативные акты введены в действие с 1 января 2002 г.

Таким образом, с 1 января 2002 г. был установлен новый порядок исчисления и уплаты ЕСН, а также введена система обязательного пенсионного страхования.

В Налоговом кодексе правовое регулирование порядка взимания единого социального налога сосредоточено в ст.ст.234 - 245, составляющих гл.24 НК РФ.

Текст гл.24 изменяли Федеральные законы от:

- 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ,

- 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ,

- 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ,

- 25 июля 2002 г. N 116-ФЗ,

- 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ,

- 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ, N 191-ФЗ и N 196-ФЗ,

- 23 июня 2003 г. N 78-ФЗ.

Следует иметь в виду, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, в связи с чем Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24 октября 1995 г. N 17-П указал, что датой первой публикации считается дата реального обнародования.

Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ, вступление в силу которого было предусмотрено с 1 января 2001 г. (ст.3), реально обнародован только 4 января 2001 г., когда был опубликован как приложение к "Российской газете".

Согласно ст.57 Конституции РФ и п.4 ст.5 НК РФ обратную силу имеет закон, улучшающий положение налогоплательщика, если это прямо предусмотрено. В нашем случае новая редакция Налогового кодекса положение налогоплательщика улучшило.

Конституция РФ гарантирует каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством (ст.39).

В нашей стране государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом, но также поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Единый социальный налог - это сбор денег для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение, социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Единый социальный налог консолидировал платежи, ранее уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды, а именно в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования.

В данной книге в доступной форме (вопрос - ответ) рассмотрен порядок исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с учетом всех внесенных изменений.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от:

- 29.05.2002 N 57-ФЗ,

- 31.12.2002 N 187-ФЗ,

- 31.12.2002 N 198-ФЗ)

(далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ)) установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для двух категорий плательщиков:

- для работодателей;

- для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Тариф (процент от начисленной заработной платы и иных выплат) для каждого человека определяется индивидуально и зависит от его возраста, размера полученного с начала года дохода, а также от размера средней заработной платы в организации. Период с 2002 по 2005 гг. считается переходным, и тарифы для людей, родившихся в 1967 году и позже, меняются каждый год.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы уплачивают страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа по ставке, устанавливаемой ежегодно Правительством РФ. В настоящее время минимальный размер такого платежа установлен Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в сумме 150 руб. и является обязательным для уплаты.

Порядок и сроки уплаты фиксированных платежей, превышающих минимальный размер, определяются Правительством РФ. В этом порядке могут добровольно уплачивать за себя страховые взносы граждане Российской Федерации, работающие за пределами ее территории.

Добровольно уплачивать страховые взносы могут физические лица и за другое физическое лицо. В этих случаях выплаты страхового возмещения осуществляются на общих основаниях.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ установлена ответственность страхователей:

- за нарушение сроков регистрации в органе Пенсионного фонда РФ;

- за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы начисления страховых взносов;

- за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) требуемых законом сведений в орган Пенсионного фонда РФ.

Исчислению и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование посвящена гл.9 этой книги.

Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации утверждено Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101. В дальнейшем оно подверглось многочисленным изменениям, внесенным Постановлениями от:

- 24 июля 1995 г. N 741,

- 19 февраля 1996 г. N 166,

- 15 апреля 1996 г. N 462,

- 23 декабря 1996 г. N 1529,

- 22 ноября 1997 г. N 1471,

- 23 декабря 1999 г. N 1431,

- 19 июля 2002 г. N 541.

Государственное регулирование системы страхования осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в ред. Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ).

Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования утвержден Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857.

Согласно ст.9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. налоговые органы контролируют правильность перечисления взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога.

Налоговые органы проводят все предусмотренные Кодексом мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в порядке, установленном НК РФ.

Налогоплательщики вправе применять регрессивную шкалу ставок для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: ставка налога уменьшается, когда налоговая база увеличивается. Но платить налог по меньшим ставкам можно только при соблюдении определенных условий. Об этих условиях рассказано в разд.6.2 или в гл.6 книги.

Следует иметь в виду, что отдельный порядок действует для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставки этих взносов дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. Федеральных законов от:

- 17.07.1999 N 181-ФЗ,

- 25.10.2001 N 141-ФЗ,

- 30.12.2001 N 196-ФЗ,

- 26.11.2002 N 152-ФЗ,

- 22.04.2003 N 47-ФЗ,

- 07.07.2003 N 118-ФЗ,

- 23.10.2003 N 132-ФЗ,

- Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ,

- с изменениями, внесенными Федеральными законами от 02.10.2000 N 10-ФЗ, от 11.02.2002 N 17-ФЗ, от 08.02.2003 N 25-ФЗ).

На основании ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Согласно ст.18 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования РФ.

Как и у любого другого налога, у ЕСН есть сроки уплаты, и если организация опоздала с перечислением денег, она должна будет заплатить пени. Порядок и сроки уплаты ЕСН описаны в гл.7.

В соответствии со ст.45 НК РФ, определяющей порядок уплаты налогов, обязанность по их уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. То есть датой уплаты налога считается дата, которую поставил на платежном поручении сотрудник банка (если на расчетном счете организации достаточно денег).

Денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.

В Письме МНС России от 30 августа 2001 г. N ШС-6-14/668 "Об исполнении обязанности по уплате налогов (сборов)" сообщается, что в связи с вынесением Конституционным Судом РФ Определения от 25 июля 2001 г. N 138-О по ходатайству МНС России о разъяснении Постановления Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998 г. по делу о проверке конституционности п.3 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговым органам при рассмотрении в судах вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов через "проблемные банки" надлежит представлять доказательства недобросовестности действий налогоплательщиков - "проблемных банков". Кроме того, налоговые органы должны информировать налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует.

Мы надеемся, что эта книга поможет бухгалтеру правильно рассчитать единый социальный налог, а также определить, может ли ваше предприятие использовать регрессивную шкалу ставок. В книге приведен порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, а также индивидуальной карточки по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

1. КТО ПЛАТИТ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ?

1.1. Кто является плательщиком ЕСН?

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Круг плательщиков единого социального налога определен п.1 ст.235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам, а именно:

- организации,

- индивидуальные предприниматели,

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию.

Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.

Какого-либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах гл.24 Налогового кодекса РФ не предусматривает. При этом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ.

Вопрос: Когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате единого социального налога?

Ответ: Признание статуса налогоплательщика автоматически не означает возникновения обязанности по уплате единого социального налога. Так, согласно ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. По единому социальному налогу такими обстоятельствами являются: наличие объекта налогообложения и оснований для формирования налоговой базы, а также отсутствие права на применение налоговых льгот в случае, когда последние полностью освобождают налогоплательщика от обязанности по уплате налога.

Таким образом, если какой-либо субъект будет формально признан налогоплательщиком по единому социальному налогу, то обязанность по уплате данного налога у него возникнет при наличии перечисленных выше обстоятельств. Подробнее об объекте налогообложения ЕСН рассказано в гл.2.

Вопрос: Как определить дату осуществления выплат в пользу физических лиц при расчете ЕСН?

Ответ: В целях исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется в следующем порядке:

1. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам:

- день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

2. Для физических лиц, производящих выплаты иным физическим лицам:

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты.

3. Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов:

- день фактического получения соответствующего дохода.

1.1.1. Налогоплательщики, производящие

выплаты физическим лицам

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются следующие лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели и адвокаты;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты физическим лицам. В случае отсутствия выплат физическим лицам перечисленные субъекты не являются плательщиками налога по данному основанию.

Под организациями согласно ст.11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Таким образом, плательщиками единого социального налога признаются: российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных и международных организаций. Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст.11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Следовательно, плательщиками единого социального налога признаются: предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Так, в соответствии со ст.8 Основ законодательства РФ "О нотариате" нотариусы имеют право нанимать и увольнять работников. Значит, они также могут являться работодателями.

Согласно ст.23 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Поэтому он также является налогоплательщиком единого социального налога.

Если в соответствии со ст.259 ГК РФ членами крестьянского (фермерского) хозяйства будет создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив, то в этом случае появляется новый налогоплательщик в качестве организации - юридического лица: хозяйственного товарищества или производственного кооператива.

Под физическими лицами, являющимися плательщиками единого социального налога, понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (ст.11 НК РФ).

Физические лица могут также нанимать иных физических лиц по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера. Так, в ст.303 ТК РФ установлено, что работодатель - физическое лицо обязан уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами.

Налогоплательщиками в данном случае являются, например, граждане РФ или иностранные граждане, нанимающие физических лиц для осуществления доходной деятельности, подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц. В данном случае речь идет о деятельности, которая не зарегистрирована в качестве предпринимательской деятельности.

Формы и виды выплат физическим лицам, подлежащих налогообложению, установлены в соответствующих статьях гл.24 Налогового кодекса РФ: ст.236 "Объект налогообложения", ст.237 "Налоговая база". При этом дополнительно необходимо учитывать нормы, исключающие обязанность по уплате налога, в том числе налоговые льготы.

Вопрос: Как платят налог налогоплательщики - индивидуальные предприниматели и адвокаты?

Ответ: В отличие от организаций (которые платят налог с суммы, состоящей из заработной платы и прочих выплат работникам), лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность, уплачивают налог со своих доходов. Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Подробнее об этом - в гл.2.

В соответствии со ст.235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются:

1) индивидуальные предприниматели;

2) адвокаты.

Как уже было отмечено ранее, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ к категории индивидуальных предпринимателей относятся непосредственно индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

1.1.2. Как платят ЕСН филиалы?

В отношении организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, установлен специальный порядок уплаты единого социального налога.

Согласно ст.19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Дополнением к данному положению является п.8 ст.243 НК РФ. В нем установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу). Такие подразделения обязаны представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п.8 ст.243 Кодекса (наличие баланса, наличие расчетного счета, начисление выплат), головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

1.1.3. Как платят ЕСН участники договора

о совместной деятельности?

Одним из способов осуществления предпринимательской деятельности является исполнение договора о совместной деятельности.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. В остальных случаях предусматривается также участие физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, само объединение коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) иных физических лиц - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога.

Однако согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

По общему правилу в соответствии со ст.1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Иной порядок может быть предусмотрен законом или договором простого товарищества либо вытекает из существа обязательства.

Таким образом, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом данные работники должны быть наняты от имени участников данной деятельности.

Однако поскольку гл.24 НК РФ не устанавливает специального порядка уплаты единого социального налога в рамках совместной деятельности, то на практике возможно двойное решение указанного вопроса. Либо налог уплачивается каждым из участников договора о совместной деятельности пропорционально своей доле, либо налог уплачивается одним из товарищей. Как правило, данная обязанность возлагается на участника, ведущего общие дела. В случае если налог уплачивается каждым из участников, то товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. При этом указанные порядок и сроки должны обеспечить исполнение обязанности по уплате единого социального налога согласно требованиям, предусмотренным гл.24 Налогового кодекса РФ.

Подобный двойной механизм исполнения налоговой обязанности был рекомендован арбитражной практикой в отношении налога на добавленную стоимость (см. п.2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость Приложения к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.1996 N 9).

Однако МНС России считает, что каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности. При этом выплаты и вознаграждения работникам надо начислять пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности. Такие рекомендации были даны в п.9 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС России от 19.06.2001 N СА-6-07/463@).

Вопрос: Какой порядок уплаты единого социального налога (взноса) участниками совместной деятельности?

Ответ: В соответствии со ст.236 Кодекса плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, организации-работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Под российской организацией согласно ст.11 НК РФ понимается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьями 1041 и 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций - товарищей, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не является юридическим лицом и плательщиком единого социального налога (взноса) и соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также в результате совместной деятельности произведенная продукция и полученные плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (ст.1043 ГК РФ).

Согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Вместе с тем в п.2 ст.1043 ГК РФ сказано, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участников простого товарищества.

В соответствии с п.п.3, 13 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н, данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.

Учитывая изложенное, каждый участник совместной деятельности является плательщиком единого социального налога (взноса) с выплат, начисленных в пользу работников, занятых в совместной деятельности.

При этом выплаты и вознаграждения работникам начисляются пропорционально доходам, полученным каждым участником совместной деятельности.

1.2. Организации и индивидуальные предприниматели,

переведенные на особый режим налогообложения

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также упрощенной системы налогообложения регулируется гл.26.3 и гл.26.2 НК РФ.

В соответствии со ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят единый социальный налог.

При этом индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты ЕСН как с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, так и с выплат, иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ если организации или индивидуальные предприниматели применяют систему налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то они освобождаются от уплаты единого социального налога по деятельности, подпадающей под данный режим налогообложения.

В частности, организации освобождаются от уплаты единого социального налога в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога в отношении:

- доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

- выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Вопрос: Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками единого социального налога (взноса)?

Как определить налоговую базу по единому социальному налогу (взносу) в случае, если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляют иные виды деятельности?

Ответ: Статьей 1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено, что со дня введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды.

Данное положение касается также налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением перечисленных в ст.1 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ девяти налогов, сборов и пошлин.

С 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется гл.26.3 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" единый социальный налог (взнос) включен в ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Но этот налог не указан в числе девяти налогов, сборов и пошлин, подлежащих уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Таким образом, указанные организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками единого социального налога (взноса) ни со своего дохода, ни с выплат, производимых наемным работникам.

Однако возможна ситуация, при которой организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и одновременно осуществляют иные виды деятельности. При таком условии они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат, производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

Иногда невозможно с помощью прямого счета выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности. Поэтому для целей исчисления единого социального налога (взноса) расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то есть в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности (Письмо МНС России от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@ "О направлении разъяснений" (с изм. от 13 октября 2003 г.)).

Вопрос: Кто относится к физическим лицам - работодателям, указанным в пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве плательщиков единого социального налога (взноса)?

Ответ: В целях исчисления единого социального налога (взноса) к физическим лицам - работодателям относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющие труд наемных работников.

Физические лица - работодатели могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых могут являться, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т.п.

Обязанность по уплате ЕСН у физических лиц возникает только в том случае, если они нанимают кого-то с целью получения дохода от какой-либо деятельности.

Если же гражданин для своих личных нужд нанимает, например, няню для ребенка, садовника и т.д., то обязанность по уплате ЕСН не возникает.

2. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?

В соответствии со ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:

- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для каждой из двух категорий плательщиков единого социального налога Налоговым кодексом РФ предусмотрен отдельный объект налогообложения.

2.1. Объект налогообложения для налогоплательщиков,

производящих выплаты физическим лицам

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, объект налогообложения состоит из следующих видов выплат:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

3) по авторским договорам.

Таким образом, объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, являются выплаты по трем вышеназванным видам договоров.

Вопрос: Относятся ли премии бывшим работникам к объекту налогообложения ЕСН?

Ответ: По поводу налогообложения выплат в пользу бывших работников, например премий, МНС России в Письме от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269 "О едином социальном налоге" разъяснило следующее.

Выплаты в пользу бывших работников по трудовым договорам (например, премия по результатам работы за период времени, в котором бывший работник еще состоял в трудовых отношениях с работодателем) являются объектом налогообложения единым социальным налогом с учетом п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

То есть если такие выплаты организация не относит к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то облагать их единым социальным налогом не нужно.

Если же премии и тому подобное уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (например, они предусмотрены трудовым договором), то они должны облагаться ЕСН. Аналогично для индивидуальных предпринимателей. Только в этом случае вместо налога на прибыль мы говорим о налоге на доходы физических лиц.

Вопрос: Какие договоры относятся к трудовым договорам, а какие к гражданско-правовым?

Ответ: Согласно ст.56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. А работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в частности, относятся договоры: подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Вместе с тем необходимо учитывать, что п.2 ст.421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Следовательно, в указанную группу гражданско-правовых договоров могут быть отнесены и иные договоры, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Вопрос: Какой договор считается авторским?

Ответ: Порядок заключения и существенные условия авторского договора установлены Законом РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах". В соответствии с указанным Законом по общему правилу авторский договор заключается в письменной форме.

Авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме.

При продаже экземпляров программ для ЭВМ и баз данных и предоставлении массовым пользователям доступа к ним допускается применение особого порядка заключения договоров, установленного Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

Закон РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" предусматривает заключение следующих видов авторских договоров:

- авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам;

- авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом;

- по авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику.

Согласно ст.31 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" авторский договор должен предусматривать:

- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);

- срок и территорию, на которые передается право;

- размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты;

- другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

От авторских договоров необходимо отличать лицензионные договоры.

Вопрос: Какой договор считается лицензионным? Облагаются ли выплаты по лицензионным договорам единым социальным налогом?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.13 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). При этом лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При этом необходимо учитывать, что лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Согласно новой редакции п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения по лицензионным договорам не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом.

Вопрос: Как облагаются ЕСН вознаграждения по авторским договорам?

Ответ: Согласно ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Следовательно, все выплачиваемые автору обусловленные договором суммы будут являться объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Если автором является индивидуальный предприниматель - он осуществляет деятельность от своего имени и уплату единого социального налога (взноса) производит самостоятельно, в том числе и от вознаграждений, получаемых по авторским договорам (за минусом расходов, связанных с их выполнением).

Для физических лиц, не являющихся предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения:

1) по трудовым договорам;

2) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Определение указанных договоров было рассмотрено применительно к организациям и индивидуальным предпринимателям.

Но следует заметить, что в соответствии с абз.3 п.1 ст.236 НК РФ у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые физическим лицам по следующим гражданско-правовым договорам:

- по договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Вопрос: Приведите примеры договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Ответ: К договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, в частности, относятся договоры поставки, купли-продажи.

Вопрос: Какие договоры относятся к договорам, связанным с передачей в пользование имущества?

Ответ: К договорам, связанным с передачей в пользование имущества, в частности, относятся договоры аренды.

Что касается перехода права собственности или иных вещных прав на имущественные права или передачи в пользование имущественных прав, то подобные операции не предусмотрены гражданским законодательством. В данном случае имеет место не совсем корректная формулировка, используемая в абз.3 п.1 ст.236 НК РФ. По всей видимости, речь должна идти о договорах, предметом которых является передача имущественных прав. К данным договорам относятся уступка прав требования по договору, уступка доли в уставном капитале организации, лицензионные договоры и др.

При этом следует отметить, что авторские договоры также являются договорами, связанными с передачей имущественных прав. Однако поскольку они непосредственно указаны в абз.1 п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ, то выплаты по ним должны облагаться единым социальным налогом.

Вопрос: Разъясните положения п.3 ст.236 НК РФ, какие выплаты подпадают под данное определение? Приведите примеры таких выплат.

Ответ: В п.3 ст.236 НК РФ указаны условия, при которых выплаты физическим лицам, формально подлежащие налогообложению, не признаются объектом налогообложения.

У налогоплательщиков-организаций выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Во-первых, данное положение касается только выплат или иных вознаграждений, начисляемых организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Иными словами, исключение распространяется только на те виды выплат, которые включаются в объект налогообложения.

Во-вторых, данные выплаты не должны относиться к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Перечень расходов, которые учитываются для целей исчисления налога на прибыль, предусмотрен в гл.25 НК РФ. Также в данной главе Налогового кодекса РФ в ст.270 установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Например, к таким расходам относятся следующие выплаты:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

5) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ;

6) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Перечисленные выше виды выплат, как правило, осуществляются организацией в отношении своих работников. В связи с тем что согласно ст.270 НК РФ данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то они не должны облагаться единым социальным налогом.

У налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты, производимые физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В отношении данной категории налогоплательщиков также имеются в виду выплаты, указанные соответственно в абз.1 и абз.2 п.1 ст.236 НК РФ.

Затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, у лиц, их производящих, являются профессиональными налоговыми вычетами. Порядок определения профессиональных налоговых вычетов предусмотрен ст.221 НК РФ. При этом в отношении индивидуальных предпринимателей установлено, что в состав их расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, включаются те же расходы, которые учитываются у организаций при определении налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ.

Вопрос: Работнику в одном месяце индивидуальный предприниматель выплатил заработную плату в размере 10 000 руб. и материальную помощь в размере 5000 руб. Какая сумма будет облагаться ЕСН?

Ответ: Рассмотрим пример, когда индивидуальный предприниматель занимается торговой деятельностью и при этом у него в магазине работает по трудовому договору один наемный работник. Индивидуальный предприниматель выплатил работнику заработную плату - 10 000 руб. и материальную помощь - 5000 руб. Поскольку сумма заработной платы, согласно ст.255 и ст.221 НК РФ, относится к вычетам, уменьшающим налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумма в размере 10 000 руб. будет облагаться единым социальным налогом.

Сумма материальной помощи (5000 руб.) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Значит, она не облагается единым социальным налогом.

В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязанность по уплате единого социального налога возникает только в том случае, когда он нанимает физических лиц с целью получения дохода от какой-либо деятельности.

Вопрос: Что является объектом налогообложения ЕСН при условии, что гражданин Сидоров А.И., не являющийся индивидуальным предпринимателем, по договору подряда с организацией, в которой он является работником по трудовому договору, выполняет работы по ремонту оборудования. Для выполнения указанной работы гражданин Сидоров А.И. заключает с гражданином Николаевым С.И. договор субподряда. В соответствии с указанным договором Сидоров А.И. выплачивает Николаеву С.И. вознаграждение.

Ответ: Для выполнения указанной работы гражданин Сидоров А.И. заключает с гражданином Николаевым С.И. договор субподряда, в соответствии с которым Сидоров А.И. выплачивает Николаеву С.И. вознаграждение. Сумма данного вознаграждения уменьшает у Сидорова А.И. налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (согласно ст.221 НК РФ). Следовательно, она подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Если же гражданин для своих личных нужд нанимает, например, няню для ребенка, садовника, прачку, дворника и т.д., то обязанность по уплате единого социального налога не возникает.

2.2. Объект налогообложения для индивидуальных

предпринимателей и адвокатов

Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

1) индивидуальные предприниматели, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;

2) адвокаты.

Вопрос: Что является объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных охранников, частных детективов и адвокатов?

Ответ: Объектом налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень таких расходов устанавливается гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". Так, в ст.221 НК РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п.2 ст.236 НК РФ для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Схема расчета налоговой базы по ЕСН,

если некоторые выплаты физическим лицам

не подлежат налогообложению

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Налоговая база по ЕСН                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом   |
   |  налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый |
   |                  период в пользу физических лиц                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных        |
   |       налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Вопрос: Должен ли налогоплательщик - индивидуальный предприниматель или адвокат исчислять взносы в Фонд социального страхования со своего вознаграждения? Какое мнение по данному вопросу у МНС России?

Ответ: Пунктом 1 ст.245 НК РФ для данной группы налогоплательщиков установлено, что они не исчисляют и не уплачивают единый социальный налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ.

Нужно отметить, что до введения в действие второй части НК РФ действовала та же норма - налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую и иную профессиональную деятельность не уплачивали взносы в Фонд социального страхования РФ. Однако, согласно Постановлению ФСС, Минтруда, Минфина России и Госналогслужбы России от 2 октября 1996 г. N N 162, 2, 87, 07-1-07 они были вправе уплачивать данные взносы в добровольном порядке. Введение в действие второй части Налогового кодекса, по нашему мнению, не лишает вышеуказанного права лиц, желающих производить подобные отчисления.

Однако МНС России имеет другую точку зрения. Так, в п.12 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС от 19.06.2001 N СА-6-07/463@), налоговое ведомство указывает, что производить уплату единого социального налога в Фонд социального страхования РФ указанные лица могут после установления в законодательном порядке для них такой обязанности.

Вопрос: Подлежат ли налогообложению выплаты за работу в выходные и нерабочие и праздничные дни у организаций, формирующих базу по налогу на прибыль?

Ответ: К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

Согласно п.3 ст.255 НК РФ расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, выплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, на основании п.1 ст.236 НК РФ являются объектом обложения ЕСН.

Вопрос: Является ли объектом обложения ЕСН заработная плата, начисленная при выполнении строительно-монтажных работ при строительстве (монтаже) оборудования хозяйственным способом, если такое оборудование относится к амортизируемому имуществу?

Ответ: В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

С 2002 г. к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, указанные в ст.270 НК РФ. Следовательно, необходимо определить, относится ли заработная плата по капитальному строительству хозяйственным способом к расходам, поименованным в этой статье.

Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ).

Пунктом 1 ст.257 НК РФ установлено, что под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключаются только суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Кроме того, при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Если первоначальная стоимость объекта основных средств до 10 000 руб. включительно, то данный объект не является амортизируемым и стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (ст.254 и ст.256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость объекта основных средств свыше 10 000 руб., то стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации (ст.256 НК РФ).

В обоих случаях расходы, связанные с созданием объектов основных средств, являются расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли (с соблюдением указанных условий).

Из изложенного следует, что выплаты, произведенные в пользу физических лиц (ст.255 гл.25 НК РФ), в соответствии со ст.237 гл.24 НК РФ подлежат обложению ЕСН (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ).

3. ЧТО ОБЛАГАЕТСЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?

Статья 53 Налогового кодекса РФ дает следующее понятие налоговой базы: это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Единый социальный налог уплачивается с доходов, которые налогоплательщик начисляет работнику в денежной или натуральной форме. Также в налоговую базу включаются доходы, которые получает работник организации и члены его семьи в виде каких-либо социальных благ, таких, как оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата занятий в спортивном центре и т.п.

Налоговая база по каждой группе налогоплательщиков, а, как известно, их две, определяется по-разному. Налоговая база для первой категории налогоплательщиков определяется в соответствии со ст.237 НК РФ. Напоминаем, что к первой группе относятся работодатели, организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (не признаваемые индивидуальными предпринимателями), которые производят выплаты наемным работникам. В налогооблагаемую базу надо включить следующие виды доходов:

- выплаты в денежной форме;

- выплаты в натуральной форме;

- материальные, социальные и иные блага.

Налогоплательщики-организации, производящие выплаты наемным работникам, определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Ко второй группе налогоплательщиков относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. Родовые и семейные общины и главы крестьянских и фермерских хозяйств в данном случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Они определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за минусом расходов, которые связаны с ее осуществлением.

Эта категория налогоплательщиков определяет состав расходов, принимаемых к вычету по единому социальному налогу, в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ. Данная норма введена в ст.235 НК РФ на основании Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ и действует с 1 января 2002 г.

Если налогоплательщик одновременно относится к разным категориям налогоплательщиков, перечисленных выше, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.

При расчете налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги). Если цены на товары регулирует государство, то исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза.

Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу взимания единого социального налога с безвозмездной помощи.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) "Единый социальный налог" объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, благотворительная организация как работодатель, безусловно, является налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.

При этом организация не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации. Поэтому суммы материальной помощи и безвозмездных выплат лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога на основании положений ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое же разъяснение дано в Письме Минфина России от 22 февраля 2002 г. N 01-02-03/04-66.

Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом оплата труда председателя и бухгалтера жилищно-строительного кооператива?

Ответ: В соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

На основании пп.8 п.1 ст.238 Кодекса суммы, выплачиваемые за счет членских взносов жилищно-строительных кооперативов (товариществ) на оплату труда председателям и бухгалтерам, в налогооблагаемую базу для расчета единого социального налога не должны включаться.

Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы выплат, производимых за счет паевых либо вступительных взносов членов жилищно-строительных кооперативов.

Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в кооператив.

Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений.

Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно-хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично, с последующим пересчетом и доплатой.

Таким образом, выплаты штатному персоналу, производимые жилищно-строительными кооперативами за счет паевых либо вступительных взносов членов кооператива, должны облагаться ЕСН. Такое же разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 28 марта 2002 г. N 28-11/15045.

Вопрос: Организация производит оплату по договору долевого содержания одного места в детском дошкольном учреждении. Облагается ли данная сумма оплаты ЕСН и НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Это может быть, например, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Сюда относятся: коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).

Таким образом, оплата организацией по договору долевого содержания одного места в детском дошкольном учреждении для ребенка своего работника учитывается при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

При этом необходимо помнить, что у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе и по отдельным видам деятельности организаций, в части ее формирования), вышеуказанные выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом при следующем условии. У налогоплательщиков-организаций в соответствии с п.3 ст.236 Кодекса такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос: Облагается ли ЕСН стоимость возмещения доли в ООО, если один из учредителей-граждан хочет покинуть фирму?

Ответ: Если один из учредителей-граждан хочет покинуть фирму, она должна возместить ему стоимость его доли.

ЕСН со стоимости доли, выплачиваемой учредителю, платить не надо. Как это сделать, разъяснил Минфин в Письме от 23 января 2003 г. N 16-00-14/19.

Вопрос: Фирма по итогам работы за 2003 г. решила выплатить дивиденды. Нужно ли с их суммы заплатить ЕСН?

Ответ: Нет, единый социальный налог на дивиденды начислять не нужно. Дело в том, что дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.270 НК). А в п.3 ст.236 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не начисляют на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопрос: Подлежит ли включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц выплата среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы? Облагается ли данная выплата единым социальным налогом?

Ответ: Согласно ст.217 НК РФ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, включая возмещение командировочных расходов, налогом на доходы физических лиц не облагаются (в пределах установленных законодательством норм).

Положением о порядке проведения военных сборов граждан Российской Федерации, пребывающих в запасе, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1993 г. N 605 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 26.02.1999 N 223, от 21.12.2000 N 999, от 08.08.2003 N 475), предусмотрена выплата указанной категории граждан среднего заработка, а также командировочных расходов за время нахождения в пути.

Выплата заработной платы по месту основной работы не может быть отнесена к компенсационным выплатам, поэтому подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Налогообложению не подлежат командировочные расходы, оплаченные организациями на основании выдаваемых военными комиссариатами справок о фактическом времени пребывания на военных сборах. Они подпадают под понятие компенсационных выплат, производимых лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно абз.2 п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты. При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 (с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2003), выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся выплаты, определенные ст.270 НК РФ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (с изменениями и дополнениями) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб.

Пунктом 6 ст.255 НК РФ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, включена в перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, суммы среднего заработка, сохраняемого работникам на время призыва на военные сборы, подлежат обложению ЕСН, если эти выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на стоимость путевок, оплаченных организацией за работника и члена его семьи?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Сюда относятся коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ) с 2002 г. из объекта налогообложения исключены выплаты материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, которые не связаны с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера.

Таким образом, обложению ЕСН подлежит только стоимость путевки, оплаченной за работника, если ее стоимость отнесена организацией-работодателем к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Что касается стоимости путевки, оплаченной за члена семьи работника, то она не подлежит обложению ЕСН, так как с 2002 г. не являются объектом обложения ЕСН выплаты, производимые в пользу "третьих" лиц.

Возможно, часть стоимости путевки для работника была оплачена за счет средств Фонда социального страхования. Эта сумма (компенсация из средств Фонда) не подлежит обложению ЕСН.

Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты физическим лицам, работающим по контракту за рубежом, если такие выплаты производятся в иностранной валюте?

Ответ: Согласно пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями, в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, суммы выплат физическим лицам, работающим по контракту за рубежом, не подлежат обложению ЕСН в том случае, если такие выплаты производятся в иностранной валюте за счет средств организаций, финансируемых из федерального бюджета. Если финансирование выплат работникам, состоящим в штате организации и направленным на работу по контракту за границу, производится не из средств федерального бюджета, ЕСН должен начисляться в общеустановленном порядке.

Вопрос: Мы заключили договор возмездного оказания услуг с юристом. По этому договору мы должны выплатить ему вознаграждение. Облагается ли оно ЕСН?

Ответ: В этой ситуации возможны три варианта.

1. Вознаграждение уменьшает налогооблагаемую прибыль. В этом случае вам придется заплатить с суммы вознаграждения ЕСН. Однако ту часть налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования, начислять не нужно. Об этом сказано в п.3 ст.238 Налогового кодекса. Например, фирма платит ЕСН по максимальной ставке 35,6 процента. Тогда с выплат по договорам гражданско-правового характера фирма заплатит налог по ставке 31,6 процента (35,6% - 4%).

2. Вознаграждение по гражданско-правовому договору налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Тогда единый социальный налог начислять не нужно. Это следует из п.3 ст.236 НК РФ.

3. Юрист, с которым вы заключили договор, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В этой ситуации ЕСН также платить не придется. Дело в том, что ПБОЮЛ сам должен уплачивать ЕСН со своих доходов (п.2 ст.236 НК РФ).

Вопрос: Просим разъяснить, возникает ли объект обложения единым социальным налогом (ЕСН) в случае, если организация уплатила взнос в негосударственный пенсионный фонд за работников и неработающих пенсионеров - ветеранов организации. Облагаются ли ЕСН и в каком порядке пенсионные взносы предприятия за работников, превышающие установленный гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации лимит 12 процентов?

По условиям договора организация должна перечислить пенсионные взносы за своих работников на солидарный счет фонда, не предполагающий персонификации получателей пенсии.

Ответ: Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением случаев, указанных в п.3 указанной статьи). При этом налогообложению не подлежат суммы, указанные в ст.238 НК РФ.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения ЕСН в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз.7 п.16 ст.255 НК РФ). То есть взносы, превышающие установленный гл.25 НК РФ лимит 12 процентов, не признаются объектом налогообложения ЕСН (основание - п.3 ст.236 НК РФ) в случае, если у налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (абз.7 п.26 ст.255 НК РФ).

Вопрос: В 2003 г. организацией получена чистая прибыль, которую в 2004 г. учредители организации намерены получить в виде дивидендов. Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН и налога на доходы физических лиц?

Ответ: Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не подлежат обложению ЕСН при следующем условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На основании вышеизложенного выплаты дивидендов учредителям осуществляются в рамках отношений общества и его учредителя, а не работодателя и работника.

Таким образом, выплата дивидендов учредителям организации не входит в число объектов обложения ЕСН.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты, производимые частному предпринимателю по договору аренды транспортного средства с экипажем?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В данном случае по указанному договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору не только транспортное средство за плату во временное владение и пользование. Он также оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст.632 ГК РФ).

Таким образом, по договору аренды транспортного средства с экипажем начисление и уплата единого социального налога производится с выплат в пользу членов экипажа за оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.

Вопрос: Киностудия покупает у физического лица сценарий фильма по договору купли-продажи. В договоре оговорено, что все права на использование данного сценария переходят к киностудии. Подпадает ли указанный договор под действие абз.3 п.1 ст.236 НК РФ, то есть можно ли не облагать ЕСН суммы, полученные автором, как выплаты, связанные с переходом права собственности на имущество? Если доход по этому договору является объектом обложения ЕСН, то с какой суммы начислять ЕСН: с полной суммы, полученной автором, или за минусом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Статьей 7 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) литературные произведения относятся к объектам авторского права. Авторское право распространяется на литературные произведения, являющиеся результатом творческой деятельности автора. Они могут быть обнародованы или не обнародованы, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения. Авторское право на литературные произведения возникает в силу его создания. Для признания и осуществления авторского права на произведения не требуется регистрации или соблюдения иных формальностей.

Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (имущественные права). Статьей 16 Закона N 5351-1 определен перечень действий, которые может осуществлять автор, реализуя исключительные права на использование произведения.

Статьей 30 Закона N 5351-1 установлено, что имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.18 - 26 Закона N 5351-1. Передача имущественных прав может осуществляться как на основе авторского договора о передаче исключительных прав, так и на основе авторского договора о передаче неисключительных прав. Определения таких договоров приведены в ст.30 Закона N 5351-1.

Согласно ст.31 Закона N 5351-1 авторский договор должен предусматривать:

- способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору);

- срок и территорию, на которые передается право;

- другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Договор, заключенный между киностудией и автором сценария, полностью соответствует условиям авторского договора по передаче исключительных прав, установленным ст.31 Закона N 5351-1 (автор передает исключительные права на использование сценария).

Согласно п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, начисляемые и выплачиваемые по авторским договорам, являются объектом обложения единым социальным налогом.

При этом формирование налоговой базы по ЕСН по авторским договорам имеет следующую специфику:

- на суммы вознаграждений, выплачиваемые по авторским договорам, в соответствии с п.3 ст.238 Кодекса ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется;

- сумма вознаграждений, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН по авторскому договору, определяется в соответствии со ст.210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.3 ст.221 Кодекса (так указано в п.5 ст.237 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае вознаграждением по авторскому договору является сумма, начисленная киностудией автору сценария, а налоговая база для исчисления ЕСН формируется за минусом расходов (которые автор может документально подтвердить) или профессиональных налоговых вычетов.

В связи с тем что выплаты и вознаграждения по авторским договорам определены п.1 ст.236 Кодекса как объект обложения ЕСН особой строкой, положения последнего абзаца этого же пункта к ним применяться не могут. То есть по авторскому договору организации придется начислить и выплатить ЕСН независимо от того, будет ли она учитывать выплаченное вознаграждение при расчете налога на прибыль или нет. Такие же разъяснения даны в Письме УМНС России по г. Москве от 5 июня 2003 г. N 28-11/30114.

Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом стоимость подарков и сувениров, распространяемых организацией в ходе рекламных акций лицам, не являющимся работниками этой организации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно, организация как работодатель, безусловно, является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.

Однако она не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации и не связаны с организацией договорными отношениями. Поэтому стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не включается в объект налогообложения для исчисления ЕСН на основании положений ст.236 НК РФ.

Вопрос: Организация имеет в своем составе охранное подразделение. Облагаются ли ЕСН суммы оплаты, произведенные в оплату за работника:

- получения права на ношение оружия;

- лицензии на охранную деятельность;

- проведения учебных стрельбищ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, оплаченные за получение права на ношение оружия и лицензии на охранную деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН, так как организация производит оплату этих расходов в производственных целях и они не являются выплатами в пользу работника.

Вопрос: По итогам работы за 2002 г. у организации выявлен убыток, за I квартал и I полугодие 2003 г. также образовался убыток. В соответствии с трудовым договором и положением о премировании, действующим в организации, отдельным сотрудникам выплачивалась премия за счет прибыли. В I и II кварталах 2003 г. ЕСН на данные выплаты не начислялся. Следует ли его начислять на эти выплаты? Имеем ли мы право выплачивать премии, если у организации выявлены убытки?

Ответ: Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральному закону от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер чистой прибыли утверждает компетентный орган (общее собрание акционеров в акционерном обществе, собрание участников (учредителей) в обществе с ограниченной ответственностью). Этот орган осуществляет распределение прибыли в соответствующих размерах для выплаты дивидендов (доходов, доли), в резервный капитал (фонд) организации, на покрытие убытков прошлых лет. Распределение прибыли на другие цели действующим законодательством не предусмотрено.

Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора, заключаемого работодателем с работником. Системы премирования вводятся для усиления материальной заинтересованности работников в повышении качества работы и производительности труда. В положении о премировании, которое разрабатывается организацией самостоятельно, должны быть определены:

- общие положения, устанавливающие, на выполнение каких конкретных задач нацелены система премирования и круг премируемых за производственные результаты лиц;

- показатели премирования;

- условия премирования;

- сроки выплаты премий;

- порядок начисления, утверждения и выплаты премий и др.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, все виды премирования и материального поощрения персонала относятся к расходам по оплате труда и должны включаться в себестоимость продукции.

Если указанные выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, они также включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль согласно ст.255 НК РФ.

Следовательно, выплата премий, начисляемых организацией в пользу сотрудников на основании трудовых договоров и положения о премировании, является объектом обложения ЕСН в силу п.1 ст.236 НК РФ.

В данном случае такие премии должны включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН еще и потому, что такая организация не имела права начислять какие-либо выплаты за счет чистой прибыли, которой у нее не было. Кроме того, на все выплаты из чистой прибыли следует получить письменное согласие всех собственников организации, то есть иметь такое решение акционеров (выписку из протокола общего собрания акционеров).

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных сверх норм, установленных законодательством, и если да, то с какой суммы?

Ответ: Статьей 166 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) установлено, что служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статьями 167 - 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работнику расходов, связанных со служебной командировкой. Порядок и размеры возмещения таких расходов должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом руководителя).

Налогообложение ЕСН должно при этом регламентироваться следующим образом.

На основании п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями гл.25 Кодекса.

При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

То есть выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.236 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН при следующем условии. Они должны быть отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде, то есть к расходам, поименованным в ст.270 гл.25 НК РФ

Следовательно, если расходы на служебную командировку своих сотрудников относятся у организации к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль по ст.270 Кодекса, то на основании п.3 ст.236 НК РФ сумма таких расходов не будет признаваться объектом обложения ЕСН.

Затраты, связанные с командировками сотрудников, отнесенные на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (по ст.264 гл.25 НК РФ), признаются объектом обложения ЕСН.

Из данного объекта не будут подлежать обложению ЕСН только суммы расходов, соответствующие нормам ст.238 НК РФ.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды возмещения расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, установленные законодательством Российской Федерации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе суточные, расходы по найму жилья.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, по организациям, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы возмещения командировочных расходов определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828). По бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 с учетом Приказов Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и от 9 ноября 2001 г. N 91н. Нормы суточных расходов установлены указанными нормативными актами в размере 100 руб. в сутки.

С учетом изложенного для организаций всех форм собственности суточные в пределах 100 руб. в сутки не должны облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Сверхнормативные суточные, отнесенные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, согласно п.3 ст.236 Кодекса, объектом обложения ЕСН не являются.

Вопрос: Облагается ли ЕСН дополнительный отпуск участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС продолжительностью 14 календарных дней согласно Закону Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1?

Ответ: На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем и иным повреждением здоровья.

Предоставление в соответствии со ст.14 Закона Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" указанной категории граждан дополнительного оплачиваемого отпуска в размере 14 дней по определению (ст.15 данного Закона) является льготой, а не компенсационной выплатой.

Таким образом, на суммы оплаты таких отпусков ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

Вопрос: Просим дать толкование порядку применения положений гл.24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" по вопросу командировочных расходов. Все расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, по правилам бухучета включаются в затраты предприятия.

Для целей налогообложения сверхнормативная часть командировочных расходов корректируется при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не являются объектом налогообложения единого социального налога все выплаты, производимые за счет прибыли.

Просим дать разъяснение, подлежат ли включению в объект обложения ЕСН командировочные расходы сверх установленных норм.

Ответ: В соответствии со ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Статья 238 НК РФ делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу, не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно ст.255 НК РФ.

Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Поэтому на основании п.4 ст.236 Кодекса указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения единым социальным налогом.

Вопрос: На нашем предприятии предоставляется бесплатное питание всем работникам.

Начисление дохода производится проводкой:

Дебет 91 Кредит 70.

По совокупности с начисленной заработной платой этот доход облагается налогом на доходы физических лиц. Удержание начисленного дохода происходит на основании данных (счетов-фактур), поданных питающей организацией проводкой:

Дебет 70 Кредит 76.

Следует ли облагать ЕСН данный доход работников?

Ответ: Согласно ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Так как услуги по питанию оказываются организацией своим сотрудникам безвозмездно, то в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, в бухгалтерском учете они отражаются в составе внереализационных расходов.

Такие затраты не являются экономически обоснованными и, следовательно, в налоговом учете не отражаются. Поэтому затраты на бесплатное питание сотрудников не являются объектом налогообложения по ЕСН.

Вопрос: Организация планирует совершить сделку по продаже компьютерной сети своему сотруднику. Просьба разъяснить, возникает ли в данном случае объект обложения ЕСН.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Учитывая изложенное, в случае, если фирма в соответствии с договором купли-продажи продает компьютерную сеть своему сотруднику, то объекта налогообложения единым социальным налогом не возникает.

Вопрос: Будут ли суммироваться выплаты в размере, не превышающем 1000 руб. на одного работника в течение налогового периода, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, которые в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом (взносом)?

Ответ: В соответствии с пп.14 п.1 ст.238 НК РФ выплаты в натуральной форме, производимые товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Согласно вышеуказанной статье выплаты в размере до 1000 руб. включительно на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, не облагаются ЕСН у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится.

Данная позиция изложена в п.5 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге (взносе) (утв. Письмом МНС от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@). Это сделано для того, чтобы равномерно распределять данные выплаты в течение календарного года.

Вопрос: Какие выплаты относятся к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций для целей исчисления ЕСН?

Ответ: Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Выплаты, которые не являются объектом обложения ЕСН, определяются ст.270 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях применения гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Статьей 252 НК РФ предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытков), осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В п.2 ст.253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в ст.270 НК РФ, понесены в связи с деятельностью, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли. В противном случае расходы по оплате труда для этих целей не учитываются. Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст.255 НК РФ.

В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах (контрактах).

Вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда, согласно ст.255 НК РФ. При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Соответственно, если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не облагаются ЕСН. Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны выплаты или начисления работнику либо сделаны ссылки на выплаты или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или) локальными нормативными актами, то они включаются в состав расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.

Аналогичный подход можно применять и при рассмотрении других пунктов ст.270 НК РФ. Однако некоторые расходы, указанные в ст.270 НК РФ (например, в пп.23 и 29 и др.), не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, если обязанность их осуществления организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.

При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, следует учитывать, что под "средствами специального назначения", в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

В соответствии с п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Таким образом, все понесенные организацией расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.

На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление налога в 2002 г. не производится только при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к расходам, поименованным в ст.270 НК РФ.

4. ЧТО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?

В ст.238 НК РФ четко написано, какие суммы не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Рассмотрим их подробнее и поясним примерами.

Так, в состав доходов не включаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления. Сюда входят пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ).

Не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм, пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Такие выплаты включают в себя:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- выдачу полагающегося натурального довольствия или выплаты денежных средств взамен этого довольствия;

- оплату стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которую получают спортсмены и работники физкультурно-спортивных организаций;

- компенсации, выплачиваемые работнику при увольнении;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности, а также с реорганизацией или ликвидацией организации;

- расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, то есть расходы, связанные с переездом работника на работу в другую местность (например, командировочные расходы).

Командировочные расходы не подлежат налогообложению в пределах норм, установленных законодательством РФ. Если фактические расходы документально подтверждены, то они также не облагаются единым социальным налогом. В частности, к таким расходам относятся: целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи и т.п.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

С 1 января 2002 г. введены следующие нормы возмещения командировочных расходов (Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н в ред. Приказа Минфина России от 09.11.2001 N 91н):

- оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки);

- оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Не подлежат налогообложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которую оказывает налогоплательщик (пп.3 п.1 ст.238 НК РФ):

- работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью;

- членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи;

- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

Не облагаются ЕСН суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.238 НК РФ);

Не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН следующие доходы:

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Доходы не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (пп.5 п.1 ст.238 НК РФ). Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп.6 п.1 ст.238 НК РФ).

Не облагаются ЕСН следующие суммы (пп.7 п.1 ст.238 НК РФ):

- страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения как в случае безналичной оплаты работодателем медицинскому учреждению расходов на лечение и обслуживание работников (членов их семей), так и при выдаче денежных средств на эти цели непосредственно работнику (членам его семьи) или зачислении таких средств на счета работников в учреждениях банков.

Также не подлежат обложению единым социальным налогом выплаты, осуществляемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (пп.8 п.1 ст.238 НК РФ).

В пп.9 п.1 ст.238 НК сказано, что не облагается ЕСН стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Не облагаются ЕСН суммы, которые выплачивают избирательные комиссии (в том числе из средств избирательных фондов зарегистрированных кандидатов) физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Кандидаты должны быть зарегистрированы на должности (пп.10 п.1 ст.238 НК РФ):

- Президента Российской Федерации;

- депутатов Государственной Думы;

- депутатов законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ;

- главы исполнительной власти субъекта РФ;

- в выборный орган местного самоуправления;

- в выборный орган муниципального образования;

- в иной орган, предусмотренный Конституцией РФ или уставом субъекта РФ.

Не облагается ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти. Форменная одежда и обмундирование выдаются бесплатно или с частичной оплатой и остаются в личном постоянном пользовании (пп.11 п.1 ст.238 НК РФ).

Также не облагаются единым социальным налогом выплаты:

- в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза. При этом должно быть соблюдено условие: выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год (пп.13 п.1 НК РФ);

- в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Размер выплат не должен превышать 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (п.14 НК РФ).

При применении данного пункта ст.238 НК РФ на практике возникает двойное толкование. Так, по мнению налоговых органов, суммирование указанных выплат в течение года не должно производиться. Данная позиция изложена в п.5 разъяснений по отдельным вопросам законодательства о ЕСН (Письмо МНС от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463).

Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению, включают в себя:

1) государственные пособия (Федеральные законы от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ, от 12 сентября 1993 г. N 4468-1, от 19 февраля 1993 г. N 4520-1, от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ);

2) компенсационные выплаты:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатно предоставленные жилые помещения и коммунальные услуги, питание и продукты, топливо или денежное возмещение;

- оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия;

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций;

- компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника и прочие выплаты, связанные с увольнением;

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

- расходы по трудоустройству работников, уволенных по сокращению численности штата или в связи с реорганизацией (ликвидацией) предприятия;

- выплаты работнику, связанные с исполнением им трудовых обязанностей (в том числе с переездом на работу в другую местность);

3) суммы единовременной материальной помощи:

- членам семьи умершего работника или самому работнику, если умер один или несколько членов его семьи;

- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- суммы до 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период для бюджетных учреждений;

4) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года или/и заключенным исключительно на случай наступления смерти или утраты работоспособности;

5) иные выплаты, выплачиваемые за счет средств членских взносов кооперативов;

6) суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством).

Теперь рассмотрим, какие суммы не облагаются единым социальным налогом в частичном объеме. В п.2 ст.238 НК РФ написано, что не включаются в состав доходов выплаты, которые не превышают 2000 руб. Но здесь есть ограничение: данная льгота касается организаций, которые финансируются из средств бюджетов.

В этом случае единый социальный налог не платится с сумм:

- материальной помощи, которую оказывает работодатель своим работникам (бывшим работникам), уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- оплаты работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам и членам их семей) стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Вопрос: В соответствии с п.11 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. N 101 в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию. В них входят представители администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Цель таких комиссий - обеспечить контроль за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий на предприятиях.

Пунктом 4.6 Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного Фондом социального страхования Российской Федерации 15 июля 1994 г. N 556а, установлено, что по решению отделения (филиала отделения) Фонда социального страхования Российской Федерации членам комиссии может быть выплачено единовременное вознаграждение за счет средств данного фонда. Облагается ли данное вознаграждение ЕСН?

Ответ: В соответствии с Разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Письмо от 14.04.2003 N 05-1-11/144-Н434) выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Следовательно, исходя из норм, заложенных в ст.236 Кодекса, единовременные вознаграждения членам комиссии (уполномоченным) за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачиваемые по решению отделения данного фонда, не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: Следует ли исключать из объекта налогообложения при определении объекта налогообложения по ЕСН выплаты, произведенные в январе 2004 г. за счет нераспределенной прибыли 2003 г. и января 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

При этом следует иметь в виду, что порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями).

Таким образом, если выплаты работникам произведены на основании приказа руководителя организации в рамках предоставленной ему собственниками организации компетенции из средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то, несмотря на наличие нераспределенной прибыли на момент осуществления выплат, ЕСН не начисляется.

Вопрос: В соответствии с Законом РФ "О товариществах собственников жилья" и Указом Президента Российской Федерации от 28 апреля 1997 г. N 425 "О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации" Администрация области стимулирует создание товариществ собственников жилья в муниципальных образованиях области. Однако в связи с принятием части второй Налогового кодекса РФ у товариществ собственников жилья и Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам появились разночтения пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым "... суммы, выплачиваемые за счет членских взносов... жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций", не подлежат налогообложению в части уплаты единого социального налога.

Согласно ст.4 Федерального закона от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", "действие настоящего Федерального закона распространяется... на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы... иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома...". В соответствии с этим товарищества собственников жилья, как и жилищно-строительные кооперативы, занимаются одним и тем же видом деятельности, содержатся на взносы владельцев квартир, и следовательно, находятся в одном организационно-правовом поле. Таким образом, товарищества собственников жилья, так же как и жилищно-строительные кооперативы, в соответствии с пп.10 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ должны освобождаться от уплаты единого социального налога.

Однако Управление МНС России по области считает, что товарищество собственников жилья в перечень организаций, предусмотренных пп.10 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, не входит. На письменные запросы работники налоговой службы отвечают, что "перечень организаций, указанных в подпункте, является исчерпывающим".

Просим сообщить, входит ли понятие "товарищество собственников жилья" в толкование слова "товарищество" в названном подпункте. Нечеткое толкование данного слова в условиях недофинансирования жилищно-коммунальной сферы, в том числе из федерального бюджета, серьезно осложняет процесс создания и деятельности товариществ собственников жилья.

Ответ: Перечень организаций, указанных в пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, а именно: садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные и жилищно-строительные кооперативы (товарищества), является исчерпывающим.

На другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов и не указанные в данном подпункте, льготы по уплате ЕСН не распространяются.

При этом следует иметь в виду, что работники, получающие выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог, не имеют права на включение таких выплат в средний заработок для исчисления государственной пенсии, а также данная ситуация может привести вообще к ликвидации источника их медицинского и социального обеспечения. (Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 февраля 2002 г. N 04-04-04/25.)

Вопрос: Наряду с другими объединениями собственников жилищной недвижимости товарищество собственников жилья (ТСЖ) является одной из форм управления кондоминиумом.

Может ли оно не уплачивать ЕСН в соответствии с пп.8 п.1 ст.238 НК РФ?

Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В соответствии со ст.291 Гражданского кодекса Российской Федерации собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников жилья, которые являются некоммерческими организациями и действуют в соответствии с законом о товариществах собственников жилья.

На основании ст.4 Федерального закона от 15 июня 1996 г. N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" действие указанного Закона распространяется:

- на отношения в кондоминиумах, помещения в которых принадлежат не менее чем двум домовладельцам;

- на вновь создаваемые кондоминиумы в процессе строительства и реконструкции;

- на все товарищества, товарищества домовладельцев;

- жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом;

- иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома.

Домовладельцы вправе самостоятельно выбирать способ управления недвижимым имуществом.

Управление кондоминиумом может осуществляться путем:

- непосредственного управления домовладельцами при незначительных размерах кондоминиума и ограниченном числе домовладельцев;

- передачи домовладельцами функций по управлению кондоминиумом уполномоченной государством или органом местного самоуправления службе заказчика на жилищно-коммунальные услуги;

- образования домовладельцами товарищества собственников жилья для самостоятельного управления кондоминиумом или последующей передачи по договору части или всех функций по управлению уполномоченному физическому лицу - индивидуальному предпринимателю либо уполномоченной организации любой формы собственности, а также иным способом, установленным федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Ремонтно-эксплуатационное обслуживание кондоминиума либо выполнение несложных строительных работ может осуществляться непосредственно домовладельцами или товариществом собственников жилья.

Так как список организаций, изложенный в пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим и ТСЖ в него не включены, то, следовательно, не уплачивать ЕСН в соответствии с данной статьей НК РФ ТСЖ не имеют законного основания.

Вопрос: Каким образом и кем производится начисление и уплата единого социального налога (взноса) в случае оплаты организацией страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников, если впоследствии выплаты застрахованным лицам были произведены?

Ответ: В соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом). Данное положение действует и относительно договоров добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страховых сумм застрахованному лицу.

Выплаты денежных средств застрахованным работникам предусмотрены по договору добровольного медицинского страхования работников. А вот на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление ЕСН (взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом, согласно ст.242 Кодекса, датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников.

Вопрос: Распространяется ли на организации, финансируемые за счет средств бюджетов, ограничение в размере 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ, на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации? Облагаются ли ЕСН выплаты за активное участие в общественной работе?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, если организация, финансируемая из бюджета, имеет доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то она вправе применить к указанным выплатам п.3 ст.236 НК РФ.

При этом на выплаты в виде материальной помощи работникам, производимые за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности организации, финансируемой из бюджета, не распространяется ограничение в размере 2000 руб., предусмотренное п.2 ст.238 НК РФ.

Выплаты не за результаты трудовой деятельности, в частности за активное участие в общественной жизни, начисляемые в рамках трудового договора, подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН выплаты в размере средних месячных заработков, гарантированные увольняемому работнику в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За уволенным сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается налогом. Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты в размере средних месячных заработков, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с указанной статьей.

Вопрос: Подлежат ли обложению ЕСН расходы охранного агентства на обязательное страхование сотрудников?

Ответ: Подпункт 7 п.1 ст.238 НК РФ исключает из налоговой базы по ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, также исключаются.

Согласно ст.19 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в ред. от 10.01.2003), граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

Таким образом, расходы организации на обязательное страхование сотрудников по договорам страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с получением увечья или иного повреждения здоровья при исполнении служебных обязанностей, не облагаются ЕСН.

Вопрос: Входят ли выплаты по больничным листам в налоговую базу для исчисления ЕСН?

Ответ: Подпунктом 1 п.1 ст.238 НК РФ определено следующее. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению. Сюда относятся и пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Следовательно, выплаты по больничным листам в налоговой базе для исчисления ЕСН не учитываются. В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, утвержденной Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91, эти выплаты отражаются в графах 2 и 4.

Вопрос: Облагается ли ЕСН выдача форменной одежды лицензируемым охранникам частных охранных предприятий? Подлежит ли включению в налоговую базу для исчисления ЕСН стоимость форменной одежды, приобретаемой коммерческой организацией для службы охраны?

Ответ: Подпунктом 11 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в конкретном случае. Ношение форменной одежды или обмундирования должно быть предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" не предусмотрена выдача форменной одежды сотрудникам частных охранных предприятий, поэтому стоимость такой форменной одежды не может быть выведена из налоговой базы для исчисления ЕСН.

Согласно п.3 ст.236 НК РФ, объектом обложения ЕСН не признаются выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении этого пункта необходимо учитывать положения гл.25 НК РФ. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст.270 НК РФ, не признаются объектом обложения ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, если у организации стоимость форменной одежды относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанная стоимость не подлежит обложению ЕСН.

При отнесении стоимости форменной одежды, не предусмотренной законодательством, на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, например по п.25 ст.255 "Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором", стоимость такой форменной одежды должна включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты и иные вознаграждения, производимые профсоюзной организацией в пользу ее членов?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, любые выплаты и вознаграждения, производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не подлежат обложению ЕСН.

В соответствии с пп.13 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год. При этом следует иметь в виду, что в 2002 г. данная норма подлежит применению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.

Таким образом, на выплаты за счет членских профсоюзных взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в договорных отношениях, ограничение в размере 10 000 руб., установленное этим подпунктом, не распространяется.

Вопрос: Банк просит разъяснить, уплачивается ли ЕСН с дохода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудником банка.

Ответ: Пунктом 1 ст.236 гл.24 НК РФ определено, что в объект налогообложения единого социального налога включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.

Положениями ст.809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.

В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом обложения ЕСН не является.

Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 г. в гл.24 НК РФ материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) объектом обложения ЕСН не является.

Вопрос: Облагается ли ЕСН материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудниками организации?

Ответ: Пунктом 1 ст.236 гл.24 Кодекса определено, что в объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное выше, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН.

В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом налогообложения ЕСН не является.

Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях налогообложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 г. в гл.24 Кодекса материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет также отсылочных норм на положения гл.23 Кодекса. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.

С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) с 1 января 2002 г. объектом налогообложения ЕСН не признается.

Вопрос: Пункт 1 ст.238 НК РФ предусматривает невключение в налоговую базу по ЕСН не только пособий, выплачиваемых из Фонда социального страхования Российской Федерации, но и других государственных пособий. Какие пособия не включаются в налоговую базу?

Ответ: В соответствии со ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и по юридической терминологии определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета.

Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" определяет государственную социальную помощь как предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров.

В названном Законе использованы следующие понятия:

- социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- субсидия - имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ или оказываемых услуг;

- компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.

Таким образом, в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ понятие "государственные пособия" может иметь расширенное толкование и означать все виды государственной социальной помощи, кроме компенсаций, которые рассматриваются пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" устанавливаются правовые и организационные основы оказания государственной социальной помощи малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам. Предметом регулирования названного закона является государственная социальная помощь, которая оказывается в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, а также малоимущих одиноко проживающих граждан, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации. Источниками оказания такой государственной социальной помощи в основном являются средства федерального бюджета, средства бюджетов субъектов Российской Федерации и средства местных бюджетов. Она назначается решением органа социальной защиты населения по месту жительства либо по месту пребывания малоимущей семьи или малоимущего одиноко проживающего гражданина.

Суммы государственной социальной помощи, выплачиваемые органами социальной защиты малоимущим гражданам, ЕСН не облагаются.

К государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся прежде всего пособия, выплачиваемые за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенных в пп.1 п.1 ст.238 НК РФ, не является исчерпывающим.

В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" видами обязательного страхового обеспечения граждан являются следующие пособия и выплаты:

- трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- социальные пенсии, не связанные с результатами труда;

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на санаторно-курортное лечение;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

- страховые выплаты по обязательному страхованию

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- пособие по безработице;

- социальное пособие на погребение.

С 1 февраля 2002 г. не подлежат налогообложению на основании ст.ст.256 ТК РФ с учетом положений ст.ст.5 и 423 ТК РФ суммы пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страховщиками по названным выше видам страхового обеспечения являются: Пенсионный фонд Российской Федерации - на основании Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1; Фонд социального страхования Российской Федерации - на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. N 101. Данные фонды в соответствии с названными Постановлениями управляют средствами государственного социального страхования, поступившими в виде взносов от налогоплательщиков, ассигнований из федерального бюджета и других поступлений.

Таким образом, при применении пп.1 п.1 ст.238 НК РФ следует иметь в виду, что выплаты государственных пособий должны быть регламентированы либо актами федерального законодательства, либо законодательными актами субъектов Российской Федерации, либо решениями представительных органов местного самоуправления.

Суммы государственных пособий, установленных указанными актами, не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: В каких размерах учитывать при расчете налоговой базы по ЕСН нормы компенсаций работникам за использование личных автомобилей в служебных целях бюджетных и коммерческих организаций?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92 (в ред. от 15.11.2002).

Указанным Постановлением установлены следующие размеры компенсационных выплат: за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц, для мотоциклов - 600 руб. в месяц.

Таким образом, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах установленных норм не подлежат обложению ЕСН.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденным Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов, а также порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 38 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, выплачиваемые организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, сверх установленных нормативов, не подлежат обложению ЕСН.

Компенсации работникам организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок сверх установленных нормативов подлежат обложению ЕСН на основании п.1 ст.237 НК РФ.

Вопрос: Согласно ст.238 НК РФ, не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Следует ли в данном случае уплачивать ЕСН?

Ответ: Согласно п.3 ст.236 НК РФ, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Следовательно, к выплатам, которые не признаются объектом налогообложения ЕСН, могут относиться только выплаты, определенные ст.270 Кодекса.

В соответствии со ст.126 Трудового кодекса Российской Федерации часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и к ней неприменимо положение пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

На основании изложенного налогообложение ЕСН такой компенсации производится в общеустановленном порядке.

Вопрос: Главный бухгалтер организации прошел обучение по программе "Общий аудит". Следует ли начислять ЕСН на сумму оплаты стоимости обучения?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 197-ФЗ, установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Таким образом, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ расходы, связанные с оплатой работодателем обучения бухгалтера, не подлежат обложению ЕСН, если обучение главного бухгалтера входило в программу подготовки кадров организации, осуществлялось не по личной инициативе работника, а по распоряжению руководителя организации, направляющего его для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью.

Исключение составляют расходы на обучение работника в высших и средних специальных учебных заведениях, а также расходы на повышение квалификации, совмещенной с проведением культурно-массовых мероприятий. Такие расходы могут быть не признаны объектом налогообложения ЕСН только на основании п.3 ст.236 Кодекса при отнесении их на затраты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на сумму процентов за задержку выплаты заработной платы, начисленных организацией согласно Трудовому кодексу Российской Федерации?

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсацией). Размер процентов должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст.236 ТК РФ).

Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы не подлежит обложению ЕСН.

Вопрос: Должен ли вопрос налогообложения сумм, отраженных в ст.238 НК РФ, увязываться с гл.25 НК РФ? Например, взносы за работника по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника. Означает ли это, что эти суммы (до 10 тыс. руб.) облагаются ЕСН?

Ответ: Согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что указанные в п.1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 НК РФ.

Согласно п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. Сюда относятся также и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;

- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Пунктом 6 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.255 Кодекса.

Таким образом, если сумма платежей по договорам добровольного страхования уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и не освобождается от обложения ЕСН на основании ст.238 НК РФ, то ее следует учесть при расчете налоговой базы по ЕСН. Сумма платежей, отнесенная к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты и иные вознаграждения, начисляемые гаражно-стояночными кооперативами (автостоянки, существующие на членские взносы членов таких кооперативов) в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг для данных организаций?

Ответ: В соответствии со ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В вышеуказанном подпункте гаражно-стояночные, автостояночные, жилищные кооперативы не включены в перечень организаций, которым предоставлено право не уплачивать ЕСН с выплат, производимых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для организаций.

Следовательно, правовых оснований для неуплаты указанными выше организациями ЕСН с сумм, выплачиваемых физическим лицам, выполняющим для этих организаций определенные работы (услуги), не имеется.

Вопрос: На основании пп.8 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Возникает ли объект обложения ЕСН в случае, когда лицо, состоящее в трудовых отношениях с вышеупомянутой организацией, не отчиталось за полученные за счет членских взносов денежные средства на хозяйственные расходы?

Ответ: В соответствии со ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп.8 п.1 ст.238 НК РФ, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Таким образом, выплаты, произведенные в пользу физических лиц, выполняющих работы (услуги) для указанных выше организаций, в том числе под отчет, за которые сотрудник не отчитался, не подлежат обложению ЕСН.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на суммы оплаты или выплаты за счет взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию? Являются ли эти взносы членскими профсоюзными?

Ответ: В соответствии с пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что норма, указанная в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза.

Данное положение объясняется тем, что, согласно ст.236 НК РФ, выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом обложения ЕСН. Причем указанные лица не должны быть связаны с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 тыс. руб., установленное пп.13 п.1 ст.238 НК РФ, не распространяется.

Таким образом, выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) не подлежат обложению ЕСН независимо от источника выплат.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" первичной профсоюзной организацией признается добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности. Такое объединение действует на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза. Членом профсоюза является лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации.

Согласно п.3 ст.28 указанного Закона, при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

То есть членскими профсоюзными взносами являются взносы, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от членов данной профсоюзной организации.

Таким образом, средства, поступившие от первичной профсоюзной организации в вышестоящую профсоюзную организацию, не являются членскими взносами.

Учитывая изложенное, выплаты в пользу членов профсоюзной организации, производимые за счет средств, образованных из членских взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию первичной профсоюзной организацией, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке. При этом указанные лица должны быть связаны с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

Вопрос: Входит ли в налоговую базу сумма морального и материального ущерба, выплаченная по решению суда?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ, в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

Таким образом, начисленная по решению суда сумма заработной платы за время вынужденного прогула восстановленному на работе физическому лицу подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Согласно ст.237 ТК РФ, моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Таким образом, возмещаемый моральный вред не является выплатами и вознаграждениями, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, а возмещается по решению суда в связи с нарушением трудовых прав работника.

Из вышеизложенного следует, что суммы, выплачиваемые по решению суда в возмещение морального вреда, не являются объектом обложения ЕСН.

Вопрос: Организация заключила договор с комбинатом питания на поставку в офис обедов для сотрудников. Стоимость обедов оплачивается организацией, что является условием коллективного договора, заключенного между администрацией и коллективом организации. Следует ли облагать ЕСН стоимость оплачиваемого питания?

Ответ: Согласно п.1 ст.237 НК РФ, при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения при конкретном условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 НК РФ, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе питания, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, в случае если они отнесены:

- к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде);

- к выплатам, не подлежащим налогообложению ЕСН на основании норм ст.238 НК РФ.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.

Пунктом 25 ст.270 гл.25 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде бесплатно предоставляемого питания. Исключение составляют: специальное питание для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, а также случаи, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п.25 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, так как стоимость питания сотрудников оплачивается организацией на основании коллективного договора, то в соответствии с указанной выше статьей Кодекса такая сумма оплаты питания относится к расходам на оплату труда.

На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Таким образом, названная статья Кодекса не относит сумму стоимости оплаты обедов сотрудников офисов коммерческих организаций к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН. При этом законодательство Российской Федерации устанавливает нормы компенсационных выплат только для определенных категорий работников, к которым сотрудники офисов коммерческих организаций не относятся.

Кроме того, источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

На основании изложенного, так как сумма оплаты организацией питания сотрудников относится к расходам на оплату труда, то есть уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то в соответствии с п.1 ст.237 Кодекса она должна учитываться при расчете налоговой базы по ЕСН.

Вопрос: За счет средств ФСС мы приобрели путевку для ребенка нашего работника. Должны ли мы со стоимости путевки заплатить ЕСН?

Ответ: Нет, стоимость путевок, оплаченная за счет средств ФСС, единым социальным налогом не облагается. Это следует из пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса. Кроме того, со стоимости путевки не надо платить налог на доходы физических лиц, взнос на обязательное пенсионное обеспечение, а также взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Вопрос: Подлежит ли налогообложению ЕСН оплата стоимости проезда работника на общественном транспорте? Какие различия при налогообложении стоимости проезда в коммерческих и некоммерческих организациях?

Ответ: При определении налоговой базы для исчисления ЕСН, согласно абз.2 п.1 ст.237 Кодекса, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п.3 ст.236 НК РФ необходимо учитывать положения гл.25 НК РФ.

Пунктом 26 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Однако исключение составляют суммы, подлежащие включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).

Следовательно, если стоимость проездных билетов будет отнесена на расходы организации, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то она не будет облагаться ЕСН.

Условия отнесения выплат и вознаграждений в пользу работников на группу расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлены ст.252 гл.25 НК РФ. Расходы на эти выплаты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с производством и реализацией, то есть с деятельностью, направленной на получение дохода.

Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям, предусмотрены ст.255 "Расходы на оплату труда" и частично ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" гл.25 Кодекса.

Кроме того, Методическими рекомендациями по применению гл.25 Кодекса (утверждены Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) на основании положений трудового законодательства установлено, что расходы на выплаты и вознаграждения работникам могут относиться к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль только в определенном случае. Такие выплаты должны быть отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные выплаты, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок в трудовом договоре, а также если эти выплаты не соответствуют критериям ст.252 Кодекса, то затраты на эти выплаты должны относиться к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установленным ст.270 НК РФ.

Суммы на оплату проезда сотрудников городским транспортом, как предусмотренные, так и не предусмотренные трудовым или коллективным договором, но включенные в состав производственных расходов, не будут рассматриваться как объект налогообложения ЕСН по п.1 ст.236 НК РФ в конкретном случае, если организация будет иметь документальное подтверждение служебного характера разъездов работника, а не оплаты проезда в пользу работника. Такое подтверждение возможно при денежной компенсации организацией стоимости проезда работника в служебных целях в течение одного рабочего дня на общественном городском транспорте. При этом компенсация может осуществляться на основе:

- приказа, распоряжения или другого организационно-распорядительного документа организации, направившей работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с приложением разовых проездных билетов);

- маршрутного листа (при отсутствии разовых проездных билетов, но известной стоимости проезда), заверенного подписями и печатями организаций посещения и подлежащего утверждению распорядителем кредитов направившей организации.

Проездные билеты (декадные, месячные, квартальные) не могут являться документами, подтверждающими оплату проезда в производственных целях и факт самого проезда, а носят разрешительный характер. В связи с этим стоимость таких (единых) проездных билетов, приобретаемых для сотрудников, на основе п.1 ст.236 Кодекса признается объектом налогообложения ЕСН, если такая выплата, как было указано выше, не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Подпунктом 12 п.1 ст.238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Постановлением Совета Министров РСФСР от 4 мая 1963 N 521 (с изм. от 13.09.1988) "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учредителями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте" для бюджетных организаций установлено следующее. Месячные и квартальные проездные билеты могут приобретаться такими организациями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом.

При соблюдении условий, предусмотренных указанным выше Постановлением, и оплате стоимости месячных, квартальных проездных билетов для сотрудников за счет бюджетных средств организация на основании пп.12 п.1 ст.238 Кодекса может не облагать ЕСН стоимость таких билетов.

Если проездные билеты будут приобретаться за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, то на стоимость таких билетов действие пп.12 п.1 ст.238 НК РФ распространяться не будет. В этом случае налогообложение ЕСН стоимости месячных, квартальных проездных билетов должно осуществляться в общеустановленном порядке.

Вопрос: Каковы различия в обложении стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых организациями для своих работников в 2001 и 2002 гг.?

Ответ: Согласно п.1 ст.236 НК РФ в объект налогообложения ЕСН в 2001 г. включались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст.236 НК РФ было предусмотрено, что указанные выплаты не подлежат налогообложению, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Согласно п.4 ст.237 НК РФ, получение работниками (членами их семей) различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав, в том числе питания, отдыха, обучения при их полной или частичной оплате, производимой работодателем сторонним лицам в пользу работника, в 2001 г. квалифицировалось как полученная работником материальная выгода.

При этом следует учесть, что:

- перечень получаемых работником благ, приведенный в п.4 ст.237 НК РФ, не является исчерпывающим;

- материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;

- размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;

- материальная выгода не имеет источника выплаты и ЕСН с суммы материальной выгоды уплачивается за счет прибыли организации.

С учетом изложенного ЕСН в 2001 г. начислялся на сумму материальной выгоды, вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть положения п.4 ст.236 НК РФ по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств организации-работодателя, не должны были применяться.

Следовательно, на основании п.4 ст.237 НК РФ стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченная за счет собственных средств организации в интересах работника, как материальная выгода, полученная работником, в 2001 г. должна облагаться ЕСН.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 этой статьи НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН при конкретном условии. У налогоплательщиков-организаций такие выплаты не должны быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями ст.270 гл.25 НК РФ.

Причем источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 29 ст.270 Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, на основании п.3 ст.236 гл.24 и ст.270 гл.25 НК РФ, как выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налоговую базу по прибыли, оплата стоимости санаторно-курортных путевок не будет являться объектом налогообложения ЕСН с 1 января 2002 г. для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что п.3 ст.236 Кодекса не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль. К таким организациям, в частности, относятся:

- некоммерческие организации;

- организации, финансируемые из бюджетов всех уровней;

- организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость санаторно-курортных путевок, приобретенных такими организациями для своих работников, будет облагаться ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса.

В случае если вышеперечисленные организации имеют доходы от предпринимательской деятельности, ведут раздельный учет и производят выплаты работникам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, они вправе применить к вышеуказанным выплатам п.3 ст.236 Кодекса.

Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН часть стоимости путевки, возмещенная организации ФСС РФ в размерах, установленных законодательством?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (с изм. от 31.12.2002) обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, где страховщиками являются организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Средствами государственного социального страхования Российской Федерации управляет Фонд социального страхования Российской Федерации.

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации является одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан и не подлежит налогообложению ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Вопрос: Организацией за счет чистой прибыли произведены следующие выплаты:

- материальная помощь сотрудникам к отпуску;

- материальная помощь по семейным обстоятельствам;

- разовая премия к юбилею;

- разовая премия к Новому году;

- разовая премия к 8 Марта;

- разовая премия к Дню защитника Отечества;

- оплата путевок в детские оздоровительные лагеря для детей сотрудников;

- оплата спецодежды;

- оплата услуг бассейна;

- оплата командировочных расходов сверх норм;

- оплата медицинского обслуживания;

- ежемесячная доплата к пенсии бывшим сотрудникам организации;

- оплата подписки;

- оплата разъездных расходов;

- доплата на питание.

Облагаются ли данные выплаты ЕСН? Также организация производит оплату дополнительного отпуска продолжительностью 14 календарных дней сотрудникам - участникам ликвидации последствий аварии в 1986 - 1987 гг. в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС". Облагается ли ЕСН указанный дополнительный отпуск?

Ответ: Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, в том числе:

- материальная помощь сотрудникам по различным основаниям;

- разовые премии к датам (премии по итогам работы за год (квартал), предусмотренные Положением об условиях оплаты труда сотрудников, как выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны облагаться ЕСН);

- оплата услуг бассейна;

- командировочные расходы сверх норм;

- расходы по оплате за медицинское обслуживание сотрудников;

- оплата путевок в детские оздоровительные лагеря для детей сотрудников;

- ежемесячная доплата к пенсии бывшим сотрудникам;

- оплата подписки, кроме подписки на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

- доплата на питание (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами).

На основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Каждый конкретный случай возмещения расходов, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, следует рассматривать в индивидуальном порядке.

Так, не является объектом налогообложения ЕСН компенсация расходов по проезду работника организации. Сюда относятся и денежные средства, выданные под отчет для приобретения проездных билетов при выполнении сотрудником работы, носящей разъездной характер или при не обеспечении его служебным транспортом.

Данное положение объясняется тем, что эти расходы не относятся к выплатам в пользу конкретного работника, а в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 Кодекса являются расходами организации, связанными с производством и (или) реализацией продукции. При этом разъездной характер работы такого сотрудника должен подтверждаться должностной инструкцией или приказом руководителя организации.

Компенсация расходов по проезду работника при служебных разъездах может осуществляться на основании заявления работника (с приложением проездных билетов) о выплате транспортных расходов со ссылкой на приказ, распоряжение или другой организационно-распорядительный документ направившей организации.

Возможны ситуации, когда выплаты денежных компенсаций сотрудникам за оплату проезда в служебных целях не подтверждаются должностной инструкцией, приказом руководителя, проездными документами или компенсируется оплата проезда работника, не связанного со служебной необходимостью. В таких случаях компенсации (дотации) признаются выплатами в пользу работников и, согласно п.1 ст.236 Кодекса, подлежат налогообложению ЕСН.

Если технологические особенности производства предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой (ст.221 Трудового кодекса), то предоставление ее в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ, не подлежит налогообложению ЕСН.

В случае выдачи спецодежды лицам, работа которых не связана с вредными условиями труда (например, выдача в качестве "спецодежды" фирменных костюмов и т.п.), стоимость такой одежды должна включаться в налоговую базу по ЕСН.

Вместе с тем, согласно п.3 ст.236 Кодекса, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. С учетом того, что стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 Кодекса), стоимость такой спецодежды не включается в объект налогообложения по ЕСН.

Пунктом 9 ст.14 Федерального закона от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон) гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы или с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы гарантировано предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью 14 календарных дней.

С учетом п.9.1.1.1 Методических рекомендаций МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 "О порядке исчисления и уплаты единого социального налога" гарантия, установленная Законом, не является компенсационной выплатой.

Следовательно, дополнительный оплачиваемый отпуск участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС продолжительностью 14 календарных дней подлежит обложению ЕСН.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН ежемесячные выплаты в виде премий за счет членских профсоюзных взносов, производимые первичной профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей профкомов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса, при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса).

Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации, основанием возникновения трудовых отношений является, в частности, избрание (выборы) на должность.

Исходя из положений Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" отношения между неосвобожденными председателями профкомов (цеховых профкомов) и профсоюзной организацией носят характер трудовых отношений вследствие избрания (делегирования) на выборные должности в профсоюзные органы.

В то же время профсоюзные организации любого уровня являются самостоятельными юридическими лицами, осуществляющими основную и финансово-экономическую деятельность в соответствии со своими уставами или другими учредительными документами. Как юридическое лицо профсоюзная организация может вступать в трудовые отношения с физическими лицами (в том числе отдельными членами профсоюза) по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме, начисленные профсоюзной организацией в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов, должны рассматриваться как объект обложения ЕСН.

На основании пп.13 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год.

Поскольку в рассматриваемом примере выплаты неосвобожденным председателям цеховых профкомов производятся ежемесячно, следовательно, нарушено условие периодичности, установленное в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса.

Таким образом, начисление ЕСН на выплаты за счет членских взносов в пользу неосвобожденных председателей цеховых профкомов производится в общеустановленном порядке.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., установленные Указом Президента Российской Федерации лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Указом Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, понятие "законодательство Российской Федерации" ограничивается федеральными законами, к которым в отдельных случаях приравниваются постановления Верховного Совета Российской Федерации.

Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, как не подтвержденные законодательным актом, облагались ЕСН в 2001 г. и январе 2002 г. на основании п.1 ст.236 Кодекса.

С введением в действие ТК РФ и на основании Методических рекомендаций МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 с 1 февраля 2002 г. налоговыми органами изменен методологический подход к налогообложению вышеуказанных компенсационных выплат.

На основании ст.256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законом.

Из контекста ст.ст.5 и 423 ТК РФ следует, что выплаты компенсаций, регулируемые федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно-правовыми актами Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие федеральных законов.

Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, с 1 февраля 2002 г. не облагаются ЕСН.

Вопрос: В пп.8 п.1 ст.238 Кодекса указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты за счет членских взносов. Как быть, если указанные организации ведут коммерческую деятельность и заработную плату начисляют и выплачивают за счет полученных доходов?

Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

При этом указанные организации не должны облагать ЕСН как выплаты штатному персоналу, так и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), если указанные выплаты производятся за счет членских взносов.

В случае если указанные категории налогоплательщиков осуществляют коммерческую деятельность, выплаты в пользу физических лиц, произведенные за счет этого источника, подлежат обложению ЕСН, а также на эти суммы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, п.3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст.270 и частично - в ст.264 гл.25 НК РФ.

Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов, а также выплаты за счет средств от предпринимательской деятельности, не вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.

В свою очередь, согласно ст.255 гл.25 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из вышеизложенного следует, что выплаты в виде заработной платы, производимые указанными выше организациями за счет средств от предпринимательской деятельности, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Вопрос: Какие договоры относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?

Ответ: К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и вознаграждения по которым являются объектом обложения ЕСН (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Пунктом 2 ст.421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Согласно п.3 вышеназванной статьи, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Так, например, по договору подряда в соответствии со ст.702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором, (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности) для другой стороны.

Согласно ст.15 Кодекса законов о труде Российской Федерации, трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку. При этом работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда.

Вопрос: Начисляется ли ЕСН на средний заработок уволенного работника (сокращение штатов)?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Согласно ст.178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику в соответствии со ст.178 ТК РФ выплачивается выходное пособие, которое не облагается ЕСН.

Кроме того, не подлежат обложению ЕСН сохраненные в размере средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с вышеуказанной статьей.

Вопрос: Подлежит ли обложению ЕСН оплата стоимости обучения работников (работающих по трудовому договору) в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При применении данного подпункта следует учитывать, что расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности (п.9.1.6.6 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).

Таким образом, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования у организации, не формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, подлежит обложению ЕСН.

К выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, относятся только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ. В п.3 ст.264 НК РФ определено, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. То есть указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.

Следовательно, оплата стоимости обучения работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению ЕСН.

5. КАКИЕ СУЩЕСТВУЮТ ЛЬГОТЫ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ?

Статья 239 Налогового кодекса РФ освобождает от уплаты ЕСН ряд налогоплательщиков.

Во-первых, организации не платят ЕСН с сумм доходов, которые они выплачивают работникам - инвалидам I, II и III групп, но при условии, что суммы, выплачиваемые работникам-инвалидам в течение налогового периода, не должны превышать 100 000 руб.

Во-вторых, освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории налогоплательщиков-работодателей:

- общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; региональные и местные отделения таких организаций;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Этой льготой можно воспользоваться лишь в том случае, если соблюдаются следующие условия: среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;

- учреждения, которые оказывают правовую или иную помощь инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

При этом суммы выплат и иных вознаграждений не должны превышать 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Здесь также предусмотрено ограничение. Льготы не распространяются на организации, которые занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В-третьих, не платят единый социальный налог налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II и III групп, которые занимаются предпринимательской деятельностью (индивидуальные предприниматели и адвокаты, пп.2 п.1 ст.235 НК РФ). С сумм доходов до 100 000 руб., получаемых от их предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности, эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты ЕСН.

В-четвертых, не платят ЕСН российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Следует также учитывать, что льготы по ЕСН на 2001 г. установлены Федеральным законом от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (ст.25 и ст.26), а на 2002 г. - Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (ст.ст.32, 33 и 34).

Схема расчета налоговой базы по ЕСН

при наличии льгот по налогу

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      Налоговая база по ЕСН                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Сумма выплат и вознаграждений, признаваемых объектом      |
   |  налогообложения, начисленных налогоплательщиками за налоговый |
   |                 период в пользу физических лиц                 |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных        |
   |       налогоплательщиками и не подлежащих налогообложению      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков    |
   |    Налоговые льготы отдельным категориям налогоплательщиков    |
   |                        включают в себя:                        |
   |                 — выплаты работникам—инвалидам;                |
   |       — выплаты, осуществляемые организациями инвалидов.       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Все расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, предусмотренные ст.270 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 НК РФ, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Вопрос: Имеет ли право организация инвалидов отказаться от льготы по ЕСН, установленной ст.239 НК РФ? Если да, то на основании какого нормативного акта, на какое время возможен отказ от данной льготы и каков порядок его оформления?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Это возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы по налогам и сборам предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст.56 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст.240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

Таким образом, налогоплательщик может отказаться от льготы, установленной ст.239 НК РФ. Для этого ему необходимо представить в налоговый орган письменное заявление об отказе пользоваться льготой.

В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной НК РФ льготы после начала календарного года, он должен произвести уплату ЕСН за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды). При этом уплата налога производится в сроки, установленные ст.243 НК РФ.

В случае если налогоплательщик производит уплату налога в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах, то в соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщик обязан произвести уплату соответствующей суммы пени.

Таким образом, помимо причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм ЕСН организация обязана с этих сумм уплатить соответствующие суммы пени.

Вопрос: Общественной организации инвалидов принадлежит 100% уставного капитала фирмы, в штате которой 51% сотрудников - инвалиды с детства, их заработная плата в ФОТ составляет 27%. Является ли такая фирма плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и каков порядок их уплаты?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено применение льгот по их уплате.

В соответствии с пп."в" п.7 ч.III Письма ПФР от 11 марта 2002 г. N МЗ-09-25/2186 перечисленные категории налогоплательщиков, освобожденные от уплаты ЕСН ст.239 НК РФ, не могут применять налоговые льготы (налоговые вычеты) для уплаты страховых взносов в ПФР.

Согласно этому Письму с 1 января 2002 г. в соответствии с Законом N 167-ФЗ налогоплательщики обязаны производить внесение обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование в форме ЕСН, уплачиваемого в соответствии с гл.24 НК РФ. Тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установлен ст.22 данного Закона отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии в зависимости от возрастных групп.

На основании положений Закона N 167-ФЗ, а также гл.24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в целях обеспечения поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование МНС России Приказом от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 утверждены формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях реализации порядка заполнения формы Расчета авансовых платежей по ЕСН, предусмотренного п.2 ст.243 НК РФ, строки 0400 - 0440 общественные организации инвалидов определяют по сумме строк 0500 - 0540 и 0600 - 0640. При этом строки 0600 - 0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400 - 0440, по ставкам ЕСН, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 такими налогоплательщиками заполняется для строк 0300 и 0600 (вместо строки 0400 указывается строка 0600). Ставка налога в графах 6, 8, 10, 12 указывается в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Вопрос: Организация, занимающаяся производством, создана региональным общественным фондом инвалидов войны в Афганистане для решения уставных задач фонда. 100% уставного капитала организации принадлежит фонду инвалидов; 50% штатных сотрудников организации являются инвалидами; доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; сумма дохода в течение налогового периода для каждого отдельного работника не превышает 100 000 руб. Подлежат ли обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное обеспечение суммы выплат, производимые сотрудникам?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов. Доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого отдельного работника.

Применение льготы, установленной рассматриваемым пунктом, предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно:

- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов;

- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов от среднесписочной численности организации;

- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов.

Указанная льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты ЕСН".

Таким образом, при исчислении ЕСН с доходов своих работников (инвалидов и неинвалидов) налогоплательщик вправе применять положения пп.2 п.1 ст.239 Кодекса, устанавливающие освобождение от уплаты налога.

Согласно ст.5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ установлено, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет. Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых взносов, поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст.239 Кодекса, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше организаций.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ порядке, не предусматривающем применение льгот для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Следовательно, ООИ имеет обязанность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за всех своих работников (инвалидов и неинвалидов), а также с выплат, начисленных по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН доходы иностранных сотрудников в московском представительстве иностранной организации, если в представительстве работают иностранные сотрудники - иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, заключенным с головной организацией (все доходы данные сотрудники получают также в головной организации, то есть за пределами Российской Федерации, и по окончании налогового периода самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц согласно законодательству Российской Федерации)?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", вступившего в действие с 1 ноября 2002 г., под иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории Российской Федерации, понимается лицо, получившее вид на жительство.

Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию.

Разрешение на временное проживание - подтверждение права иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в Российской Федерации до получения вида на жительство, оформленное в виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего личность.

Иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание, считаются временно пребывающими в Российской Федерации.

В отношении иностранных граждан, работающих в представительстве по трудовым договорам с головной организацией, актуально следующее.

На основании п.1 ст.236 Кодекса в объект налогообложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. Согласно ст.13 Трудового кодекса Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, возникающие на всей территории Российской Федерации. Статья 16 ТК РФ определяет, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Так как иностранные граждане заключают трудовой договор с головной организацией, находящейся на территории иностранного государства, и в соответствии с законодательством такого государства, то указанные граждане и организация не являются участниками трудовых отношений, возникающих на территории Российской Федерации.

Выплаты в пользу иностранных граждан осуществляются головной организацией за пределами Российской Федерации. Поэтому такие выплаты не признаются объектом налогообложения ЕСН. Таким образом, доход иностранных граждан, работающих в представительстве по трудовым договорам, заключенным с головной компанией за пределами Российской Федерации, и получающих такой доход на территории иностранного государства, не подлежит налогообложению ЕСН.

Вопрос: Каков порядок налогообложения ЕСН выплат иностранным гражданам начиная с 2003 г.?

Ответ: Согласно ст.8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утрачивают силу положения п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями п.2 ст.239 Кодекса до указанной даты освобождались от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства при следующих условиях. Такие иностранные граждане и лица без гражданства, в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем, не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, с 1 января 2003 г. особых норм, определяющих порядок налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится. Налогообложение ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, должно производиться аналогично налогообложению выплат, начисляемых в пользу российских граждан.

Согласно положениям ст.ст.3 и 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии) осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Статьей 3 Федерального закона N 173-ФЗ предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. При этом ст.10 вышеназванного Закона указано, что в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, включаются периоды работы (деятельности), которые выполнялись на территории Российской Федерации, при условии что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, получившие вид на жительство.

Таким образом, определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по законодательству Российской Федерации является их статус постоянно проживающих на территории Российской Федерации. Соответственно, начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

На выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по стажу работы на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных ст.241 Кодекса, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации (1010510) в полной сумме по ставкам, установленным п.1 ст.241 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2003 г. ЕСН в федеральный бюджет с выплат и вознаграждений в пользу иностранных граждан, работающих в российских организациях, но не имеющих статуса постоянного проживания на территории России, должен начисляться по полным ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ (28 процентов с учетом условий применения регрессивной шкалы).

6. СТАВКИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Под ставкой налога согласно ст.53 НК РФ понимается величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом.

Ставки единого социального налога установлены ст.241 НК РФ. Причем шкала ставок является регрессивной. Это значит, что размер ставки налога уменьшается при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу. Всего установлено четыре шкалы ставок.

Для доходов до 100 000 руб. в год установлена максимальная ставка.

Для первой категории налогоплательщиков, а именно работодателей, которые производят выплаты наемным работникам (пп.1 п.1 ст.235 НК РФ), применяются следующие ставки налога:

     
   —————————————T—————————————T——————————————T————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонд     |      Фонд медицинского     |     Итого    |
   |   база на  |  бюджет РФ  |  социального |  обязательного страхования |              |
   |   каждого  |             |страхования РФ+————————————T———————————————+              |
   | отдельного |             |              | Федеральный|Территориальный|              |
   |  работника |             |              |  фонд ФОМС |   фонд ФОМС   |              |
   | нарастающим|             |              |            |               |              |
   |  итогом с  |             |              |            |               |              |
   | начала года|             |              |            |               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |       3      |      4     |       5       |       6      |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |До          |     28%     |     4,0%     |    0,2%    |      3,4%     |     35,6%    |
   |100 000 руб.|             |              |            |               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |28 000 руб. +|4000 руб. +   |200 руб. +  |3400 руб. +    |35 600 руб. + |
   |100 001 руб.|15,8% с      |2,2% с суммы, |0,1% с      |1,9% с суммы,  |20% с суммы,  |
   |до          |суммы,       |превышающей   |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |300 000 руб.|превышающей  |100 000 руб.  |превышающей |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |              |100 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |59 600 руб. +|8400 руб. +   |400 руб. +  |7200 руб. +    |75 600 руб. + |
   |300 001 руб.|7,9% с суммы,|1,1% с суммы, |0,1% с      |0,9% с суммы,  |10% с суммы,  |
   |до          |превышающей  |превышающей   |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб.|300 000 руб. |300 000 руб.  |превышающей |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   |            |             |              |300 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |83 300 руб. +|  11 700 руб. |  700 руб.  |   9900 руб.   |105 600 руб. +|
   |600 000 руб.|2,0% с суммы,|              |            |               |2,0% с суммы, |
   |            |превышающей  |              |            |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |              |            |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+———————————————

Указанные ставки не применяются организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции. Помимо этого эти ставки не применяются родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянскими и фермерскими хозяйствами.

Максимальный размер ставки ЕСН составляет 35,6 процента. Эта цифра получается как сумма ставок по каждому внебюджетному фонду в отдельности, то есть 28 процентов зачисляется в федеральный бюджет РФ, 4 процента - в Фонд социального страхования РФ, 0,2 процента - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4 процента - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Максимальная ставка применяется работодателями, если с начала года налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом, на каждого работника составляет сумму до 100 000 руб.

Статья 17 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ установила, что ЕСН в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ, будет рассчитываться по ставке 5 процентов с суммы, превышающей 600 000 руб. на каждого отдельного работника. Такая ставка применялась до 1 января 2002 г.

Теперь с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом налогоплательщики должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику. Ранее, то есть до 1 января 2001 г., база для уплаты отчислений во внебюджетные фонды определялась в целом по предприятию.

Шкала ставок единого социального налога, установленная ст.241 Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатель делает попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

Всего ст.241 Налогового кодекса РФ предусмотрено четыре шкалы ставок, установленных для различных категорий налогоплательщиков:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам;

2) для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малых народов Севера;

3) для индивидуальных предпринимателей;

4) для адвокатов.

6.1. По каким ставкам платят налог налогоплательщики,

производящие выплаты физическим лицам?

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:

1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования);

2) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Обе вышеназванные группы налогоплательщиков применяют регрессивные ставки, указанные в ст.241 НК РФ, при выполнении следующего обязательного условия.

Сумма налоговой базы ежемесячно в среднем на одно физическое лицо должна быть не менее 2500 руб.

Для расчета указанного критерия необходимо выполнить следующие действия.

1. К моменту уплаты авансовых платежей определить налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника:

- у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;

- у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике (Постановление Госкомстата России от 07.12.1998 N 121).

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (в 2001 г. в Пенсионный фонд РФ).

2. Определить ежемесячную налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).

Для этого необходимо накопленную с начала года величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо разделить на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.

Если в результате деления получится сумма не менее 2500 руб., то налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогов.

Если сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке.

Вопрос: Покажите на примере, как начислять ЕСН по регрессивной шкале ставок.

Ответ: Рассмотрим пример начисления ЕСН.

Предположим, что сотрудник организации будет получать ежемесячную плату в размере 34 000 руб. Рассчитаем, как будет облагаться его зарплата единым социальным налогом.

     
   —————————T———————————T———————————T———————————————————————————————¬
   |  Месяц |Начисленная|Начисленная|    Ставка ЕСН с начала года   |
   |        | зарплата, | зарплата, |                               |
   |        |    руб.   |    руб.   |                               |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Январь  |   34 000  |   34 000  |             35,6%             |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Февраль |   34 000  |   68 000  |             35,6%             |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Март    |   34 000  |  102 000  |35,6% с суммы 100 000 руб.     |
   |        |           |           |20% с суммы 2000 руб.          |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Апрель  |   34 000  |  136 000  |20% с суммы 36 000 руб.        |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Май     |   34 000  |  170 000  |20% с суммы 70 000 руб.        |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Июнь    |   34 000  |  204 000  |20% с суммы 104 000 руб.       |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Июль    |   34 000  |  238 000  |20% с суммы 138 000 руб.       |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Август  |   34 000  |  272 000  |20% с суммы 172 000 руб.       |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Сентябрь|   34 000  |  306 000  |20% с суммы 200 000 руб.       |
   |        |           |           |10% с суммы 6000 руб.          |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Октябрь |   34 000  |  340 000  |10% с суммы 40 000 руб.        |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Ноябрь  |   34 000  |  374 000  |10% с суммы 74 000 руб.        |
   +————————+———————————+———————————+———————————————————————————————+
   |Декабрь |   34 000  |  408 000  |10% с суммы 108 000 руб.       |
   L————————+———————————+———————————+————————————————————————————————

В марте надо применить две ставки налога (до 100 000 руб. - 35,6%, свыше 100 000 руб. - 20%).

Рассмотрим порядок расчета ЕСН в этом случае:

1) 102 000 руб. разбиваем на две суммы 100 000 руб. и 2000 руб.;

2) 32 000 руб. x 35,6% = 11 392 руб.;

3) 2000 руб. x 20% = 400 руб.;

4) итого: 11 392 + 400 = 11 792 руб.

То есть в марте сумма единого социального налога составит 11 792 руб.

За апрель - август применяется ставка налога в размере 20 процентов, до тех пор пока сумма начисленной с начала года заработной платы не превысит 300 000 руб.

За 5 месяцев (апрель, май, июнь, июль, август) сотрудник получит еще 170 000 руб. Единый социальный налог с этой суммы составит:

170 000 руб. x 20% = 34 000 руб.

В сентябре совокупный доход составит 306 000 руб., а значит, должны быть применены опять две ставки (до 300 000 руб. - 20% и свыше 300 000 руб. - 10%). В этом случае порядок расчета ЕСН следующий:

1) 306 000 руб. разбиваем на две суммы 300 000 руб. и 6000 руб.;

2) 300 000 - 272 000 = 28 000 руб. (сумма, которая облагается по ставке 20%);

3) 34 000 - 28 000 = 6000 руб. (сумма, которая облагается по ставке 10%);

4) 28 000 руб. x 20% = 5600 руб.;

5) 6000 руб. x 10% = 600 руб.

В сентябре сумма ЕСН составит:

5600 + 600 = 6200 руб.

За октябрь - декабрь ставка налога будет равна 10% в связи с тем, что заработная плата работника в эти месяцы превысит 300 000 руб.

В целом за год при совокупной заработной плате работника 408 000 руб. налог будет уплачен в сумме:

12 104 (январь) + 12 104 (февраль) + 11 792 (март) + 34 000 (апрель, май, июнь, июль, август (172 000 руб. x 20%)) + 6200 (сентябрь) + 3400 (октябрь) + 3400 (ноябрь) + 3400 (декабрь) = 86 400 руб.

На этом же предприятии по работникам, получающим заработную плату в течение года в размере до 100 000 руб., ставка налога будет составлять 35,6%.

Вопрос: Если, например, в ноябре сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то возможно ли использовать регрессивную шкалу налоговых ставок до конца года?

Ответ: Если сумма ежемесячной налоговой базы в ноябре в среднем на одного работника будет менее 2500 руб., то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке. Кроме того, он обязан будет пересчитать налогооблагаемую базу за весь предшествующий период.

6.2. Когда применяется регрессивная шкала ставок?

Критерии применения регрессивной шкалы ставок приведены в ст.241 НК РФ.

Возможность применения регрессивных ставок поставлена в зависимость от фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника за предшествующий налоговому периоду промежуток времени.

При расчете накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо средняя численность работников определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения.

Иными словами, в среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года включается среднесписочная численность работников; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, которая округляется до целых единиц.

Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по организации.

Начиная с 2002 г. вновь созданные организации могут применять регрессию в том периоде, когда смогут подтвердить свое право. Теперь для этого предприятию не требуется предварительно осуществлять деятельность в течение трех месяцев, как это было в 2001 г.

Кроме того, при расчете данного показателя следует исключать определенное количество работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты (в организациях с численностью работников свыше 30 человек - 10 процентов, а до 30 человек - 30 процентов таких сотрудников).

Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую базу, определенную ст.237 НК РФ, то численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от того, превысили ли выплаты в их пользу 100 тыс. руб. или нет.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете условия на право применения регрессивных ставок налога не учитываются, так как численность физических лиц, с которыми заключены авторские договоры, не поименована в упомянутой Инструкции. При этом если налогоплательщик имеет право на применение регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам, вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам, превышающим 100 тыс. руб., исчисленным нарастающим итогом с начала года.

При расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. В этом случае налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст.239 НК РФ.

Основной критерий применения регрессивной шкалы звучит так: если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее чем:

- в 2001 г. - 4200 руб.,

- с 2002 г. - 2500 руб.,

то налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной ст.241 НК РФ.

Теперь определим, какова должна быть минимальная величина налоговой базы с начала года в среднем на одного работника, чтобы предприятие все же смогло использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.

     
   —————————T————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |  Месяц |           2001 г.          |       2002 — 2004 гг.      |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Январь  |4200 x 1 мес. = 4200 руб.   |2500 x 1 мес. = 2500 руб.   |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Февраль |4200 x 2 мес. = 8400 руб.   |2500 x 2 мес. = 5000 руб.   |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Март    |4200 x 3 мес. = 12 600 руб. |2500 x 3 мес. = 7500 руб.   |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Апрель  |4200 x 4 мес. = 16 800 руб. |2500 x 4 мес. = 10 000 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Май     |4200 x 5 мес. = 21 000 руб. |2500 x 5 мес. = 12 500 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Июнь    |4200 x 6 мес. = 25 200 руб. |2500 x 6 мес. = 15 000 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Июль    |4200 x 7 мес. = 29 400 руб. |2500 x 7 мес. = 17 500 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Август  |4200 x 8 мес. = 33 600 руб. |2500 x 8 мес. = 20 000 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Сентябрь|4200 x 9 мес. = 37 800 руб. |2500 x 9 мес. = 22 500 руб. |
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Октябрь |4200 x 10 мес. = 42 000 руб.|2500 x 10 мес. = 25 000 руб.|
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Ноябрь  |4200 x 11 мес. = 46 200 руб.|2500 x 11 мес. = 27 500 руб.|
   +————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Декабрь |4200 x 12 мес. = 50 400 руб.|2500 x 12 мес. = 30 000 руб.|
   L————————+————————————————————————————+—————————————————————————————

Если за какой-либо период с начала года фактическая величина выплат в среднем на одного работника нарастающим итогом (с учетом всех работников) становится меньше указанной выше величины, это означает, что в истекшем месяце использовать регрессивную шкалу нельзя.

Сразу возникает вопрос, какую численность следует применять при расчете выплат, начисленных в среднем на одного работника. На этот счет есть разъяснения Минфина, опубликованные в его Письме от 9 ноября 2000 г. N 04-04-07.

А вообще порядок определения средней численности установлен Государственным комитетом РФ по статистике. Причем средняя численность работников организации должна учитываться за какой-либо период (месяц, квартал, 9 месяцев, год). Исчисляется средняя численность в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

В соответствии с этим Постановлением средняя численность работников включает в себя:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внештатных совместителей;

- среднюю численность работников, которые выполняли работы по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам.

В данном расчете не принимаются работники, состоящие в штате организации, но не получающие заработную плату: например, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком или в декретном отпуске.

Вопрос: Как правильно рассчитать размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, если в организации работает 62 человека. 40 работникам за 2003 г. была начислена сумма выплат по 26 000 руб., остальным 22 сотрудникам было начислено по 50 000 руб.?

Ответ: Так как в организации работает более 30 человек, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, то есть в данном примере - 6 человекам.

Общая сумма выплат, начисленных оставшимся 56 сотрудникам (62 чел. - 6 чел.), составит:

40 чел. x 26 000 руб. + 16 чел. x 50 000 руб. = 1 040 000 руб. + 800 000 руб. = 1 840 000 руб.

Фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника, составит:

1 840 000 руб. : 60 чел. = 30 667 руб.

30 667 руб. > 30 000 руб.

(2500 руб. x 60 чел. = 1 800 000 руб.).

Поскольку эта сумма - 30 667 руб. - превышает установленный предел в размере 30 000 руб., то организация вправе в 2003 г. применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога (взноса).

Вопрос: Участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения единым социальным налогом выплаты индивидуальным предпринимателям?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Исходя из вышеизложенного вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права применения регрессивной шкалы налогообложения.

6.2.1. Ограничения по применению регрессивной

шкалы ставок при расчете ЕСН

Для расчета ЕСН в 2001 г. регрессивная шкала ставок применялась при условии, что в предыдущем налоговом периоде (2000 г.) величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 руб. Организации, которые этому критерию не соответствуют, должны были платить налог по максимальной ставке - 35,6 процента.

Причем при расчете указанной средней величины не учитывается определенный процент работников, имеющих самые большие оклады. В организациях с численностью работников свыше 30 человек - 10 процентов, а до 30 человек - 30 процентов таких сотрудников.

Это значит, если ваши сотрудники за второе полугодие 2000 г. получали доход, превышающий 25 000 руб., то начиная с 1 января 2001 г. к их доходам можно было применять регрессивную шкалу ставок ЕСН.

Однако ограничения, накладываемые НК РФ на применение регрессивного порядка исчисления налога, на этом не заканчиваются. В п.2 ст.241 НК указывается, что если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 2500 руб. (в 2001 г. - 4200 руб.), умноженной на количество месяцев, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставке 35,6 процента независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц налоговая база составила менее 2500 руб. (в 2001 г. - 4200 руб.), до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых взносов.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.

Организация может иметь в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения. Тогда расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом) организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Вопрос: Как рассчитать средний заработок, если численность работников в организации составляет 40 человек и фактический размер выплат в целом по организации за 2003 г. составил 1 260 000 руб.?

Ответ: При расчете мы не должны будем учитывать выплаты четырем работникам (10% x 40 чел. = 4 чел.), имевшим наибольшие выплаты, в размере 166 000 руб.

Остальные 36 работников получили за 2003 г. 1 094 000 руб., что в расчет на одного работника составит:

1 094 000 руб. : 36 = 30 389 руб.

Из расчетов следует, что в 2003 г. организация вправе применять регрессивную шкалу ставок ЕСН, так как сумма 30 389 руб. превышает установленный законом предел в среднем на одного работника - 30 000 руб. = (2500 руб. x 12 мес.).

Вопрос: Если организация получила право на применение в 2001 г. регрессивных ставок единого социального налога (взноса), обязана ли она ежемесячно соблюдать условия, предусмотренные абз.2 п.2 ст.241 НК РФ?

Ответ: Организация должна осуществлять контроль за величиной налоговой базы, накопленной с начала года.

В случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абз.1 п.2 ст.241 Кодекса, становится менее суммы, равной 2500 руб., умноженным на количество месяцев в текущем налогом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог за истекший месяц по ставкам, предусмотренным п.1 вышеназванной статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, для того чтобы ежемесячно расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производить по регрессивным ставкам, организации необходимо соблюдать условия, предусмотренные п.2 ст.241 Кодекса.

Вопрос: Каков порядок представления расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН организацией, имеющей обособленные подразделения?

Ответ: Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится по организации в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей и страховых взносов.

Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" (в ред. от 26.03.2003) (раздел "Порядок заполнения расчета условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода") установлен следующий порядок.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и заверяется печатью (штампом) организации. Указанный документ организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате авансовых платежей по налогу и представлению расчетов по авансовым платежам по месту своего нахождения, направляют в адрес каждого такого обособленного подразделения.

При этом срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением, должен быть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В эти же сроки указанные обособленные подразделения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения вместе с расчетом по авансовым платежам за отчетный период расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН, полученный от организации.

Следует отметить, что самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН обособленным подразделением организации не производится.

Вопрос: Наша организация создана в середине года. Сколько месяцев следует учитывать при расчете права на регрессию по единому социальному налогу (ЕСН): количество месяцев, прошедших в текущем календарном году с начала года по месяц представления расчета по ЕСН, или период начиная с месяца создания организации по месяц представления расчета по этому налогу?

Ответ: Налогоплательщики-работодатели имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения в том случае, если выполняется условие, установленное в п.2 ст.241 НК РФ. Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., тогда налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Такие налогоплательщики не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

В соответствии с п.2 ст.55 НК РФ в том случае, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с месяца создания организации по истекший календарный месяц включительно. Данная величина делится на количество месяцев, прошедших со дня государственной регистрации организации, включая истекший календарный месяц. При этом месяц, в котором была зарегистрирована организация, учитывается в расчете как одна единица.

Вопрос: Образовательное учреждение имеет в своем составе структурные подразделения (факультет довузовской подготовки, машиностроительный факультет, институт повышения квалификации). Основное место работы сотрудника - на машиностроительном факультете, по совместительству - в институте повышения квалификации, по договору - на факультете довузовской подготовки.

С января по апрель 2003 г. налоговая база по ЕСН нарастающим итогом по лицевому счету на одном из факультетов составила по шкале регрессивных ставок свыше 100 тыс. руб., а по другим двум - до 100 тыс. руб. Как применять регрессивную шкалу по ЕСН в отношении структурных подразделений:

а) по каждому конкретному структурному подразделению;

б) совместно, сложив налоговую базу по всем структурным подразделениям?

Ответ: Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.

Величина налоговой базы по ЕСН, накопленная с начала года, формируется на основании сумм начисленных выплат и иных вознаграждений с начала налогового периода.

К расчету принимаются выплаты, произведенные в целом по организации, включая все обособленные подразделения, из которых формируется налоговая база по ЕСН, определенная ст.237 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.237 Кодекса налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст.243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма Индивидуальной карточки и Порядок ее заполнения для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка).

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией, то есть всеми структурными подразделениями, входящими в состав данной организации, не являющимися обособленными подразделениями, на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового, авторского.

Учитывая изложенное, если у работника накопленная с начала текущего года налоговая база превысит величину в 100 тыс. руб., начисление ЕСН должно производиться по регрессивной шкале налогообложения (при наличии у налогоплательщика права на ее применение). Такое же разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 16 июня 2003 г. N 28-11/31097.

Вопрос: Может ли организация не производить расчет условия на право исчислять ЕСН и страховые взносы в ПФР по регрессивным ставкам, если ранее она такое право не подтвердила (утратила)?

Ответ: Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), утвержден Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. Согласно этому документу налогоплательщики, которые утратили право рассчитывать ЕСН и страховые взносы в ПФР по регрессивным ставкам, с месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего отчетного квартала отчетного периода не заполняют.

В соответствующих графах проставляется отметка "Z", а ежемесячные авансовые платежи по налогу и страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок, предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ и ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Вопрос: Каков порядок налогообложения полученных работником, исполняющим обязанности нотариуса, в соответствии с соглашениями сумм денежного вознаграждения за отсутствующего частнопрактикующего нотариуса?

Ответ: Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст.20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1 (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ) (далее - Основы). В частности, указанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст.2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.

Лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.

При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст.21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса указанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Ответственность за ущерб, причиненный действиями такого лица, несет сам нотариус.

Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях налогообложения частные нотариусы относятся к категории индивидуальных предпринимателей.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ они обязаны уплачивать с сумм, выплаченных физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, ЕСН. Исчисляют данный налог с таких выплат по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ.

Наряду с этим на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Однако эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.

Вопрос: Участвуют ли в расчете права на применение регрессивных ставок обложения ЕСН выплаты индивидуальным предпринимателям?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не включаются в объект обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не подлежат включению и в налоговую базу для расчета выплат в среднем на одного работника, используемую для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения.

Вопрос: Организация имеет право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения. В каком размере производить расчет ЕСН инвалиду, если его доход превысил 100 000 руб.?

Ответ: Согласно п.24 Методических указаний по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, при расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот, установленных в соответствии со ст.239 НК РФ.

Таким образом, сумма дохода работника-инвалида, превышающая 100 000 руб., должна быть уменьшена на 100 000 руб., оставшаяся сумма облагается ЕСН по регрессивной ставке.

Например, сумма дохода работника-инвалида за 8 месяцев составила:

120 000 руб. (организация имеет право применять регрессивную шкалу ставки налога). Налоговая база по ЕСН для данного работника составит:

20 000 руб. (120 000 - 100 000). 100 000 руб. является льготируемой суммой и исключается при расчете налога. К ней будет применена регрессивная налоговая ставка, предусмотренная п.1 ст.241 НК РФ.

6.3. По каким ставкам платят налог налогоплательщики,

занимающиеся частной деятельностью?

6.3.1. По каким ставкам платят налог

индивидуальные предприниматели?

Индивидуальные предприниматели платят ЕСН по ставкам, установленным п.3 ст.241 НК РФ. Эти ставки приведены в таблице:

     
   —————————————T—————————————T————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |      Фонд медицинского     |     Итого    |
   |   база на  |  бюджет РФ  |  обязательного страхования |              |
   |   каждого  |             +————————————T———————————————+              |
   | отдельного |             | Федеральный|Территориальный|              |
   |  работника |             |  фонд ФОМС |   фонд ФОМС   |              |
   | нарастающим|             |            |               |              |
   |  итогом с  |             |            |               |              |
   | начала года|             |            |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |       4       |       5      |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |До          |     9,6%    |    0,2%    |      3,4%     |     13,2%    |
   |100 000 руб.|             |            |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |9600 руб. +  |200 руб. +  |3400 руб. +    |13 200 руб. + |
   |100 001 руб.|5,4% с       |0,1% с      |1,9% с суммы,  |7,4% с суммы, |
   |до          |суммы,       |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |300 000 руб.|превышающей  |превышающей |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |100 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |20 400 руб. +|  400 руб.  |7200 руб. +    |28 000 руб. + |
   |300 001 руб.|2,75% с      |            |0,9% с суммы,  |3,65% с       |
   |до          |суммы,       |            |превышающей    |суммы,        |
   |600 000 руб.|превышающей  |            |300 000 руб.   |превышающей   |
   |            |300 000 руб. |            |               |300 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |28 650 руб. +|  400 руб.  |   9900 руб.   |38 950 руб. + |
   |600 000 руб.|2,0% с суммы,|            |               |2,0% с суммы, |
   |            |превышающей  |            |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |               |600 000 руб.  |
   |            |             |            |               |              |
   L————————————+—————————————+————————————+———————————————+———————————————

Если же перечисленные индивидуальные предприниматели нанимают на работу сотрудников, то есть выступают в качестве работодателей, то они должны заплатить ЕСН по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ.

Например, индивидуальный предприниматель заключает с работниками трудовые договоры. Порядок заключения трудового договора указан в гл.III "Трудовой договор" ТК РФ. Значит, со своего дохода он должен заплатить налог по ставкам, указанным в этом разделе книги, а с доходов нанятых им работников по ставкам, указанным в начале гл.6.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет на иждивении инвалида. Имеет ли он льготы по уплате единого социального налога?

Ответ: Льготы по уплате ЕСН установлены ст.239 Кодекса, в соответствии с которой от уплаты ЕСН освобождаются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Других льгот по уплате ЕСН для индивидуальных предпринимателей Кодексом не предусмотрено.

6.3.2. По каким ставкам платят налог адвокаты?

Теперь разберемся, по каким ставкам должны платить налог адвокаты. Ставки по ЕСН для адвокатов установлены п.4 ст.241 НК РФ, они приведены в следующей таблице:

     
   —————————————T—————————————T————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |      Фонд медицинского     |     Итого    |
   |   база на  |  бюджет РФ  |  обязательного страхования |              |
   |   каждого  |             +————————————T———————————————+              |
   | отдельного |             | Федеральный|Территориальный|              |
   |  работника |             |  фонд ФОМС |   фонд ФОМС   |              |
   | нарастающим|             |            |               |              |
   |  итогом с  |             |            |               |              |
   | начала года|             |            |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |       4       |       5      |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |До          |      7%     |    0,2%    |      3,4%     |     10,6%    |
   |100 000 руб.|             |            |               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |7000 руб. +  |200 руб. +  |3400 руб. +    |10 600 руб. + |
   |100 001 руб.|5,3% с суммы,|0,1% с      |1,9% с суммы,  |7,3% с суммы, |
   |До          |превышающей  |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |300 000 руб.|100 000 руб. |превышающей |100 000 руб.   |100 000 руб.  |
   |            |             |100 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |17 600 руб. +|400 руб. +  |7200 руб. +    |25 200 руб. + |
   |300 001 руб.|2,7% с суммы,|0,1% с      |0,8% с суммы,  |3,6% с суммы, |
   |До          |превышающей  |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб.|300 000 руб. |превышающей |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   |            |             |300 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |25 700 руб. +|  400 руб.  |   9600 руб.   |35 700 руб. + |
   |600 000 руб.|2,0 (5)% с   |            |               |2,0 (5)% с    |
   |            |суммы,       |            |               |суммы,        |
   |            |превышающей  |            |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+———————————————+———————————————

Согласно п.1 ст.245 НК РФ все индивидуальные предприниматели и адвокаты не платят ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

В результате внесенные уточнения привели к тому, что указанные категории плательщиков смогут пользоваться пособиями по государственному социальному страхованию только в том случае, если будут уплачивать единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ в добровольном порядке.

При исчислении единого социального налога коллегиями адвокатов за адвокатов, являющихся инвалидами, необходимо иметь в виду следующее.

Распределение дохода адвоката по интервалу налоговой базы осуществляется коллегиями адвокатов исходя из фактически полученных адвокатом доходов. При этом обложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму льгот.

6.3.3. Ставки единого социального налога,

предусмотренные для сельскохозяйственных производителей

Изменением, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ, установлено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства, установлены особые ставки единого социального налога.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 (в ред. от 26.05.2003), необходимо учитывать следующее.

При применении ставок налога, указанных в п.1 ст.241 НК РФ, надо помнить, что при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

В соответствии с указанной статьей к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится, в частности, юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% от общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз). В такой артели производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов должен составлять в стоимостном выражении более 70% от общего объема производимой продукции.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) являются сельское хозяйство и рыболовство, и занимающиеся либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).

Организации, занимающиеся только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (молокозаводы, мясокомбинаты, хлебокомбинаты и др.), не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные п.1 ст.241 НК РФ.

При определении объема производимой продукции применяются цены, по которым сельскохозяйственный товаропроизводитель реализует продукцию.

Удельный вес сельскохозяйственной продукции для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной (рыбной) продукции, определяется в стоимостном выражении в процентах от общего объема выручки, полученной по всем видам деятельности ежемесячно нарастающим итогом. Например, для определения размера ставки налога за март 2002 г. удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме произведенной продукции определяется по результатам работы за январь - март 2002 г.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (в ред. от 01.10.2003).

Плательщиками ЕСН признаются организации. Следовательно, если организация (включая ее обособленные подразделения) не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, то для обособленного подразделения, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции, не могут быть применены ставки налога, установленные п.1 ст.241 НК РФ для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но если организация (включая ее обособленные подразделения) признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять ставки, установленные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, для обособленного подразделения, не занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.

При применении п.2 ст.241 НК РФ следует учитывать, что данная норма распространяется на все категории налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Единый социальный налог для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, также исчисляется по регрессивной шкале (если иное не предусмотрено п.2 ст.241 НК РФ). Пункт 1 ст.241 НК РФ устанавливает следующие ставки для этой категории налогоплательщиков:

     
   —————————————T—————————————T——————————————T————————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |     Фонд     |      Фонд медицинского     |     Итого    |
   |   база на  |    бюджет   |  социального |  обязательного страхования |              |
   |   каждого  |  Российской |  страхования +————————————T———————————————+              |
   | отдельного |  Федерации  |  Российской  | Федеральный|Территориальный|              |
   |  работника |             |   Федерации  |  фонд ФОМС |   фонд ФОМС   |              |
   | нарастающим|             |              |            |               |              |
   |  итогом с  |             |              |            |               |              |
   | начала года|             |              |            |               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |       3      |      4     |       5       |       6      |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |До          |    20,6%    |     2,9%     |    0,1%    |      2,5%     |     26,1%    |
   |100 000 руб.|             |              |            |               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |20 600 руб. +|2900 руб. +   |100 руб. +  |2500 руб. +    |26 100 руб. + |
   |100 001 руб.|15,8% с      |2,2% с суммы, |0,1%        |1,9% с суммы,  |20,0% с суммы,|
   |до          |суммы,       |превышающей   |превышающей |с суммы,       |превышающей   |
   |300 000 руб.|превышающей  |100 000 руб.  |100 000 руб.|превышающей    |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |              |            |100 000 руб.   |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |От          |52 200 руб. +|7300 руб. +   |300 руб. +  |6300 руб. +    |66 100 руб. + |
   |300 001 руб.|7,9% с суммы,|1,1% с суммы, |0,1% с      |0,9% с суммы,  |10,0% с суммы,|
   |до          |превышающей  |превышающей   |суммы,      |превышающей    |превышающей   |
   |600 000 руб.|300 000 руб. |300 000 руб.  |превышающей |300 000 руб.   |300 000 руб.  |
   |            |             |              |300 000 руб.|               |              |
   +————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
   |Свыше       |75 900 руб. +|  10 600 руб. |  600 руб.  |   9000 руб.   |96 100 руб. + |
   |600 000 руб.|2,0% с суммы,|              |            |               |2,0% с суммы, |
   |            |превышающей  |              |            |               |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |              |            |               |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+——————————————+————————————+———————————————+———————————————

По этим ставкам должны платить ЕСН и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, которые занимаются традиционными отраслями хозяйствования, а также крестьянские и фермерские хозяйства, если они выступают в качестве работодателей.

7. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

7.1. Исчисление и уплата налога

налогоплательщиками-работодателями

Вопрос: Какой налоговый период и отчетный период по ЕСН?

Ответ: Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ежемесячно исчисляются и уплачиваются авансовые платежи.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Вопрос: Обязаны ли плательщики единого социального налога (взноса) производить исчисление и уплату этого налога при каждом получении средств на оплату труда в банке в течение отчетного месяца?

Ответ: В соответствии со ст.243 Кодекса исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по ЕСН является календарный месяц.

Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно - в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, Кодексом установлена однократная уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.

Вопрос: На выплаты работника начислялся ЕСН за 4 месяца (январь - апрель). С 1 мая работник переходит в категорию - инвалид. Как правильно рассчитывать ЕСН - пересчитывать все с начала года, как для инвалида, или только с 1 мая не облагать такие выплаты ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.20.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344, в случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность. Например, работник переходит в категорию инвалидов с 10 мая 2003 г. Налоговая льгота применяется с 1 мая 2003 г.

При этом исчисленная с начала налогового периода до 1 мая 2003 г. сумма авансовых платежей по ЕСН не пересчитывается и отражается в расчете по авансовым платежам до конца налогового периода.

Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН подразделениями вневедомственной охраны?

Ответ: В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026-I "О милиции" (в ред. от 07.07.2003) (далее - Закон) милиция в Российской Федерации подразделяется на криминальную милицию и милицию общественной безопасности, которые в своей деятельности подчиняются Министерству внутренних дел Российской Федерации.

Согласно ст.9 Закона подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности.

Статьей 17 Закона установлено, что сотрудниками милиции являются граждане Российской Федерации, состоящие на должностях рядового или начальствующего состава органов внутренних дел, которым в установленном порядке присвоены специальные звания рядового или начальствующего состава органов милиции. Этой статьей также предусмотрено, что сотрудники милиции могут проходить службу не на должностях рядового или начальствующего состава в следующих случаях:

а) нахождения в распоряжении органов внутренних дел;

б) нахождения за штатом;

в) прикомандирования к органам государственной власти, а также к иным организациям.

В соответствии со ст.25 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Министерство внутренних дел Российской Федерации в 2001 г. освобождается от уплаты ЕСН в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.245 НК РФ).

Учитывая изложенное, подразделения вневедомственной охраны не уплачивают ЕСН с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с п.2 ст.245 НК РФ.

Выплаты, производимые подразделениями вневедомственной охраны в пользу лиц вольнонаемного состава, не относящихся к вышеперечисленным категориям военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава, имеющих специальные звания, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.

Вопрос: Обязаны ли организации производить перерасчет налоговой базы по единому социальному налогу в случае досрочного прекращения договора добровольного личного страхования работника по причине его увольнения?

Ответ: Согласно пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 02.04.1993, с изм. и доп. по состоянию на 29.05.2002). Этим Законом установлено, что добровольное медицинское страхование может быть как коллективным, так и индивидуальным. При этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, и (или) предприятия, представляющие интересы граждан. Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.

Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.

В данной ситуации при увольнении сотрудника в течение срока действия договора и соответственно исключении его из списка застрахованных работников не происходит прекращения действия этого договора, поэтому суммы страховых взносов по договору не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, факт увольнения работника организации не изменяет порядок обложения ЕСН сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования сотрудников организации в случае, если такой договор заключен налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Вопрос: Просьба разъяснить порядок уплаты ЕСН в федеральный бюджет (Пенсионный фонд), так как в "расчетах по авансовым платежам по ЕСН..." указано, что должна отражаться сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Ответ: При исчислении ЕСН в федеральный бюджет следует руководствоваться Порядком заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, который изложен в Приложении 2 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. При этом в качестве налогового вычета в расчете учитываются суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Вопрос: Обязаны ли плательщики ЕСН вести учет сумм начисленных выплат и налоговых вычетов в разрезе каждого работника? Если да, то как должен осуществляться данный учет?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.243 НК РФ плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и сумм налогового вычета, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 (в ред. от 05.06.2003).

Согласно Приказу налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф исходя из практической целесообразности.

Например, им могут быть расшифрованы выплаты, не подлежащие налогообложению, в федеральный бюджет и во все государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии со ст.238 НК РФ, введена дополнительная итоговая графа суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Также могут быть введены графы для отражения тарифов страховых взносов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста, и др.

Вопрос: Покажите на примере, как заполнить карточку по ЕСН на сотрудника нашей организации ООО "Свема" Иванова.

Ответ: Заполненная карточка по ЕСН в приложениях.

Вопрос: Как правильно рассчитывать платежи в ПФР и перечисления в федеральный бюджет по ЕСН?

Ответ: Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет (в 2001 г. данная сумма перечислялась в Пенсионный фонд РФ) и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (например, выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.).

     
       —————————————¬   ——————¬   ————————¬
       |Платеж в ФСС| = |Налог| — |Расходы|
       L—————————————   L——————   L————————

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

     
       ——————————————¬   ——————¬   ————————————————¬
       |    Платеж   |   |     |   |               |
       |в Федеральный| = |Налог| — |Страховой взнос|
       |    бюджет   |   |     |   |               |
       L——————————————   L——————   L————————————————

При этом необходимо учитывать, что если начисленная сумма страхового взноса не будет уплачена (полностью или частично), то она фактически признается недоимкой по единому социальному налогу.

До 1 февраля 2003 г. применялось следующее правило.

Согласно ст.9 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, установлено, что:

"В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога".

С 1 февраля 2003 г. применяется другое правило, согласно которому в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Вопрос: По каким кодам бюджетной классификации перечисляется ЕСН?

Ответ: Коды бюджетной классификации для учета доходов от уплаты ЕСН, а также для учета платежей в погашение задолженности предыдущих лет по уплате страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды введены в классификацию доходов Приказом Минфина России от 23 октября 2000 г. N 93н "О внесении дополнений в указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В настоящее время согласно данному Приказу используются следующие коды доходов бюджетов:

     
   ————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
   |1010500| Единый социальный налог (взнос)                        |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1010510| Единый социальный налог (взнос), зачисляемый           |
   |       | в Пенсионный фонд Российской Федерации                 |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1010520|Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд     |
   |       |социального страхования Российской Федерации            |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1010530|Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в          |
   |       |Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1010540|Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в          |
   |       |территориальные фонды обязательного медицинского        |
   |       |страхования                                             |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400305|Задолженность предыдущих лет по уплате страховых        |
   |       |взносов, пеней и штрафов в Государственный фонд         |
   |       |занятости населения Российской Федерации, а также       |
   |       |средства Фонда занятости, возвращаемые организациями в  |
   |       |соответствии с ранее заключенными договорами            |
   |       |(соглашениями)                                          |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400310|Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,    |
   |       |зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации      |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400311|Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,    |
   |       |зачисляемым в Фонд социального страхования Российской   |
   |       |Федерации                                               |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400312|Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,    |
   |       |зачисляемым в Федеральный фонд обязательного            |
   |       |медицинского страхования                                |
   +———————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400313|Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам,    |
   |       |зачисляемым в территориальные фонды обязательного       |
   |       |медицинского страхования                                |
   L———————+—————————————————————————————————————————————————————————

Оформляя платежное поручение для перечисления налога, в поле "Назначение платежа" перед текстом (указанием назначения платежа) плательщик обязан проставлять в скобках код доходов бюджетов для автоматического учета доходов в разрезе налогов.

Налоговые органы в соответствии с кодами бюджетной классификации в установленном порядке открывают карточки лицевых счетов по учету поступлений отдельно по каждому фонду в составе ЕСН, при этом сальдо в них должно быть "нулевое".

Отдельно открываются карточки лицевых счетов по учету поступлений в счет погашения задолженности по взносам, пеням и штрафам, образовавшейся на 1 января 2001 г., по Пенсионному фонду РФ, Фонду социального страхования РФ, Федеральному фонду обязательного медицинского страхования, территориальному фонду обязательного медицинского страхования, Фонду занятости населения РФ.

Вопрос: Как и на основании каких документов происходит сверка расчетов по ЕСН налогоплательщика с фондами?

Ответ: На основании актов сверки расчетов плательщиков взносов с фондами в лицевых счетах налогоплательщиков уточняется промежуточное сальдо расчетов с фондами в соответствии с Письмом МНС России от 12 сентября 2000 г. N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов". При этом в целях соблюдения хронологии ведения лицевых счетов сальдо расчетов по состоянию на 1 января 2001 г. изменению не подлежит.

Вопрос: Каков порядок возмещения инспекциями МНС России излишне перечисленных сумм ЕСН в части ФСС РФ - расходов на цели государственного социального страхования сверх начисленной суммы авансовых платежей?

Ответ: В Письме МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-6-05/648@ "О едином социальном налоге (взносе), зачисляемом в Фонд социального страхования Российской Федерации" сообщается, что в соответствии с п.2.7 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 февраля 2001 г. N 11 в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в указанный Фонд, возмещение (дотация) страхователям суммы перерасхода по указанным средствам осуществляется исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации. Налоговыми органами возврат (зачет) налога производится в случае наличия переплаты в денежном выражении, в пределах соответствующего Фонда социального страхования Российской Федерации.

7.2. Сроки уплаты налога

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (доплата по квартальному расчету).

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (доплата по годовому расчету).

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы вернуть излишне уплаченную сумму или зачесть ее в счет будущих платежей, налогоплательщик должен подать письменное заявление в ИМНС.

Вопрос: Каков порядок начисления пени за несвоевременную уплату налога по авансовым платежам?

Ответ: В соответствии со ст.240 Кодекса отчетным периодом по единому социальному налогу (взносу) признается календарный месяц.

Согласно п.3 ст.243 Кодекса уплата авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Статьей 75 Кодекса установлено, что пеня начисляется за несвоевременную уплату налога. Начисление производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату ЕСН должны начисляться начиная с 16-го числа месяца, следующего за отчетным.

7.3. ЕСН при особом режиме налогообложения

для отдельных налогоплательщиков

Вопрос: Должны ли уплачивать ЕСН плательщики единого налога на вмененный доход в 2002 г. с учетом ст.5 НК РФ и ст.240 НК РФ, или он вводится в действие с 2003 г., так как налоговый период по ЕСН составляет 1 год?

Ответ: Абзацем 1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ, внесшим изменения в НК РФ, установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 г. плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды. Согласно абз.3 ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ нормы ст.ст.4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Вопрос: Наше предприятие начисляет единый налог на вмененный доход. Поэтому с 1 января 2002 г. мы не платим ЕСН. Должны ли мы рассчитывать взносы в Пенсионный фонд?

Ответ: Да, должны, так как взносы в Пенсионный фонд - это отдельный платеж. С 1 января 2002 г. фирмы, переведенные на единый налог на вмененный доход, не платят ЕСН, однако взносы в ПФ по-прежнему надо перечислять.

Кроме взносов в Пенсионный фонд вы также должны платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Вопрос: Индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, заключили договор о совместной деятельности. В каком порядке и в какие сроки им необходимо подавать декларации по ЕСН?

Ответ: Согласно п.1 ст.235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), заключаемого для предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Таким образом, простое товарищество не является плательщиком ЕСН. Индивидуальные предприниматели - участники простого товарищества выступают в качестве плательщиков ЕСН со своих личных доходов и представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии со ст.244 НК РФ.

Вопрос: Наше предприятие является плательщиком налога на вмененный доход, и следовательно, не является плательщиком ЕСН. Может ли наше предприятие для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование использовать регрессивные тарифы, предусмотренные Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (п.2 ст.22), если условия применения регрессивных ставок, предусмотренные НК РФ (часть 2, п.2 ст.241), выполняются?

Ответ: Пунктом 2 ст.22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для страхователей-организаций, производящих выплаты физическим лицам, установлены тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ тарифы, предусмотренные п.2 настоящей статьи, применяются страхователями, указанными в пп.1 п.1 ст.6 настоящего Федерального закона (включая организации, производящие выплаты физическим лицам), при условии соблюдения требований, установленных п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации.

При исчислении суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование норма, установленная п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, прямо указывает на применение положений п.2 ст.241 НК РФ, и иное не предусмотрено Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Поэтому организация при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае соблюдения требований п.2 ст.241 НК РФ вправе использовать регрессивную шкалу тарифа страховых взносов.

При этом указанная норма распространяется на плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Вопрос: Просим разъяснить порядок уплаты единого налога на вмененный доход и порядок зачета уплаченных ранее сумм ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Очередной платеж по ЕНВД уменьшается не более чем на 35%, но с учетом уменьшения на конец года у предприятия останется значительная переплата по ЕСН; как и в счет каких платежей в бюджет ее можно зачесть?

Ответ: В соответствии с абз.2 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г., уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

В целях соблюдения данного положения Федерального закона налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту уплаты единого налога на вмененный доход уточненные расчеты единого налога за I - III кварталы. На основании уточненного расчета и письменного заявления, представленного в ИМНС России по месту вашей регистрации, вы сможете зачесть как будущие платежи по налогам.

Вопрос: С 1 января 2003 г. налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, соответственно ими не уплачиваются взносы на обязательное социальное страхование. В связи с этим возникают следующие вопросы:

1) имеют ли право налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на расходы по обязательному страхованию работников (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.);

2) за счет какого источника осуществляется оплата пособий по обязательному социальному страхованию;

3) каков порядок возмещения расходов по обязательному страхованию?

Ответ: Пунктами 2 и 3 ст.346.11 Кодекса установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вместе с тем для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

При этом в соответствии с ч.1 ст.2 названного Закона выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) указанным работникам производится из двух источников:

- часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога;

- оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг), согласно ч.3 ст.2 Федерального закона N 190-ФЗ, выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения ЕСН не уплачивается, а исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Вопрос: Предприятие состоит на учете в г. Москве и имеет обособленное подразделение, не являющееся юридическим лицом, в Московской области. Обособленное подразделение является плательщиком единого налога на вмененный доход по месту осуществления деятельности.

Каким образом должна производиться уплата взносов на обязательное пенсионное страхование по обособленному подразделению - по месту нахождения головной организации или по месту осуществления деятельности обособленного подразделения?

Ответ: С 1 января 2002 г. п.8 ст.243 Кодекса предусмотрено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п.8 ст.243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Совместным Письмом МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835, от 11 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221, согласованным с Минфином России Письмом от 11 июня 2002 г. N 04-04-02/2-51, разъяснено, что в аналогичном порядке налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование централизованно по месту своего нахождения.

В этом случае такие организации декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.

Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), обязаны уплачивать ЕНВД по месту осуществления такой деятельности.

Пунктом 4 ст.346.26 Кодекса установлено, что уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН.

Вместе с тем для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Письмом МНС России от 21 марта 2003 г. N СА-6-22/322 даны разъяснения, согласно которым по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (месту уплаты ЕНВД), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, представляют налоговую декларацию по ЕНВД в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

В листе "Ж" декларации по коду строки 210 данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией по произвольной форме расчет. Также должны быть представлены копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Вопрос: Может ли применяться п.2 ст.245 Кодекса к выплатам военнослужащим - преподавателям военных кафедр высших учебных заведений?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.245 Кодекса Министерство обороны Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" предусмотрено, что Министерством обороны Российской Федерации по согласованию с государственными, муниципальными или имеющими государственную аккредитацию негосударственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования может осуществляться назначение военнослужащих в качестве преподавателей военных кафедр названных высших учебных заведений.

При этом, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 14 ноября 1999 г. N 1255 "Об обучении граждан Российской Федерации по программам подготовки офицеров запаса на военных кафедрах при государственных, муниципальных или имеющих государственную аккредитацию по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) негосударственных образовательных учреждений высшего профессионального образования", такие военнослужащие считаются проходящими военную службу.

Выплата денежного довольствия военнослужащим военных кафедр должна осуществляться в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для военнослужащих.

Порядок обеспечения военнослужащих, проходящих службу на военных кафедрах, продовольствием, вещевым обеспечением и другими видами довольствия (кроме денежного) определяется Министерством обороны Российской Федерации. Министерство образования Российской Федерации или другие заинтересованные федеральные органы исполнительной власти должны при этом финансировать выплаты довольствия военнослужащим военных кафедр.

Таким образом, на денежное, вещевое, продовольственное довольствие и иные выплаты преподавателям военных кафедр, являющимся военнослужащими, проходящими действительную военную службу в учреждениях Министерства образования Российской Федерации и других федеральных органах исполнительной власти, ЕСН не должен начисляться в соответствии с п.2 ст.245 Кодекса.

8. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН

8.1. Сдача отчетности по ЕСН

налогоплательщиками-организациями

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Порядок ведения учета рекомендован Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 (в ред. от 26.03.2003);

- "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями", в котором отражаются данные о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 (в ред. от 24.04.2003).

Оба расчета в налоговый орган сдаются три раза в году: по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев.

По итогам года налогоплательщики обязаны предоставлять в ИМНС:

- налоговую декларацию по ЕСН по итогам года. Форма декларации для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые нанимают сотрудников, утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550;

- налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747.

Сдавать декларации необходимо не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, утвержденную Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113, и отчеты по формам, утвержденным Фондом социального страхования РФ:

1) об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление (введен Письмом ФСС РФ от 16.05.2001 N 02-18/10-3533);

2) об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением ФСС РФ от 27.02.2003 N 33).

Вопрос: Покажите на примере, как правильно заполнить декларацию по ЕСН за 2003 г.?

Ответ: Рассмотрим на примере ООО "Дом-2000", как правильно заполнить декларацию по ЕСН за 2003 г.

В ООО "Дом-2000" работают три человека. Выплаты им, облагаемые ЕСН, приведены в таблице 1:

     
   ————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |   Период  |     Орлов И.А.    |    Силина Е.П.    |   Сидорова И.И.   |       Итого       |
   |           +————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+
   |           | Нач—ная|Больничные| Нач—ная|Больничные| Нач—ная|Больничные| Нач—ная|Больничные|
   |           |зарплата|          |зарплата|          |зарплата|          |зарплата|          |
   +———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |Итого      | 83 000 |   3 000  | 60 000 |   5 000  | 40 000 |   4 000  | 183 000|  12 000  |
   |за 2003 г. |        |          |        |          |        |          |        |          |
   +———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |В том числе| 33 000 |     —    | 15 000 |   2 000  | 14 000 |   1 000  |  62 000|   3 000  |
   |за IV кв.  |        |          |        |          |        |          |        |          |
   |2003 г.    |        |          |        |          |        |          |        |          |
   +———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |За октябрь | 11 000 |     —    |  5 000 |   2 000  |  5 000 |     —    |  21 000|   2 000  |
   +———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |За ноябрь  | 10 000 |     —    |  5 000 |     —    |  4 000 |   1 000  |  19 000|   1 000  |
   +———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |За декабрь | 12 000 |     —    |  5 000 |     —    |  5 000 |     —    |  22 000|     —    |
   L———————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+———————————

В 2003 г. ООО "Дом-2000" начислило авансовые платежи по ЕСН на сумму 72 000 руб. Согласно расчету, приведенному на листе 10, ООО "Дом-2000" имеет право применять регрессивную шкалу ставок. Но воспользоваться этим правом оно не может, так как ни одному из работников в 2003 г. не было выплачено более 100 000 руб. Поэтому ООО "Дом-2000" исчисляло ЕСН по максимальным ставкам. Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд приведены в таблице 2:

     
   —————————————T————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |Наименование|    Выплаты работникам за IV кв. 2003 г.    |  Выплаты  |
   |    фонда   |                                            | работникам|
   |            |                                            | за 2003 г.|
   +————————————+——————————T——————————T——————————T———————————+———————————+
   |            |  Октябрь |  Ноябрь  |  Декабрь |   Всего   |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Федеральный |5 880 руб.|5 320 руб.|6 160 руб.|17 360 руб.|           |
   |бюджет      |(21 000 x |(19 000 x |(22 000 x |51 240 руб.|           |
   |            |28%)      |28%)      |28%)      |           |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |ФСС РФ      |  840 руб.|  760 руб.|  880 руб.| 2 480 руб.| 7 320 руб.|
   |            |(21 000 x |(19 000 x |(22 000 x |           |           |
   |            |4%)       |4%)       |4%)       |           |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |ФФОМС       |   42 руб.|   38 руб.|   44 руб.|   124 руб.|   366 руб.|
   |            |(21 000 x |(19 000 x |(22 000 x |           |           |
   |            |0,2%)     |0,2%)     |0,2%)     |           |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |ТФОМС       |  714 руб.|  646 руб.|  748 руб.| 2 108 руб.| 6 222 руб.|
   |            |(21 000 x |(19 000 x |(22 000 x |           |           |
   |            |3,4%)     |3,4%)     |3,4%)     |           |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+———————————+
   |Итого       |7 476 руб.|6 764 руб.|7 832 руб.|22 072 руб.|65 148 руб.|
   L————————————+——————————+——————————+——————————+———————————+————————————

Расходы ООО "Дом-2000" по государственному социальному страхованию превысили сумму соцналога в ФСС РФ. Поэтому в октябре 2003 г. организация получила от территориального органа ФСС РФ 1160 руб. (2000 - 840), а в ноябре - 240 руб. (1000 - 760 руб.). Всего за 2003 г. ФСС РФ возместило ООО "Дом-2000" 6000 руб.

Кроме того, в 2003 г. ООО "Дом-2000" начислило 25 620 руб. страховых взносов. Суммы страховых взносов в ПФР приведены в таблице 3:

     
   ——————————————T———————————————————————————————————————————T———————————¬
   |    Ф.И.О.   |  Страховы  взносы в ПФР за IV кв. 2000 г. | Страховые |
   |             |                                           |   взносы  |
   |             |                                           |   в ПФР   |
   |             |                                           | за 2003 г.|
   +—————————————+——————————T——————————T——————————T——————————+———————————+
   |             |  Октябрь |  Ноябрь  |  Декабрь |   Всего  |           |
   +—————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Орлов И.А.   |1 540 руб.|1 400 руб.|1 680 руб.|4 620 руб.|11 620 руб.|
   |             |(11 000 x |(10 000 x |(12 000 x |          |           |
   |             |14%)      |14%)      |14%)      |          |           |
   +—————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Силина Е.П.  |  700 руб.|  700 руб.|  700 руб.|2 100 руб.| 8 400 руб.|
   |             |(5000 x   |(5000 x   |(5000 x   |          |           |
   |             |14%)      |14%)      |14%)      |          |           |
   +—————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Сидорова И.И.|  700 руб.|  560 руб.|  700 руб.|1 960 руб.| 5 600 руб.|
   |             |(5000 x   |(4000 x   |(5000 x   |          |           |
   |             |14%)      |14%)      |14%)      |          |           |
   +—————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+
   |Итого        |2 940 руб.|2 660 руб.|3 080 руб.|8 680 руб.|25 620 руб.|
   L—————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————————

Декларацию по ЕСН ООО "Дом-2000" представило в городскую налоговую инспекцию г. Кусково 20 марта 2004 г. В декларации ООО "Дом-2000" указало свои реквизиты и номер свидетельства о государственной регистрации в ИМНС, ИНН и КПП.

Сведения, представленные в декларации, подтвердили руководитель ООО "Дом-2000" - Орлов Иван Александрович и главный бухгалтер - Силина Екатерина Петровна.

ООО "Дом-2000" должно подать декларацию по ЕСН на 9 листах (не предоставляются листы 03 и 04). Однако поскольку в данном примере ООО "Дом-2000" не пользуется льготами по ЕСН, то мы не будем рассматривать и листы 09 - 11, а также не будем приводить листы 02 и 08.

Пример заполненной декларации в приложениях.

Вопрос: Должны ли представлять ежеквартальные расчеты по авансовым платежам, а также налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу) организации, все выплаты которых в пользу работников не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом)?

Ответ: Статьей 243 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность ежеквартального представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).

В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а также декларации по ЕСН, независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.

В указанных документах заполняются следующие показатели:

- объект налогообложения, где отражаются все выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в соответствии со ст.236 Кодекса;

- суммы, не подлежащие налогообложению, где отражаются все выплаты, произведенные работникам и не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 Кодекса;

- суммы налоговых льгот, где отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, по которым в соответствии со ст.239 Кодекса предоставлены льготы по уплате единого социального налога (взноса);

- налоговая база, которая определяется как разность между объектом налогообложения, суммой, не подлежащей налогообложению, и суммой налоговых льгот.

Если налоговая база равна нулю, дальнейший расчет не производится.

Вопрос: Является ли организация плательщиком ЕСН, учитывая, что выплат физическим лицам она не производит, так как наемных работников не имеет? Если нет, то необходимо ли организации представлять в налоговый орган и региональное отделение ФСС РФ данные о суммах платежей по ЕСН (нулевой отчет) и налоговую декларацию по ЕСН?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно ст.16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с нормами Трудового кодекса Российской Федерации.

В случаях и порядке, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом или уставом (положением) организации, трудовые отношения могут считаться основанными на трудовом договоре и в том случае, если работник был допущен к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

В соответствии со ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Пунктом 2 ст.421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Согласно п.3 вышеназванной статьи стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

По договорам гражданско-правового характера одна сторона выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны.

Предметом такого договора служит конечный результат труда (например, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа.

Таким образом, организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, безусловно, связаны хотя бы с одним физическим лицом отношениями по трудовому и (или) гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). Вне зависимости от факта начисления выплат и вознаграждений в пользу таких физических лиц организация обязана представлять в налоговые органы за все отчетные периоды расчеты по авансовым платежам, а также декларации за налоговый период.

Вопрос: Просим уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам жилищно-строительным кооперативом в случае, если бухгалтером и председателем являются не пенсионеры. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке?

Ответ: Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей представлять расчет по авансовым платежам и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Так как налоговая база по ЕСН для организаций, поименованных в пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не формируется, следовательно, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Независимо от того, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации у указанных организаций равна нулю, эти организации являются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Значит, они обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 "Справочно: суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации". В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.

В соответствии со ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с указанным Законом.

8.2. Исчисление и уплата налога

обособленными подразделениями организации

Вопрос: При каких условиях обособленное подразделение может начислять и перечислять ЕСН с начисленных выплат своим работникам?

Ответ: В соответствии со ст.19 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения организаций налогоплательщиками не являются. Вместе с тем установлено, что в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, филиалы и иные обособленные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Согласно п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Следовательно, обособленные подразделения организаций исполняют налоговые обязанности по единому социальному налогу при наличии следующих условий:

1) наличие отдельного баланса;

2) наличие расчетного счета;

3) начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Вопрос: Какое подразделение организации можно считать филиалом (обособленным подразделением)? Необходимо ли выделять филиал на отдельный баланс?

Ответ: Понятие обособленного подразделения закреплено в п.2 ст.11 НК РФ. Согласно данной норме обособленным подразделением является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочее место - это место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В связи с этим необходимо отметить, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

Иными словами, во всех случаях, когда организация образует территориально обособленные стационарные рабочие места для работников, находящихся с ней в трудовых отношениях, необходимо вести речь о наличии обособленного подразделения. Если организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор, то это не образует обособленного подразделения организации.

Организации самостоятельно принимают решения о выделении обособленных подразделений на отдельный баланс. В случае выделения какого-либо обособленного подразделения на отдельный баланс учет операций с ним производится на бухгалтерском счете 79.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Определения расчетного счета для целей налогообложения не установлено. Также нет единого определения расчетного счета в гражданском законодательстве. Одним из документов, который дает определение расчетному счету, является Временный порядок открытия и ведения расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в учреждениях Сберегательного банка РФ от 24 апреля 1997 г. N 199-р.

Поскольку третьим необходимым условием является начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, что практически невозможно сделать без отдельного баланса и счета, предназначенного для выплаты заработной платы, то обособленное подразделение должно выполнять налоговые обязанности в случае, когда выполняются все три условия.

Вопрос: Как определяется налогооблагаемая база по ЕСН по обособленному подразделению, которое имеет отдельный баланс и самостоятельно осуществляет начисление выплат работникам?

Ответ: Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, самостоятельно осуществляет начисление выплат физическим лицам и самостоятельно выплачивает их за счет средств, снятых с открытого этому подразделению счета в банке или за счет иных средств, то данное подразделение должно выполнять налоговые обязанности организации.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. При этом исчисление условий применения регрессивной налоговой шкалы ставок должно осуществляться в целом по организации.

Вопрос: Учитываются ли при исчислении ЕСН на каждом новом месте работы доходы, полученные по прежнему месту работы, в обособленных подразделениях данной организации? Если да, то как в этом случае формируется отчетность по ЕСН в обособленных подразделениях и в головном предприятии? Или по каждому месту работы ЕСН исчисляется только по базе данного обособленного подразделения либо головного предприятия? Если да, то как в этом случае реализовать право на регрессию по данному работнику?

Обособленные подразделения организации имеют отдельный баланс, счет в банке и бухгалтерию, которая осуществляет расчеты заработной платы по обособленному подразделению. Организация имеет право на регрессию в течение всего налогового периода. Работник в течение года переходит на работу из одного обособленного подразделения в другое, а затем - в головное предприятие организации.

Ответ: Согласно п.8 ст.243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога, установленного п.2 ст.241 НК РФ, производится в целом по организации. Поэтому переход работника из одного подразделения организации в другое ее подразделение не влияет на расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Вместе с тем чтобы обособленное подразделение, в которое перешел работник, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в его пользу, могло применять регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время работы в организации с начала года, оно может использовать следующий порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.

В расчете налоговая база, полученная таким работником в этом обособленном подразделении, должна отражаться по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически полученной им с начала года.

Пример. Работник предприятия в апреле сего года перешел на работу из одного подразделения в другое.

За время работы в 1-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):

январь - 35,

февраль - 40,

март - 45.

Итого за I квартал - 120 тыс. руб.

За время работы во 2-м подразделении ему было начислено (в тыс. руб.):

апрель - 60,

май - 75,

июнь - 80.

Итого за II квартал - 215 тыс. руб.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 335 тыс. руб.

Предположим, что по данному работнику льготы не применяются и отсутствуют выплаты, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ.

Исходя из размера налоговой базы, накопленной по данному работнику с начала года (335 тыс. руб.) 2-м обособленным подразделением в индивидуальной карточке учета, открытой на этого работника, за отчетный период (I полугодие) исчисление ЕСН должно производиться по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса для налоговой базы от 300 001 руб. до 600 000 руб.

Во избежание двойного счета налоговой базы, накопленной по работнику в 1-м подразделении (120 тыс. руб.), 2-е подразделение в расчете по авансовым платежам по налогу по строке 0300 отражает 215 тыс. руб.

При заполнении Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I полугодие налоговая база по данному работнику, начисленная в этом подразделении, должна быть отражена (в тыс. руб.):

по строке 030 - 215,

по строке 031 - 180,

по строке 032 - 35.

Для подтверждения права на применение регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов 2-е обособленное подразделение должно по требованию налогового органа представить копию индивидуальной карточки, которая велась по перешедшему работнику в предыдущем обособленном подразделении, с подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя организации, заверенную печатью организации.

В случае перехода сотрудника организации до конца налогового периода из второго подразделения в головную организацию, окончательную сумму ЕСН, подлежащую уплате во внебюджетные фонды, в том числе и по данному работнику, определяет головная организация, которая также представляет в налоговые органы налоговую декларацию по ЕСН.

Учет таких работников (индивидуальные карточки работников) может производить как обособленное подразделение, в котором работает в настоящий момент перешедший работник, так и головная организация. При этом уплата налога и страховых взносов во втором случае за таких работников будет производиться головной организацией по месту ее нахождения.

8.3. Исчисление и уплата налога

налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями

Вопрос: Каков общий порядок исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями и адвокатами?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты единого социального налога индивидуальными предпринимателями и адвокатами установлен ст.244 Налогового кодекса РФ.

1. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен следующий порядок.

Данные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей налога в текущем налоговом периоде.

При этом для исчисления суммы авансовых платежей предусмотрены три способа:

- исходя из налоговой базы прошлого налогового периода;

- исходя из предполагаемого дохода в случае начала осуществления деятельности;

- исходя из предполагаемого дохода в случае значительного его изменения.

По общему правилу исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Если указанные налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода (календарного года), то они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода, а также сумма предполагаемых расходов, связанных с его извлечением, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период в этом случае также производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, предусмотренных для данной категории налогоплательщиков.

При значительном увеличении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик обязан предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

При значительном уменьшении доходов (более чем на 50%) налогоплательщик вправе предоставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Следует отметить, что ст.244 Налогового кодекса РФ не содержит информации о сроках представления корректирующих деклараций.

На основании новой декларации налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи декларации производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

- за первое полугодие - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за III квартал - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за IV квартал - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Вопрос: Как происходит окончательный расчет ЕСН в отношении каждого фонда?

Ответ: Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками самостоятельно, отдельно в отношении каждого фонда. Сумма налога, подлежащая уплате в каждый фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При этом так же, как при исчислении авансовых платежей, для исчисления суммы налога применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд РФ. Указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога по окончательному расчету подлежит:

- уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом;

- зачету в счет будущих платежей или возврату налогоплательщику в порядке, определенном ст.78 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации для индивидуальных предпринимателей утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/591 (в ред. от 03.11.2003).

Вопрос: Как исчисляется ЕСН для адвокатов?

Ответ: Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, являющихся работодателями (ст.243 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке, аналогичном порядку, изложенному в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ (то есть для налогоплательщиков-работодателей).

Так же, как и индивидуальные предприниматели, адвокаты представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При предоставлении налоговой декларации адвокаты обязаны предоставить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Вопрос: Каков порядок постановки на учет и представления отчетности по ЕСН и страховым взносам адвокатскими кабинетами?

Ответ: На основании п.1 ст.21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 гл.24 Кодекса плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном ст.244 Кодекса для налогоплательщиков, поименованных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса (индивидуальных предпринимателей и адвокатов), по ставкам, установленным п.4 ст.241 Кодекса.

Статьей 28 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в пп.2 п.1 ст.6 названного Закона, в том числе адвокаты, уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. При этом обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц на финансирование страховой (100 руб.) и накопительной (50 руб.) части трудовой пенсии.

С учетом того что Федеральным законом N 167-ФЗ не установлены сроки уплаты страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплата его может быть произведена в любое время в течение расчетного периода, которым в соответствии со ст.23 указанного Закона является календарный год. При этом Федеральный закон N 167-ФЗ не связывает обязанность уплаты минимального размера фиксированного платежа с размером дохода, полученного, в частности, адвокатом в результате профессиональной деятельности.

Таким образом, при исчислении и уплате ЕСН адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, должны руководствоваться порядком, установленным ст.244 Кодекса, и независимо от возраста и наличия (отсутствия) дохода обязаны уплачивать минимальный размер фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в сумме 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год.

В соответствии с п.2 ст.244 Кодекса если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 7 ст.244 Кодекса установлено, что налогоплательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса (индивидуальные предприниматели и адвокаты), представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них ЕСН за истекший налоговый период. В случае отсутствия у адвоката доходов, полученных от других адвокатских образований, справка о суммах уплаченного ЕСН не представляется.

Адвокат, учредивший на основании ст.21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатский кабинет, действует индивидуально и, следовательно, при подаче декларации по ЕСН не должен прилагать справку об уплаченных за него суммах ЕСН, так как является самостоятельным налогоплательщиком.

Федеральным законом N 167-ФЗ представление какой-либо отчетности в налоговые органы или Пенсионный фонд Российской Федерации в отношении уплаченных сумм фиксированного платежа не предусмотрено.

9. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

Единый социальный налог в соответствии с гл.24 НК РФ зачисляется в государственный бюджет, объединяя в себе взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. ЕСН в части взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд, снова направляется непосредственно в Пенсионный фонд, а вторая половина ЕСН - в федеральный бюджет.

Отчисления в Фонд занятости прекратились с 1 января 2001 г. Теперь Фонд занятости содержится за счет бюджета, и средства туда будут поступать за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

9.1 Правовой статус Пенсионного фонда Российской Федерации

Правовой статус Пенсионного фонда Российской Федерации регулируется Положением о нем, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 5 мая 1997 г. N 77-ФЗ, от 2 января 2000 г. N 38-ФЗ, от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.

Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ) установлены виды трудовых пенсий, их структура, порядок финансирования, условия назначения.

Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из трех частей - базовой, страховой и накопительной, а трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит из двух частей - базовой и страховой.

Порядок финансирования частей трудовых пенсий и порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете определяются Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, N от 31 декабря 2002 г. N 187-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. N 198-ФЗ.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет.

Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР.

За счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, Пенсионный фонд производит финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии.

Финансирование пенсий по государственному пенсионному обеспечению производится за счет средств федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (СЗ РФ, 2001, N 51, ст.4831).

Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы действуют на основании Федеральных законов "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации" и от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пенсионный фонд РФ (страховщик - государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, где нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (положения о которых, являющихся юридическими лицами, утверждаются Правлением ПФР). Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда перед застрахованными лицами (лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. В случаях, когда международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем указанным Федеральным законом, применяются правила этого международного договора.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это уплачиваемые в бюджет ПФР возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов на его индивидуальном лицевом счете.

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.

Во-первых, согласно ст.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом.

Во-вторых, объект обложения, база для начисления определяются в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу.

Вопрос: Согласно пп.1 п.1 ст.239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III групп.

В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Как в таком случае определяется сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом льготы, предоставляемой по ЕСН, или без учета этой льготы?

Ответ: Организации, имеющие льготы по единому социальному налогу (ст.239 Кодекса), не вправе применять указанные льготы при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит отсылочных норм о льготах по уплате страховых взносов.

В связи с этим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты и вознаграждения, производимые работникам, в том числе являющимся инвалидами I, II, III групп.

Кроме того, следует иметь в виду, что при исчислении единого социального налога в части федерального бюджета для таких организаций налоговый вычет не производится. На выплаты и вознаграждения, производимые такими организациями в пользу работников, единый социальный налог в части федерального бюджета исчисляется по 1/2 ставки налога, установленной п.1 ст.241 Кодекса.

Подробный расчет сумм единого социального налога организациями, имеющими налоговые льготы, приведен в разделе "Особенности заполнения графы 3 Расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со ст.239 Кодекса" "Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу", утвержденного Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49.

Вопрос: Учитываются ли выплаты, указанные в ст.238 НК РФ, а также налоговые льготы, предусмотренные ст.239 НК РФ, при определении базы для начисления страховых взносов в ПФР?

Ответ: В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой ЕСН, регулируются гл.24 НК РФ. Вместе с тем основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Пунктом 2 ст.10 этого Закона определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

В свою очередь, в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ не предусмотрены льготы по уплате страховых взносов. Он также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст.239 НК РФ).

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Они относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Вопрос: Какое условие должен соблюсти страхователь, уплачивающий страховые взносы в ПФР, чтобы уплачивать эти взносы по тарифам, установленным в п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ? Должны ли уплачивать страховые взносы страхователи, у которых данное требование не выполняется?

Ответ: В соответствии со ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

Согласно п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, тарифы, предусмотренные п.2 данной статьи, применяются страхователями - лицами, производящими выплаты физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ, а именно: в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу лицами, производящими выплаты физическим лицам, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Таким образом, если расчетная величина составляет сумму менее 2500 руб., то до конца налогового периода страховые взносы исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов, определенным ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Вопрос: После введения единого социального налога (взноса) должны ли уплачиваться в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы в размере 1% выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг)? А также 14% выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)?

Ответ: С введением в действие с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса Российской Федерации взимание страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1% выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, не производится.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" сверх ставки ЕСН, зачисляемого в Пенсионный фонд Российской Федерации, установлен дополнительный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Плательщики этого взноса - работодатели, использующие труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации. Размер тарифа - 14 процентов от выплат, начисленных в денежном выражении в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, независимо от источников финансирования.

Контроль за правильностью исчисления и уплатой этих страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.

Вопрос: В составе каких расходов - прямых или косвенных следует учитывать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, начисляемые на заработную плату работников, непосредственно участвующих в процессе производства?

Ответ: Согласно ст.318 Кодекса, в состав прямых расходов входят в том числе расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, и суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Порядок исчисления ЕСН определен гл.24 Кодекса.

Так как расходы на обязательное пенсионное страхование сотрудников организации, в том числе участвующих в процессе производства, согласно положениям гл.24 Кодекса, нельзя классифицировать как ЕСН, такие расходы для целей исчисления налога на прибыль могут быть рассмотрены не как налоги, уплаченные организацией, а как прочие расходы. Их учитывают в составе косвенных расходов налогоплательщика.

Вопрос: Просьба разъяснить порядок начисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с заработной платы иностранных лиц.

Ответ: В соответствии со ст.8 Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. утратили силу положения п.2 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании указанных положений освобождались от уплаты ЕСН налогоплательщики с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Таким образом, с 1 января 2003 г. выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Статьей 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (Федеральный закон N 173-ФЗ) предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Согласно положениям ст.ст.3 и 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом N 173-ФЗ.

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ не начисляются.

В соответствии с п.2 ст.243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разность между суммой, начисленной в федеральный бюджет с учетом ставок, установленных ст.241 Кодекса, и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

При отсутствии налогового вычета платежи, начисленные в федеральный бюджет, должны быть перечислены по соответствующему коду бюджетной классификации в полной сумме.

Главой 24 Кодекса не установлено каких-либо дополнительных условий для уплаты ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации за иностранных граждан, следовательно, ЕСН в части этих фондов уплачивается за иностранных граждан так же, как и за российских.

Согласно п.2 ст.6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Следовательно, социальное страхование распространяется на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам, независимо от времени их нахождения на территории Российской Федерации, и соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим работникам, начисляется ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации.

9.2. Налоговая база для начисления страховых взносов в ПФР

Согласно статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" базой для начисления страховых взносов является налоговая база, установленная гл.24 НК РФ.

Налоговая база представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. То есть взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Выплаты, освобождаемые от налогообложения ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, подлежат исключению из налоговой базы по этому налогу. Вместе с тем аналогичной нормы по исключению выплат из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Федеральным законом N 167-ФЗ не предусмотрено. Таким образом, расчет страховых взносов производится исходя из базы, установленной гл.24 НК РФ, но без исключения льгот.

Иными словами, налоговая база для исчисления ЕСН и база по страховым взносам совпадают в том случае, если у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговых льгот.

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" откройте субсчета второго порядка:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

В соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете начисление взносов отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражайте проводками:

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

9.3. Ставки страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

Тариф страхового взноса для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ)).

Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам (см. на с. 220).

     
   —————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |  База для  |Для мужчин 1952 года рождения|Для мужчин с 1953 по 1966 год|  Для лиц 1967 года рождения |
   | начисления | и старше и женщин 1956 года | и женщин с 1957 по 1966 год |           и моложе          |
   |  страховых |      рождения и старше      |           рождения          |                             |
   | взносов на +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   |   каждого  |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |
   | отдельного |финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|
   |  работника |   страховой  |накопительной |   страховой  | накопительной|   страховой  | накопительной|
   | нарастающим|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|
   |   итогом   |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |
   |  с начала  |              |              |              |              |              |              |
   |    года    |              |              |              |              |              |              |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |До          |     14,0%    |     0,0%     |      12,0%   |      2,0%    |     8,0%     |     6,0%     |
   |100 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 100 001  |14 000 руб. + |     0,0%     |12 000 руб. + |2000 руб. +   |8000 руб. +   |6000 руб. +   |
   |до          |7,9% суммы,   |              |6,8% суммы,   |1,1% суммы,   |4,5% суммы,   |3,4% суммы,   |
   |300 000 руб.|превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |100 000 руб.  |              |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 300 001  |29 800 руб. + |     0,0%     |25 600 руб. + |4200 руб. +   |17 000 руб. + |12 800 руб. + |
   |до          |3,95% суммы,  |              |3,39% суммы,  |0,56% суммы,  |2,26% суммы,  |1,69% суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |300 000 руб.  |              |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше       |  41 650 руб. |     0,0%     |  35 770 руб. |  5 880 руб.  |  23 780 руб. |  17 870 руб. |
   |600 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   L————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————

Статья 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ гласит, что в течение 2002 - 2005 гг. для страхователей, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (см. на с. 221)).

     
   —————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |  База для  |       2002 — 2003 гг.       |           2004 г.           |           2005 г.           |
   | начисления +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   |  страховых |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |
   | взносов на |финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|
   |   каждого  |   страховой  | накопительной|   страховой  | накопительной|   страховой  | накопительной|
   | отдельного |части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|
   |  работника |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |
   | нарастающим|              |              |              |              |              |              |
   |   итогом   |              |              |              |              |              |              |
   |  с начала  |              |              |              |              |              |              |
   |    года    |              |              |              |              |              |              |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |До          |     11,0%    |     3,0%     |     10,0%    |     4,0%     |     9,0%     |     5,0%     |
   |100 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 100 001  |11 000 руб. + |3000 руб. +   |10 000 руб. + |4000 руб. +   |9000 руб. +   | 5000 руб. +  |
   |до          |6,21% суммы,  |1,69% суммы,  |5,64% суммы,  |2,26% суммы,  |5,08% суммы,  |2,84% суммы,  |
   |300 000 руб.|превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От 300 001  |23 420 руб. + |6380 руб. +   |21 280 руб. + |8520 руб. +   |19 160 руб. + |10 640 руб. + |
   |до          |3,1% суммы,   |0,85% суммы,  |2,82% суммы,  |1,13% суммы,  |2,54% суммы,  |1,41% суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше       |  32 720 руб. |  8 930 руб.  |  29 740 руб. |  11 910 руб. |  26 780 руб. |  14 870 руб. |
   |600 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   L————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————

9.4. Как рассчитать среднюю численность работников

при расчете взносов в ПФ

При определении условий, предусмотренных в п.2 ст.241 НК РФ, применяется средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, который подлежит уплате в федеральный бюджет. Она определяется в порядке, установленном в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

Численность авторов в указанную среднюю численность работников не включается. Также в соответствии с п.5.2.1 указанной Инструкции в средней численности не учитываются женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам и в дополнительных отпусках по уходу за ребенком.

Для ежемесячного определения права организации на применение регрессивных ставок налога учитывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.237 НК РФ. При этом из налоговой базы налоговые льготы не исключаются. В связи с этим численность работников-инвалидов будет учитываться при расчете средней численности.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете начисление ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд работнику организации, если ежемесячно с января 2004 г. предприятие начисляло Сорокину О.С. 1964 года рождения заработную плату в размере 100 000 руб.?

Ответ: Рассчитаем сумму единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы данного сотрудника за январь 2004 г.

Единый социальный налог за месяц составит: 35 600 руб. = 100 000 руб. х 35,6%, в том числе:

- в федеральный бюджет - 28 000 руб. = 100 000 руб. х 28%;

- в Фонд социального страхования - 4000 руб. = 100 000 руб. х 4%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 200 руб. = 100 000 руб. х 0,2%;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3400 руб. = 100 000 руб. х 3,4%.

Страховые взносы в Пенсионный фонд составят:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10 000 руб. = 100 000 руб. х 10%;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4000 руб. = 100 000 руб. х 4%.

В бухгалтерском учете данной организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

- 100 000 руб. - начислена заработная плата за январь 2004 г. Сорокину О.С.;

Дебет 26 Кредит 69-1-1

- 4000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 26 Кредит 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ"

- 28 000 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-1 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ" Кредит 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 10 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в ФБ" Кредит 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 4000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69-3-1

- 200 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69-3-2

- 3400 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата, вы должны рассчитать и уплатить авансовую сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды.

По итогам года разница между суммами авансовых платежей и суммой налога перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и в федеральный бюджет.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

9.5. Сроки уплаты взносов в ПФ

Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Разница между суммой налога и взносов, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным).

Налог и взносы перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то налог и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.

Сумма налога и взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному подразделению.

Согласно Приказу МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153 утверждена форма "Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (Приказ зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002 N 3363). Форма разработана в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, на основании которого установлены новые страховые взносы - взносы на обязательное пенсионное страхование, и гл.24 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны предоставлять Расчет ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

9.6. Отчетность по взносам в ПФ

По взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию:

- Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49);

- Налоговую декларацию по единому социальному налогу (форма декларации утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550);

- Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/ 153);

- Налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747).

Копию налоговой декларации по ЕСН и взносов в ПФ с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по авансовым платежам представляются ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации представляются ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

9.7. Применение регрессивных ставок при расчете взносов в ПФ

Согласно п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ налогоплательщики могут применять регрессивные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, если соблюдаются условия применения регрессивных ставок по ЕСН, установленные в п.2 ст.241 НК РФ.

Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится налогоплательщиком ежемесячно.

При соблюдении требований налогоплательщик получает право применять помимо регрессивной шкалы ставок налога регрессивную шкалу тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В противном случае страховые взносы уплачиваются по максимальному тарифу, предусмотренному в ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Заметим, что утраченное право на применение регрессивных ставок не восстанавливается, и начиная с месяца, в котором оно утрачено, расчет авансовых платежей по налогу и страховым взносам производится по максимальным ставкам.

Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

Например, если по итогам января 2004 г. налогоплательщик не получил права на регрессию, он уже не может применять регрессивную шкалу до конца 2004 г., невзирая на то, что впоследствии в каком-либо месяце величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо может достигнуть 2500 руб. и более.

В расчете по авансовым платежам по страховым взносам (лист 05) страхователь делает отметку о наличии либо отсутствии права на применение регрессивных тарифов страховых взносов на основании соответствующего расчета (лист 08 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49).

9.8 Форма Расчета по авансовым платежам по страховым взносам

В соответствии со ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ налогоплательщики, которые являются также и страхователями по обязательному пенсионному страхованию, обязаны представлять в течение года три Расчета по страховым взносам (за I квартал, полугодие, девять месяцев), а не позднее 30 марта следующего за отчетным года вместе с налоговой декларацией по ЕСН - декларацию по страховым взносам.

Форма состоит из 6 листов, первые четыре относятся к титульной части. Лист 05 содержит непосредственно Расчет по авансовым платежам по страховым взносам, а лист 06 - справочную таблицу (строки 010 - 015) и Расчет для заполнения строк 0300 - 0400.

9.9. Уплата взносов в ПФ

Согласно п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Таким образом, указанной статьей предусмотрено несколько сроков уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в зависимости от срока получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным). Аналогичная норма действовала в 2001 г. по ЕСН.

С 2002 г. уплата авансовых платежей по ЕСН должна производиться ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, независимо от срока, установленного для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование указанное ограничение не отменено.

В соответствии со ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Вместе с тем у организации отсутствует обязанность по начислению страховых взносов дважды в месяц, так как расчет суммы платежей по ним производится ежемесячно (ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны уплачиваться один раз в месяц независимо от количества произведенных работникам выплат. Данный порядок применим также и в отношении авторских гонораров.

Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:

- заработная плата инвалидов I, II или III группы;

- материальная помощь;

- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.);

- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)?

Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 Расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса, при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

1. Подпунктом 1 п.1 ст.239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для организаций любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса.

При этом вышеупомянутый Закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Он не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат работникам, являющимся инвалидами.

2. Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения, характеризуемые в п.1 этой же статьи как объект обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно положениям ст.255 гл.25 Кодекса, в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии, единовременные вознаграждения за производственные результаты.

В п.21 ст.270 гл.25 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальную помощь всех видов.

Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты за производственные результаты и иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются объектом обложения ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса. Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом обложения ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса.

Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по рассматриваемым выплатам, согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ, определяется аналогичным образом.

3. В соответствии с п.1 ст.85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.

В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

Статьей 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом, согласно п.2 ст.421 ГК РФ, стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей ревизором, вознаграждения, выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на основании п.1 ст.236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН. Рассматриваемые вознаграждения на основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

4. В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете. Расчет предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 утверждена форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. В ней по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.

Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период отражаются в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 марта 2002 г. N БГ-3-05/153.

В строке 0200 Расчета налогоплательщиком указывается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9 строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период для всех возрастных групп работников.

Таким образом, значения графы 9 строки 0200 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки 0500 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (форма по КНД 1151050) должны быть равны.

Такое пояснение дано в Письме N 28-11/07762 от 10 февраля 2003 г. УМНС России по г. Москве.

Вопрос: Гражданину Белоруссии, имеющему временную регистрацию в Москве и работающему на предприятии на постоянной основе, выплачиваются вознаграждения за труд.

Должно ли предприятие начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование на эти выплаты?

Ответ: С 1 января 2003 г. утратил силу п.2 ст.239 НК РФ, освобождавший в ряде случаев от уплаты ЕСН налогоплательщиков-работодателей с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства.

Таким образом, с 1 января 2003 г. обложение ЕСН выплат иностранным гражданам производится в общеустановленном порядке.

При исчислении сумм ЕСН в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" право на получение трудовой пенсии наравне с гражданами Российской Федерации имеют иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации.

На основании Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранными гражданами, постоянно проживающими на территории Российской Федерации, понимаются иностранные граждане, которые имеют разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел Российской Федерации.

Иностранные граждане, находящиеся на территории Российской Федерации на ином законном основании, считаются временно пребывающими.

Статьей 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что застрахованным является лицо, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование, то есть на граждан, имеющих право на трудовую пенсию.

Учитывая вышеизложенное, иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не имеют права на получение трудовой пенсии, а следовательно, освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР с сумм выплаченных им работодателем вознаграждений.

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных вышеуказанным Законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Таким образом, при исчислении сумм ЕСН с выплат иностранным гражданам, временно пребывающим на территории России, следует иметь в виду, что уплата налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, производится без учета налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ввиду освобождения от их уплаты), то есть полностью зачисляется в федеральный бюджет по ставке 28%, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ.

Вопрос: Правомерно ли в целях налогообложения прибыли в сумму ЕСН включать только суммы страховых взносов, отчисляемых в федеральный бюджет, а суммы взносов, отчисляемых в ПФР, относить к косвенным расходам?

Ответ: Пунктом 1 ст.318 НК РФ определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам. Данный перечень является исчерпывающим. Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. Однако назначение ЕСН и страховых взносов различно.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ устанавливаются основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулируются правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяются правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п.16 ст.255 НК РФ, к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда, но подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

Рассмотрим, как операции по начислению и перечислению единого социального налога отражаются в бухгалтерском учете. Для упрощения страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматриваются.

В бухгалтерском учете начисление ЕСН отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" может подразделяться на:

69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемый в федеральный бюджет";

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" подразделяется на следующие:

69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов может отражаться записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При начислении единого социального налога бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 70

- начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-2 субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет по пенсионному обеспечению;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФСС РФ;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в ФФОМС;

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 69-3-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный ФОМС.

Перечислять авансовые платежи по единому социальному налогу надо ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-2-1 "ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 51

- перечислен ЕСН в части пенсионного обеспечения, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислен ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-1 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в ФСС РФ;

Дебет 69-2-1 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования РФ" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в ФФОМС;

Дебет 69-2-2 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" Кредит 51

- перечислен единый социальный налог в территориальный ФОМС.

Вопрос: Покажите на примере, как правильно начислить ЕСН с выплат физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, по договору подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений, с учетом п.2 ст.221 НК РФ. (Работник подал заявление и предоставил документы, подтверждающие его расходы на сумму 25 000 руб., при выполнении им ремонтных работ.)

Сумма вознаграждения за выполненные работы составила 40 000 руб.

Ответ: Рассмотрим на примере начисление ЕСН в бухгалтерском учете.

Организация заключила с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, договор подряда на выполнение ремонтных работ производственных помещений.

После выплаты вознаграждения физическим лицом было подано заявление с просьбой предоставить ему профессиональный налоговый вычет в соответствии с п.2 ст.221 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога (4%), подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76-5

- 40 000 руб. - начислено вознаграждение физическому лицу за выполнение ремонтных работ;

Дебет 20 Кредит 69-3, 69-2-1

- 12 640 руб. (40 000 руб. x 31,6%) - начислен ЕСН с вознаграждения;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

- 4800 руб. (40 000 руб. x 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 69-2-3

- 800 руб. (40 000 руб. x 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 76-5 Кредит 50

- 34 800 руб. (40 000 - 5200) - произведена выплата физическому лицу (за минусом налога на доходы физических лиц).

В данном примере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны исходя из тарифа, установленного ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ для лиц 1966 года рождения.

Однако не все так просто, и существует ряд условий, при которых порядок расчетов, рассмотренных выше на примере, значительно усложняется. В примере при расчетах мы использовали регрессивную шкалу ставок, но для того, чтобы пользоваться этой шкалой, надо, чтобы организация соответствовала определенным критериям. О том, когда организация может применять регрессивную шкалу ставок, читайте в разд.7.2 книги.

Пунктом 1 ст.252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Пунктом 25 ст.270 НК РФ определено, что расходы на оплату стоимости предоставленного бесплатного питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) не принимаются в целях налогообложения прибыли.

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).

Согласно п.6 ПБУ 18/02, постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данном случае в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п.7 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (24% согласно п.1 ст.284 НК РФ).

Заметим, что со стоимости бесплатных обедов организация не исчисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Вопрос: Всем работникам организации на основании распоряжения руководителя ежедневно предоставляются бесплатные обеды. Предоставление бесплатных обедов не предусмотрено коллективным договором. Для этих целей с организацией общественного питания заключен договор, ежемесячная стоимость услуг по которому составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Как данные постоянные налоговые обязательства будут отражены в бухгалтерском учете организации?

Ответ: В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составит:

14 400 руб. = 60 000 руб. х 24%.

Дебет 91-2 Кредит 60

- 60 000 руб. - оказаны услуги организацией общественного питания (распоряжение руководителя);

Дебет 60 Кредит 51

- 60 000 руб. - оплачены оказанные услуги по обеспечению питанием сотрудников по распоряжению руководителя;

Дебет 99-2 Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 70 Кредит 68

- 7800 руб. (60 000 х 13%) - при выплате заработной платы удержан налог на доходы физических лиц.

11. КОНТРОЛЬ ЗА УПЛАТОЙ ЕСН

Начиная с 1 января 2001 г. только налоговые органы РФ могут осуществлять контроль за тем, правильно ли исчислен единый социальный налог, а также полностью и своевременно ли внесены взносы, которые уплачиваются в составе этого налога. Фонды от этой работы (именно по контролю за поступлением налога) отстраняются полностью, так как Налоговым кодексом им такого права не предоставлено. Все, что касается правильности исчисления и уплаты налога, контролируется только налоговыми органами. А порядок осуществления контроля регулируется соответствующими нормами части первой Налогового кодекса.

Фонды могут продолжать работу с налогоплательщиками по иным основаниям. Так, Пенсионный фонд с 1 января может работать с плательщиками по поводу предоставления ими данных, необходимых для ведения персонифицированного учета. Фонд социального страхования РФ, в свою очередь, будет получать от налогоплательщиков сведения об использовании средств ФСС РФ в целях государственного социального страхования, поскольку это предусмотрено соответствующим профильным законом.

Хотелось бы уточнить, если ФСС РФ в ходе своей проверки выявит факт неуплаты или неправильного исчисления налога, он не может своим решением доначислить налог, начислить пени и штрафы. Более того, вопрос о выходе сотрудников этого фонда на проверки - даже в части расходования средств ФСС - может быть решен только постановлением Правительства РФ. То же касается и ПФР в части проверок, касающихся предоставления плательщиками данных персонифицированного учета.

Это означает, что в отношении плательщиков социального налога налоговые органы будут проводить все предусмотренные Налоговым кодексом РФ мероприятия налогового контроля, взыскивать суммы недоимок, пеней и штрафов, проводить зачет или возврат излишне уплаченного или взысканного налога.

Что касается взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Это обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категории профессионального риска, к которой относится сфера деятельности плательщика (Федеральный закон РФ от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, независимо от сферы деятельности, шкалу ставок. Это значит, что организации по-прежнему должны будут отчитываться по этому виду взноса и сдавать отчеты в фонд.

Вопрос: Какие органы (Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или Фонда социального страхования Российской Федерации) осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: На основании ст.11 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Согласно ст.18 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", сбор указанных страховых взносов возложен на страховщика, то есть на Фонд социального страхования Российской Федерации.

Вопрос: Карточку по учету доходов своих сотрудников мы ведем на компьютере. Но наш налоговый инспектор утверждает, что такую карточку обязательно нужно вести на бумаге, в противном случае на нас наложат штраф. Так ли это?

Ответ: Вести учет доходов работников организации обязывает п.1 ст.230 НК РФ. Для этого МНС России Приказом от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379 утвердило форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". Причем в этом Приказе в Приложении к форме N 1-НДФЛ сказано, что эта форма является первичным документом налогового учета.

Тем не менее надо отметить, что ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Приказе МНС России N БГ-3-08/379 не закреплено требование вести такие карточки на бумаге. Главное, что у вас эти карточки есть, пусть и на электронных носителях. Поэтому привлечь вас за нарушение налогового законодательства в соответствии со ст.120 НК РФ и наложить штраф нельзя.

Однако лучше, если вы распечатаете эти карточки. Тогда у вас будет меньше конфликтных ситуаций с налоговым инспектором и ему не придется пользоваться вашим компьютером при проверке правильности заполнения формы N 1-НДФЛ.

ПРИЛОЖЕНИЕ

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        РАСЧЕТ ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ        |
   |       ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ;       |
   |     ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ     |
   |                     ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ                    |
   +—————————————————————————————————————T————————————————————————————————————+
   |               1                4    |                                    |
   |за ————————————————————————— 200— г. |представляется не позднее 20 числа  |
   |     (указывается отчетный период,   |месяца, следующего за отчетным      |
   |   за который представляется расчет) |периодом                            |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————T—T—T—T—T—+
   |                 в ИМНС г. Москвы                               |7|7|0|4| |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————— L—+—+—+—— |
   |                   (наименование налогового органа и его код)             |
   |                                                                          |
   |   по месту нахождения                                                    |
   |   (жительства):               ——¬            ——¬             ——¬         |
   |                               |V|            | |             | |         |
   |                               L——            L——             L——         |
   |                           российской    обособленного     физического    |
   |                           организации   подразделения        лица        |
   |                                          российской                      |
   |                                          организации                     |
   |                                                                          |
   |                                     ——¬             ——¬                  |
   | по месту осуществления              | |             | |                  |
   |      деятельности                   L——             L——                  |
   |иностранной организации            отделение         иную                 |
   |         через:                   иностранной     организацию             |
   |                                  организации                             |
   |                                   (нужное отметить знаком V)             |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |            Общество с ограниченной ответственностью "Свема"              |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | Полное наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————————+
   |   ИНН организации               |7|7|0|4|5|6|7|8|9|0|                    |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   |   КПП по   ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    |
   |   месту    |7|7|0|0|4|0|0|0|1|    | | | | | | | | | |                    |
   | нахождения L—+—+—+—+—+—+—+—+——    L—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   |                организации           обособленного                       |
   |                                      подразделения                       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————+
   |ИНН физического лица    | | | | | | | | | | | | |                         |
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————————————————————————+
   +——————————————————————————————————T—T—T———————————————————————————————————+
   |Код категории налогоплательщика   | | |                                   |
   +——————————————————————————————————+—+—+———————————————————————————————————+
   +————————————————————T—T—T—————————————————————————————————————————————————+
   |Данный расчет       | |8|                                                 |
   |составлен на        L—+—— страницах                                       |
   |                                                                          |
   |Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете,          |
   |подтверждаю:                                                              |
   |Для организации                                                           |
   |               Иванов Иван Иванович                                       |
   |Руководитель: ————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                          Фамилия, Имя, Отчество (полностью)              |
   |       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Иванов      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН    |7|7|2|3|4|5|6|7|8|9|0|0| Подпись —————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|4||
   |       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |                   Петров Петр Петрович                                   |
   |Главный бухгалтер: ———————————————————————————————————————————————————————|
   |                             Фамилия, Имя, Отчество (полностью)           |
   |       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Петров      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН    |7|7|2|8|9|1|2|3|4|5|6|7| Подпись —————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|4||
   |       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                            Фамилия, Имя, Отчество (полностью)            |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН     | | | | | | | | | | | | | Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          М.П.      L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |                                                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |Для физического лица              Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||
   |                                                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                            Фамилия, Имя, Отчество (полностью)            |
   |                                                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |                                  Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||
   |                                                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Заполняется работником налогового органа                 |
   +————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |     Сведения о представлении расчета       |   Сведения о проведении     |
   |                                            |    камеральной проверки     |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Данный расчет представлен (нужное           |Камеральная проверка         |
   |отметить знаком V)                          |проведена                    |
   |      ——¬          ——¬                ——¬   |        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |лично | | по почте | |                | |   |Дата    | | | | | | | | | | ||
   |      L——          L—— представителем L——   |        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |    ——T—¬                                   |                             |
   |на  | | | страницах                         |                             |
   |    L—+——                                   |                             |
   |Дата представления     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             |
   |расчета                | | | | | | | | | | ||                             |
   |                       L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             |
   |Зарегистрирован за N _______________________|                             |
   |__________________         _________________|______________    ___________|
   |   Фамилия, И.О.                Подпись     | Фамилия, И.О.      Подпись  |
   |                                            |                             |
   L————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|2|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

Сведения о налогоплательщике:

I. Российские организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         |1|1|0|0|1|3|           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код |0|7|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |Москва                 |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |Московская             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |4                      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |1                      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |11                     |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                111—11—11              111—11—11|
   |Контактный телефон: Руководителя ———————— Гл. бухгалтера ———————|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
                                           ——¬            ——¬
   Адрес, указанный в учредительных        |V|            | |
   документах, и адрес постоянно           L——            L——

действующего исполнительного органа совпадают не совпадают

(нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего

исполнительного органа:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя _______  Гл. бухгалтера _______|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Адрес обособленного подразделения организации:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Город                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (село, поселок и т.д.) |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя _______ Гл. бухгалтера ________|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

РАСЧЕТ

ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |     Наименование      |  Код | Федеральный бюджет  |         ФСС         |         ФФОМС       |        ТФОМС        |
   |      показателя       |строки+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       |      |      по данным      |     по данным       |      по данным      |      по данным      |
   |                       |      +——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                       |      |налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|налогопла—|налогового|
   |                       |      |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |тельщика  |  органа  |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           1           |   2  |     3    |     4    |     5    |    6     |     7    |     8    |     9    |    10    |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       за| 0100 |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0110 |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |период (стр.   0120   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0130 + стр. 0140) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |   88 000 |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   |— 1 месяц              | 0120 |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0130 |   91 000 |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0140 |   95 000 |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма налоговых   льгот| 0200 |     —    |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0210 |     —    |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0220   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0230 + стр. 0240) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |     —    |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   |— 1 месяц              | 0220 |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0230 |     —    |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0240 |     —    |          |     —    |          |     —    |          |     —    |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  Налоговая база    для| 0300 |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |
   |исчисления налога    за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0100 — стр. 0200)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0310 |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |  274 000 |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0320   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0330 + стр. 0340) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |   88 000 |          |   88 000 |          |   88 000 |          |   88 000 |          |
   |— 1 месяц (стр.  0120 —| 0320 |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0220)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0130 —| 0330 |   91 000 |          |   91 000 |          |   91 000 |          |   91 000 |          |
   |стр. 0230)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0140 —| 0340 |   95 000 |          |   95 000 |          |   95 000 |          |   95 000 |          |
   |стр. 0240)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0400 |   76 720 |          |   10 960 |          |      548 |          |    9 316 |          |
   |авансовых платежей   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период, всего |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0410 |   76 720 |          |   10 960 |          |      548 |          |    9 316 |          |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |   24 640 |          |    3 520 |          |      176 |          |    2 992 |          |
   |— 1 месяц              | 0420 |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   25 480 |          |    3 640 |          |      182 |          |    3 094 |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0440 |   26 600 |          |    3 800 |          |      190 |          |    3 230 |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       начисленных| 0500 |   38 360 |          |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |авансовых платежей   по|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страховым взносам    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |обязательное пенсионное|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |страхование  (налоговый|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |вычет) за      отчетный|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |период, всего          |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0510 |   38 360 |          |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |   12 320 |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0520 |          |          |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |     х    |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|4|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ————————————————————————T——————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |  12 740  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0540 |  13 300  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0600 |  38 360  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |федеральный бюджет   за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период,  всего|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |(стр. 0400 — стр. 0500)|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0610 |  38 360  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0510)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |  12 320  |          |          |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0620 |          |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0520)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0630 |  12 740  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0530)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0640 |  13 300  |          |    х     |     х    |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0540)             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы,  произведенные| 0700 |     х    |     х    |   7 000  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |на                 цели|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |государственного       |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |социального страхования|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |за отчетный     период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0710 |     х    |     х    |   7 000  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0720   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0730 + стр. 0740) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |   4 000  |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0720 |     х    |     х    |          |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0730 |     х    |     х    |   3 000  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0740 |     х    |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Возмещено              | 0800 |     х    |     х    |   1 500  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |исполнительным  органом|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0810 |     х    |     х    |   1 500  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0820   +|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0830 + стр. 0840) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |   1 500  |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц              | 0820 |     х    |     х    |          |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц              | 0830 |     х    |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3 месяц              | 0840 |     х    |     х    |     —    |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Подлежит начислению   в| 0900 |     х    |     х    |   5 460  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |ФСС за отчетный период,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего (стр. 0400 — стр.|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |0700 + стр. 0800)      |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |  в том числе последний| 0910 |     х    |     х    |   5 460  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |квартал       отчетного|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периода (стр.  0410   —|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стр. 0710 + стр. 0810) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |из него:               |      |          |          |   1 020  |          |          |          |          |          |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —| 0920 |     х    |     х    |          |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0720 + стр. 0820) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —| 0930 |     х    |     х    |     640  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0730 + стр. 0830) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |— 3  месяц (стр. 0440 —| 0940 |     х    |     х    |   3 800  |          |     х    |     х    |    х     |    х     |
   |стр. 0740 + стр. 0840) |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Выплаты,  не| 1000 |     —    |     х    |     —    |    х     |     —    |     х    |    —     |    х     |
   |отнесенные к  расходам,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающим   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |прибыль организаций   в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде; выплаты,    не|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |уменьшающие   налоговую|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |базу по    налогу    на|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |доходы физических лиц в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |текущем        отчетном|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |периоде                |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Справочно: Суммы,    не| 1100 |          |     х    |   7 000  |    х     |   7 000  |     х    |   7 000  |    х     |
   |подлежащие             |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |налогообложению      за|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |отчетный период       в|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |соответствии со статьей|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |238 Налогового  кодекса|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |Российской   Федерации,|      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |всего                  |      |          |          |          |          |          |          |          |          |
   L———————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

Справочно:

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————————T——————T———————————T—————————————————————————————————————¬
   |                 | Код  |За отчетный|             В том числе             |
   |                 |строки|  период   +—————————————T———————————————————————+
   |                 |      |           |за последний |        из него        |
   |                 |      |           |квартал от—  +———————T———————T———————+
   |                 |      |           |четного пери—|1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |                 |      |           |ода          |       |       |       |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+———————+———————+———————+
   |        1        |   2  |     3     |      4      |   5   |   6   |   7   |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+———————+———————+———————+
   |Уплачено         | 010  |   93 724  |    93 724   | 30 000| 31 328| 32 396|
   |авансовых        |      |           |             |       |       |       |
   |платежей       по|      |           |             |       |       |       |
   |единому          |      |           |             |       |       |       |
   |социальному      |      |           |             |       |       |       |
   |налогу          в|      |           |             |       |       |       |
   |федеральный      |      |           |             |       |       |       |
   |бюджет по  данным|      |           |             |       |       |       |
   |налогоплательщика|      |           |             |       |       |       |
   +—————————————————+——————+———————————+—————————————+———————+———————+———————+
   |Уплачено         | 020  |   36 260  |    36 260   | 11 200| 12 320| 12 740|
   |страховых взносов|      |           |             |       |       |       |
   |на   обязательное|      |           |             |       |       |       |
   |пенсионное       |      |           |             |       |       |       |
   |страхование      |      |           |             |       |       |       |
   |(налоговый вычет)|      |           |             |       |       |       |
   |по         данным|      |           |             |       |       |       |
   |налогоплательщика|      |           |             |       |       |       |
   L—————————————————+——————+———————————+—————————————+———————+———————+————————

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 0300 И 0400

     
   ————————————————T——————T———————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |               | Код  |   Налоговая база для  |                         Начислено авансовых платежей                          |   Численность   |
   |               |строки|   исчисления налога   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————+———————T———T—————+
   |               |      |   за отчетный период  |Федеральный бюджет |        ФСС        |       ФФОМС       |       ТФОМС       |Феде—  |ФСС|фонды|
   |               |      +———————T———————T———————+————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+ральный|   | ОМС |
   |               |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды |Ставка, |  Сумма,  |Ставка, |  Сумма,  |Ставка, |  Сумма,  |Ставка, |  Сумма,  |бюджет |   |     |
   |               |      |ральный|       |  ОМС  |% / руб.|руб., коп.|% / руб.|руб., коп.|% / руб.|руб., коп.|% / руб.|руб., коп.|       |   |     |
   |               |      |бюджет |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |       1       |   2  |   3   |   4   |   5   |   6    |     7    |    8   |    9     |   10   |    11    |   12   |   13     |   14  | 15|  16 |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |До 100 000 руб.| 010  |274 000|274 000|274 000|        |          |        |          |        |          |        |          |   7   | 7 |  7  |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |От 100 001 руб.| 020  |   —   |   —   |   —   |    х   |          |    х   |          |    х   |          |    х   |          |       |   |     |
   |до 300 000 руб.|      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   | в том числе:  |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |100 000 руб.   | 021  |   —   |   —   |   —   |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 022  |   —   |   —   |   —   |        |          |        |          |        |          |        |          |   х   | х |  х  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   |100 000 руб.   |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |От 300 001 руб.| 030  |   —   |   —   |   —   |    х   |          |    х   |          |    х   |          |    х   |          |       |   |     |
   |до 600 000 руб.|      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   | в том числе:  |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |300 000 руб.   | 031  |   —   |   —   |   —   |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 032  |   —   |   —   |   —   |        |          |        |          |        |          |        |          |   х   | х |  х  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   |300 000 руб.   |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |Свыше 600 000  | 040  |   —   |   —   |   —   |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   |руб.           |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |600 000 руб.   | 041  |   —   |   —   |   —   |        |          |    х   |          |    х   |          |    х   |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |сумма,         | 042  |   —   |   —   |   —   |        |          |    х   |          |    х   |          |    х   |          |   х   | х |  х  |
   |превышающая    |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   |600 000 руб.   |      |       |       |       |        |          |        |          |        |          |        |          |       |   |     |
   +———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+—————+
   |ИТОГО:         | 050  |274 000|274 000|274 000|   х    |          |    х   |          |    х   |          |    х   |          |   7   | 7 |  7  |
   L———————————————+——————+———————+———————+———————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+———————+———+——————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН \ КПП организации |7|7|0|4|5|6|7|8|9|0|/|7|7|0|4|0|0|0|1| |
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

РАСЧЕТ УСЛОВИЯ НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО

КВАРТАЛА ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА

     
   ——————————————————————————T————————T—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя |  Код   | Единица |      Нарастающим итогом с начала налогового периода по:      |
   |                         | строки |измерения+————————————————————T————————————————————T————————————————————+
   |                         |        |         |1—й месяц последнего|2—й месяц последнего|3—й месяц последнего|
   |                         |        |         | квартала отчетного | квартала отчетного | квартала отчетного |
   |                         |        |         |       периода      |       периода      |       периода      |
   |                         |        |         +————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |                         |        |         |      по данным     |      по данным     |      по данным     |
   |                         |        |         +————————T———————————+————————T———————————+————————T———————————+
   |                         |        |         |налого— |налогового |налого— |налогового |налого— |налогового |
   |                         |        |         |платель—|  органа   |платель—|  органа   |платель—|  органа   |
   |                         |        |         |щика    |           |щика    |           |щика    |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |             1           |    2   |    3    |    4   |     5     |    6   |     7     |    8   |     9     |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Средняя       численность|  010   |   чел.  |      7 |           |       7|           |       7|           |
   |работников               |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Суммы             выплат,|  020   |руб. коп.| 88 000 |           | 179 000|           | 274 000|           |
   |произведенных в    пользу|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |физических           лиц,|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |принимаемые к расчету    |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |10% (30%)     работников,|  030   |   чел.  |      2 |           |       2|           |       2|           |
   |имеющих наибольшие     по|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |размеру доходы (стр.  010|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |х 10% (30%) : 100%)      |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Суммы выплат   10%  (30%)|  040   |руб. коп.| 36 000 |           |  72 000|           | 109 000|           |
   |работников,       имеющих|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |наибольшие по     размеру|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |доходы                   |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Налоговая база без  учета|  050   |руб. коп.| 52 000 |           | 107 000|           | 165 000|           |
   |выплат        работникам,|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |имеющим наибольшие     по|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |размеру доходы (стр.  020|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |— стр. 040)              |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Налоговая база в  среднем|  060   |руб. коп.| 10 400 |           |  21 400|           |  33 000|           |
   |на 1 работника (стр.  050|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |: (стр. 010 — стр. 030)) |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Количество       месяцев,|  070   |   мес.  |      1 |           |       2|           |       3|           |
   |истекших с         начала|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |налогового периода       |        |         |        |           |        |           |        |           |
   +—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+———————————+
   |Налоговая база в  среднем|  080   |руб. коп.| 10 400 |           |  10 700|           |  11 000|           |
   |на 1           работника,|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |приходящаяся на      один|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |месяц в          истекшем|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |налоговом периоде   (стр.|        |         |        |           |        |           |        |           |
   |060 : стр. 070)          |        |         |        |           |        |           |        |           |
   L—————————————————————————+————————+—————————+————————+———————————+————————+———————————+————————+————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Руководитель:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Иванов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН |7|7|2|3|4|5|6|7|8|9|0|0| Подпись ————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|3|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——

Главный бухгалтер: М.П.

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Петров     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН |7|7|2|8|9|1|2|3|4|5|6|7| Подпись ————— Дата |1|9| |0|4| |2|0|0|3|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По расчету на право применения регрессивных ставок единого

социального налога налогоплательщик в последнем квартале отчетного

периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных ставок

единого социального налога

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" _____________ 200_ года

(дата)

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ,

ЯВЛЯЮЩИХСЯ ИНВАЛИДАМИ I, II ИЛИ III ГРУПП,

ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СТРОКУ 0200 (КОД 090)

     
   ———————T—————————T—————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |  N   | Ф.И.О.  | Справка учреждения медико — социальной  |      Выплаты работникам — инвалидам     |
   | п/п  |         |               экспертизы                |      за отчетный период, включаемые     |
   |      |         |                                         |              в строку 0200              |
   |      |         +———————T——————T————————————T—————————————+—————T———————————T———————————————————————+
   |      |         | номер | дата |   группа   |на какой срок|всего|в том числе|        из него:       |
   |      |         |       |выдачи|инвалидности| установлена |     | последний +———————T———————T———————+
   |      |         |       |      |            |инвалидность |     |  квартал  |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |      |         |       |      |            |             |     | отчетного |       |       |       |
   |      |         |       |      |            |             |     |  периода  |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |  1   |    2    |   3   |   4  |      5     |      6      |  7  |     8     |   9   |  10   |  11   |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |1.    |         |       |      |            |             |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |2.    |         |       |      |            |             |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |3.    |         |       |      |            |             |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |4.    |         |       |      |            |             |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |и т.д.|         |       |      |            |             |     |           |       |       |       |
   +——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+———————+
   |ИТОГО:|    Х    |   Х   |   Х  |     Х      |      Х      |     |           |       |       |       |
   L——————+—————————+———————+——————+————————————+—————————————+—————+———————————+———————+———————+————————

РАСЧЕТ

УСЛОВИЙ НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ,

УСТАНОВЛЕННЫХ ПОДПУНКТОМ 2 ПУНКТА 1

СТАТЬИ 239 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     
   ————————————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   |    Наименование показателя    |  Код   |   Последний квартал   |
   |                               | строки |   отчетного периода   |
   |                               |        +———————T———————T———————+
   |                               |        |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |                1              |    2   |   3   |   4   |   5   |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |I. Для общественных организаций|        |       |       |       |
   |инвалидов (в     том      числе|        |       |       |       |
   |созданных как             союзы|        |       |       |       |
   |общественных        организаций|        |       |       |       |
   |инвалидов)                     |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Численность членов организации,|  110   |       |       |       |
   |всего (чел.)                   |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них: Численность инвалидов и|  120   |       |       |       |
   |их законных      представителей|        |       |       |       |
   |(чел.)                         |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес,  %  (стр.  120  /|  130   |       |       |       |
   |стр. 110) х 100                |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |II. Для  организаций,  уставный|        |       |       |       |
   |капитал которых       полностью|        |       |       |       |
   |состоит из вкладов общественных|        |       |       |       |
   |организаций инвалидов          |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Среднесписочная    численность,|  140   |       |       |       |
   |всего (чел.)                   |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них:         Среднесписочная|  150   |       |       |       |
   |численность инвалидов (чел.)   |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес,  %  (стр.  150  /|  160   |       |       |       |
   |стр. 140) х 100                |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Фонд оплаты труда,  всего (руб.|  170   |       |       |       |
   |коп.)                          |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |из них:   Фонд   оплаты   труда|  180   |       |       |       |
   |инвалидов (руб. коп.)          |        |       |       |       |
   +———————————————————————————————+————————+———————+———————+———————+
   |Удельный вес  заработной  платы|  190   |       |       |       |
   |инвалидов, %  (стр.  180 / стр.|        |       |       |       |
   |170) х 100                     |        |       |       |       |
   L———————————————————————————————+————————+———————+———————+————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|5|0|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

III. Примечание к разделу II (код 200)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Перечень организаций, вклады которых составляют уставный капитал|
   |     организаций, претендующих на право применения налоговой    |
   |                      льготы по разделу II                      |
   +——————T—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  N   |                  Название организации                   |
   | п/п  |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |1.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |2.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |3.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |4.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |5.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |6.    |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |и т.д.|                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |                                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |      |                                                         |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————

По расчету на право применения льгот, установленных подпунктом

2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации,

налогоплательщик в последнем квартале отчетного периода (нужное

подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" _____________ 200_ года

(дата)

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                            |
   |           ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ            |
   |          ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ           |
   |            ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ             |
   |                    ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ                     |
   +—————————————————————————————————————T————————————————————————————————————+
   |                         3           |                                    |
   |        за __________ 200— г.        | представляется не позднее 30 марта |
   |    (указывается налоговый период,   |    года, следующего за истекшим    |
   |за который представляется декларация)|         налоговым периодом         |
   +—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+
   +————————————————————————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—+
   |                 в ИМНС России г. Кусково                       |4|4|2|2| |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————— L—+—+—+—— |
   |                   (наименование налогового органа и его код)             |
   |по месту нахождения (жительства):  ——¬            ——¬            ——¬      |
   |                                   |V|            | |            | |      |
   |                                   L——            L——            L——      |
   |                                российской   обособленного   физического  |
   |                                организации  подразделения      лица      |
   |                                              российской                  |
   |                                              организации                 |
   |                                               ——¬             ——¬        |
   | по месту осуществления                        | |             | |        |
   |      деятельности                             L——             L——        |
   |иностранной организации                     отделение          иную       |
   |         через:                            иностранной      организацию   |
   |                                           организации                    |
   |                                            (нужное отметить знаком V)    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |            Общество с ограниченной ответственностью "Дом—2000"           |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                    Полное наименование организации /                     |
   |                Фамилия, имя, отчество физического лица                   |
   |                                 44 N 645518954               20.03.2000  |
   |Реквизиты           Серия, номер ———————————————  Дата выдачи ————————————|
   |свидетельства о                  ИМНС России по г. Кусково      ——T—T—T—¬ |
   |постановке на учет:   Кем выдано —————————————————————————————— |4|4|2|2| |
   |                                    (наименование налогового    L—+—+—+—— |
   |                                        органа и его код)                 |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————————+
   |   ИНН организации               |4|4|2|2|3|3|3|4|5|6|                    |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   | КПП по     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    |
   | месту      |4|4|2|2|3|1|1|0|0|    | | | | | | | | | |                    |
   | нахождения L—+—+—+—+—+—+—+—+——    L—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   |                организации           обособленного                       |
   |                                      подразделения                       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————+
   |ИНН физического лица    | | | | | | | | | | | | |                         |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         |
   +——————————————————————————————————————————————————T—T—T———————————————————+
   |                                                  | | |                   |
   |Код категории налогоплательщика ——————————————————+—+—+———————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                ——T—¬                                     |
   |Данная декларация составлена на | | | страницах                           |
   |                                L—+——                                     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации,       |
   |подтверждаю:                                                              |
   |                                                                          |
   |Для организации               Орлов Иван Александрович                    |
   |Руководитель: ————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                          Фамилия, имя, отчество (полностью)              |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН <*> |4|4|2|2|5|5|6|6|7|7|0|0| Подпись ____ Дата |2|0| |0|3| |2|0|0|4| |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |                                   Силина Екатерина Петровна              |
   |Главный бухгалтер: ———————————————————————————————————————————————————————|
   |                             Фамилия, имя, отчество (полностью)           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН <*> |4|4|2|3|4|5|6|7|7|8|0|0| Подпись ____ Дата |2|0| |0|3| |2|0|0|4| |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                            Фамилия, имя, отчество (полностью)            |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН     | | | | | | | | | | | | | Подпись ____ Дата | | | | | | | | | | | |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         М.П.      L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |Для физического лица            Подпись ______ Дата | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                          Фамилия, имя, отчество (полностью)              |
   |                                                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |                                  Подпись ____ Дата | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Заполняется работником налогового органа                 |
   +————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |    Сведения о представлении налоговой      |    Сведения о проведении    |
   |                 декларации                 |    камеральной проверки     |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Данная декларация представлена (нужное      |Камеральная проверка         |
   |отметить знаком V)                          |проведена                    |
   |      ——¬          ——¬                ——¬   |       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |лично | | по почте | | представителем | |   |Дата   | | | | | | | | | | | |
   |      L——          L——                L——   |       L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |                   ——¬                      |                             |
   |в электронном виде | |                      |                             |
   |                   L——                      |                             |
   |   ——T—¬                                    |                             |
   |на | | | страницах                          |                             |
   |   L—+——                                    |                             |
   |                                            |                             |
   |Дата представления     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             |
   |декларации             | | | | | | | | | | ||                             |
   |                       L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             |
   |Зарегистрирована за N ______________________|                             |
   |                                            |                             |
   |___________________        _________________|________________  ___________|
   |   Фамилия, И.О.                Подпись     |  Фамилия, И.О.     Подпись  |
   L————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————

     
       ————————————————————————————————

<*> В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется декларация, следует заполнить сведения о документе, удостоверяющем личность, и адресе места жительства в Российской Федерации на странице 04 налоговой декларации. ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА, А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА 2004 ЗА ------------- ГОД Иванов Сергей Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. --------------- ———— (реквизиты

Александрович ООО "Свема"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

указываются полностью) 7705556680 002 003 555 777 ИНН -------------------------- Страховой номер ----"----"-----"- ———— Российская Федерация Гражданство ---------------------------------------------------- ———— 1-СБ паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия --- ———— 456700

номер -------------- кем и когда выдан ___________________________

муж. 29 июня 1979 г.

Пол ---- (м/ж) Дата рождения ------------ Адрес места жительства -

Москва, ул. Рабочая, д. 10, к.1, кв. 5

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

водитель трудовой, Должность ------------------------------- Вид договора: -------- ———— гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) 20 N договора ---------------- дата назначения на должность (или дата 03.01.2002 заключения договора) ------------------------------------------- ———— Наличие инвалидности ___________ справка: серия ___ N ____________

дата выдачи ____________________

     
   ——————————————————T———————T—————————T—————————T—————————T———————————————T———————————————————————T—————————————————————T—————————T——————————————————————————T——————————————————¬
   |  Месяц, период  |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |Выплаты  |Налоговая база |   Налоговые льготы    | Налоговая база для  |Начислено|   Начислено авансовых    |Начислено авансов.|
   |                 |лено   |не отне— |не подле—|по дого— +———————T———————+———————T————————T——————+ исчисления единого  |пособий  |   платежей по единому    |платежей по страх.|
   |                 |выплат |сенные к |жащие на—|ворам    |по еди—|по еди—|в соот—|в соот— |в фед.| социального налога  |(расхо—  |    социальному налогу    |взносам на обязат.|
   |                 |и иных |расходам,|логообло—|граждан— |ному   |ному   |вет. со|вет. с  |бюдж. +———————T——————T——————+дов) за  +———————T—————T—————T——————+пенсион. страхов. |
   |                 |вознаг—|уменьша— |жению во |ско—     |соци—  |соци—  |ст. 239|п. 2 ст.|п. п. |в феде—|фонды |ФСС РФ|счет     |в феде—|ФФОМС|ТФОМС|ФСС РФ| (налогов. вычет) |
   |                 |ражде— |ющим на— |все фонды|правово— |альн.  |ально— |НК РФ  |245 НК  | 3, 4 |ральный| ОМС  |(гр. 7|средств  |ральный|     |     |      +——————————————————+
   |                 |ний по |логовую  |и феде—  |го ха—   |налогу |му     |       |РФ      | ст.  |бюджет |(гр. 6|— гр. |ФСС РФ   |бюджет |     |     |      |   в том числе:   |
   |                 |трудо— |базу по  |ральный  |рактера  |в фе—  |налогу |       |        | 245  |(гр. 6 |— гр. | 8 —  |         |       |     |     |      +———————T——————————+
   |                 |вым,   |налогу на|бюджет   |и автор— |дер.   |в ФСС  |       |        |НК РФ |— гр.  | 8 —  |гр. 9)|         |       |     |     |      |страхо—| накопит. |
   |                 |граж—  |прибыль  |(ст. 238 |ским до— |бюджет |РФ     |       |        |      |8 —    |гр. 9)|      |         |       |     |     |      |вая    |  часть   |
   |                 |данско—|организа—|НК РФ)   |говорам, |и фон— |(гр. 2 |       |        |      |гр. 9  |      |      |         |       |     |     |      |часть  | трудовой |
   |                 |пра—   |ций (вып—|         |не обла— |ды ОМС,|— гр.  |       |        |      |— гр.  |      |      |         |       |     |     |      |трудо— |  пенсии  |
   |                 |вов.,  |латы, не |         |гаемые в |страхо—|3 — гр.|       |        |      |10)    |      |      |         |       |     |     |      |вой    |          |
   |                 |автор— |уменьшаю—|         |ФСС РФ   |вым    |4 — гр.|       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |пенсии |          |
   |                 |ским   |щие нало—|         |(п. 3 ст.|взно—  |5)     |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |дого—  |говую ба—|         |238 НК   |сам в  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ворам —|зу по на—|         |РФ)      |ПФР    |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |ВСЕГО  |логу на  |         |         |(гр. 2 |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |доходы   |         |         |— гр.  |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |физичес— |         |         |3 — гр.|       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |                 |       |ких лиц) |         |         |4)     |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +—————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        1        |   2   |    3    |    4    |    5    |   6   |   7   |   8   |    9   |  10  |   11  |  12  |  13  |   14    |   15  |  16 |  17 |  18  |   19  |    20    |
   +————————T————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |январь  |за месяц|  5 500|         |  3 000  |         | 2 500 | 2 500 |       |        |      | 2 500 | 2 500| 2 500|         |   700 |   5 |  85 |  100 |  250  |    100   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|  5 500|         |  3 000  |         | 2 500 | 2 500 |       |        |      | 2 500 | 2 500| 2 500|         |   700 |   5 |  85 |  100 |  250  |    100   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |февраль |за месяц|  2 200|         |      0  |         | 2 200 | 2 200 |       |        |      | 2 200 | 2 200| 2 200|         |   616 |   4 |  75 |   88 |  220  |     88   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|  7 700|         |  3 000  |         | 4 700 | 4 700 |       |        |      | 4 700 | 4 700| 4 700|         | 1 316 |   9 | 160 |  188 |  470  |    188   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |март    |за месяц|  2 350|         |    350  |         | 2 000 | 2 000 |       |        |      | 2 000 | 2 000| 2 000|   350   |   560 |   4 |  68 |   80 |  200  |     80   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 10 050|         |  3 350  |         | 6 700 | 6 700 |       |        |      | 6 700 | 6 700| 6 700|         | 1 876 |  13 | 228 |  268 |  670  |    268   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |апрель  |за месяц|  2 600|         |      0  |  2 600  | 2 600 |     0 |       |        |      | 2 600 | 2 600|     0|         |   728 |   5 |  88 |    0 |  260  |    104   |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала| 12 650|         |  3 350  |  2 600  | 9 300 | 6 700 |       |        |      | 9 300 | 9 300| 6 700|         | 2 604 |  19 | 316 |  268 |  930  |    372   |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |май     |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |июнь    |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |июль    |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |август  |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |сентябрь|за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |октябрь |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |ноябрь  |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   +————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |декабрь |за месяц|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+——————————+
   |        |с начала|       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   |        |года    |       |         |         |         |       |       |       |        |      |       |      |      |         |       |     |     |      |       |          |
   L————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+—————+—————+——————+———————+———————————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН / КПП организации ¦4¦4¦2¦2¦3¦3¦3¦4¦5¦6¦/¦4¦4¦2¦2¦3¦1¦1¦0¦0¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

по единому социальному налогу за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |      ФСС     |     ФФОМС    |     ТФОМС     |
   |                       |строки|   бюджет     |              |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база, всего  | 0100 | 183 000|     | 183 000|     | 183 000|     | 183 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0120   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0130 + стр. 0140) | 0110 |  62 000|     |  62 000|     |  62 000|     |  62 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0120 |  21 000|     |  21 000|     |  21 000|     |  21 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  19 000|     |  19 000|     |  19 000|     |  19 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  22 000|     |  22 000|     |  22 000|     |  22 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма налоговых  льгот,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0200 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0220  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0230 + стр. 0240) | 0210 |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0220 |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0230 |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0240 |        |     |        |     |        |     |        |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база      для|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исчисления      налога,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего (стр. 0100 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0200)                  | 0300 | 183 000|     | 183 000|     | 183 000|     | 183 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0320   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0330 + стр.  0340)|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)| 0310 |  62 000|     |  62 000|     |  62 000|     |  62 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр. 0120 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0220)           | 0320 |  21 000|     |  21 000|     |  21 000|     |  21 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр. 0130 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0230)           | 0330 |  19 000|     |  19 000|     |  19 000|     |  19 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр. 0140 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0240)           | 0340 |  22 000|     |  22 000|     |  22 000|     |  22 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма      начисленного|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налога, всего          | 0400 |  51 240|     |   7 320|     |     366|     |   6 222|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу за     последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода                | 0410 |  17 360|     |   2 480|     |     124|     |   2 108|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0420 |   5 880|     |     840|     |      42|     |     714|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   5 320|     |     760|     |      38|     |     646|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0440 |   6 160|     |     880|     |      44|     |     748|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховых взносов    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование  (налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |вычет), всего          | 0500 |  25 620|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование          за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |расчетного периода     | 0510 |   8 680|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0520 |   2 940|     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Силина --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦0¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦4¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|6|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|4|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

     
   ————————————————————————T——————T————————T—————T————————T—————T————————T—————T————————T——————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |  2 660 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0540 |  3 080 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |федеральный     бюджет,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0600 | 25 620 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового периода     | 0610 |  8 680 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0620 |  2 940 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0630 |  2 660 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0640 |  3 080 |     |    Х   |  Х  |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый    период,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0700 |    Х   |  Х  | 12 000 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0720   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0740) | 0710 |    Х   |  Х  |  3 000 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0720 |    Х   |  Х  |  2 000 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    Х   |  Х  |  1 000 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0800 |    Х   |  Х  |  6 000 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0820  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0830 + стр. 0840) | 0810 |    Х   |  Х  |  1 400 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0820 |    Х   |  Х  |  1 160 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    Х   |  Х  |    240 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего     (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0400 — стр. 0700 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0800)                  | 0900 |    Х   |  Х  |  1 320 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового      периода|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0410 — стр.  0710|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0810)           | 0910 |    Х   |  Х  |    880 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0720 + стр. 0820) | 0920 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0830) | 0930 |    Х   |  Х  |    —   |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр.  0440 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0740 + стр. 0840) | 0940 |    Х   |  Х  |    880 |     |    Х   |  Х  |    Х   |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Выплаты,  не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отнесенные к  расходам,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |уменьшающим   налоговую|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |базу по    налогу    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |прибыль организаций   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом      периоде;|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |выплаты, не уменьшающие|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговую базу       по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу на        доходы|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |физических лиц        в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом периоде      | 1000 |        |  Х  |    —   |  Х  |        |  Х  |        |   Х  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Суммы,    не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |подлежащие             |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогообложению      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период      в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |соответствии со статьей|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |238 Налогового  кодекса|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Российской   Федерации,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 1100 | 12 000 |  Х  | 12 000 |  Х  | 12 000 |  Х  | 12 000 |   Х  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|7|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|5|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦4¦4¦2¦2¦3¦3¦3¦4¦5¦6¦/¦4¦4¦2¦2¦3¦1¦1¦0¦0¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

(в рублях и копейках)

     
   ——————————————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |                             |  Код |    За   |                 в том числе:                |
   |                             |строки|налоговый+————————————T————————————————————————————————+
   |                             |      | период  |за последний|            из него:            |
   |                             |      |         |   квартал  +——————————T——————————T——————————+
   |                             |      |         | налогового |за 1 месяц|за 2 месяц|за 3 месяц|
   |                             |      |         |   периода  |          |          |          |
   +—————————————————————————————+——————+—————————+————————————+——————————+——————————+——————————+
   |               1             |   2  |    3    |      4     |     5    |     6    |     7    |
   +—————————————————————————————+——————+—————————+————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Уплачено единого социального |      |         |            |          |          |          |
   |налога в федеральный бюджет  |      |         |            |          |          |          |
   |по данным налогоплательщика  |  010 |  51 240 |   17 360   |   5 580  |   5 320  |   6 160  |
   +—————————————————————————————+——————+—————————+————————————+——————————+——————————+——————————+
   |Уплачено страховых взносов на|      |         |            |          |          |          |
   |обязательное пенсионное      |      |         |            |          |          |          |
   |страхование (налоговый вычет)|      |         |            |          |          |          |
   |по данным налогоплательщика  |  020 |  25 620 |    8 680   |   2 940  |   2 660  |   3 080  |
   L—————————————————————————————+——————+—————————+————————————+——————————+——————————+———————————

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОК 0300 и 0400 (0600)

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                       |  Код |   Налоговая база для  |                      Начислено налога                     |    Численность   |
   |                       |строки|   исчисления налога   +——————————————T——————————————T——————————————T——————————————+—————T——————T—————+
   |                       |      |      за налоговый     |  Федеральный |      ФСС     |     ФФОМС    |     ТФОМС    |Феде—|  ФСС |Фонды|
   |                       |      |        период         |    бюджет    |              |              |              |раль—|      | ОМС |
   |                       |      +———————T———————T———————+———————T——————+———————T——————+———————T——————+———————T——————+ный  |      |     |
   |                       |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды |Ставка,|Сумма,|Ставка,|Сумма,|Ставка,|Сумма,|Ставка,|Сумма,|бюд— |      |     |
   |                       |      |ральный|       |  ОМС  | %/руб.| руб. | %/руб.| руб. | %/руб.| руб. | %/руб.| руб. |жет  |      |     |
   |                       |      |бюджет |       |       |       | коп. |       | коп. |       | коп. |       | коп. |     |      |     |
   |                       |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   |                       |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |           1           |   2  |   3   |   4   |   5   |   6   |   7  |   8   |   9  |   10  |  11  |   12  |  13  |  14 |  15  |  16 |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.        |  010 |183 000|183 000|183 000|   28  |51 240|   4   | 7 320|  0,2  |  366 |  3,4  | 6 222|     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |От 100 001 руб.      до|  020 |  ...  |  ...  |  ...  |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |     |      |     |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.           |  021 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  022 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  Х  |   Х  |  Х  |
   |100 000 руб.           |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |От 300 001 руб.      до|  030 |  ...  |  ...  |  ...  |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |     |      |     |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |300 000 руб.           |  031 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  032 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  Х  |   Х  |  Х  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |Свыше 600 000 руб.     |  040 |  ...  |  ...  |  ...  |   Х   |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |  ...  |  ... |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |600 000 руб.           |  041 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  042 |  ...  |  ...  |  ...  |  ...  |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |   Х   |  ... |  Х  |   Х  |  Х  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |       |      |       |      |       |      |       |      |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+—————+
   |ИТОГО:                 |  050 |183 000|183 000|183 000|   Х   |51 240|   Х   | 7 320|   Х   |  366 |   Х   | 6 222|     |      |     |
   L———————————————————————+——————+———————+———————+———————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+———————+——————+—————+——————+——————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|2|
                                                                L—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|2|
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН / КПП организации   |4|4|2|2|3|3|3|4|5|6|/|4|4|2|2|3|1|1|0|0|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

Сведения о налогоплательщике:

I. Российские организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         |1|6|3|0|3|3|           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|г. Кусково             |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |ул. Ленина             |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |20                     |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |5                      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |                                55—55—66                33—22—44|
   |Контактный телефон: Руководителя ——————— Гл. бухгалтера ————————|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

     
                                           ——¬            ——¬
   Адрес, указанный в учредительных        |V|            | |
   документах, и адрес постоянно           L——            L——

действующего исполнительного органа совпадают не совпадают

(нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего исполнительного органа:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|                       |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Адрес обособленного подразделения организации:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|                       |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ___________________             Дата | | | | | | | | | | |
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

Подписано в печать

22.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"ЕСН В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ" (Морозова Ж.А.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004)