"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2004

"ВХОДНОЙ" НДС: СНИЖЕНИЕ СТАВКИ

Товары, к которым применялась ставка НДС 20 процентов, с 1 января 2004 г. облагаются по ставке 18 процентов (п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Но как быть, если торговая фирма получила товары в 2003 г., а оплатила их в 2004 г.: по какой ставке она должна исчислить НДС, который нужно принять к зачету из бюджета (налоговому вычету)? Это зависит от того, когда к торговому предприятию переходит право собственности на товары. По общему правилу к покупателю оно переходит в момент получения товаров. Однако в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности, а именно после оплаты приобретенных ценностей.

Итак, у нашей ситуации есть несколько вариантов развития. Первый: право собственности на товары перешло к организации при получении товара в 2003 г. Товары считаются реализованными в момент перехода права собственности на них (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). А НДС облагается реализация товаров (работ, услуг). В этом случае объект налогообложения - реализация - возник у поставщика в прошлом году. И он уплатит в бюджет НДС по старой ставке 20 процентов. Эту же сумму налога он выставил покупателю в счете-фактуре. Следовательно, покупатель, оплатив товар (независимо от того, когда именно он это сделает), примет к налоговому вычету НДС по той же ставке 20 процентов.

Второй вариант: договор предусматривает особый порядок перехода права собственности на товары - в момент их оплаты. Тогда реализация товаров произойдет в 2004 г., когда покупатель перечислит деньги. И, соответственно, в этом же году у продавца возникнет объект налогообложения. Поставщик уплатит в бюджет НДС уже по новой ставке - 18 процентов. Эту же сумму налога покупатель может принять к налоговому вычету. Значит, НДС, который нужно зачесть из бюджета в этом случае, покупатель должен исчислить по ставке 18 процентов.

При этом, отгрузив товары в 2003 г., поставщик указал в них НДС, исчисленный по старой ставке - 20 процентов. Если право собственности на товары переходит в день оплаты (в 2004 г.), то покупатель может потребовать у продавца внести исправления в ранее выписанный счет-фактуру. Это позволяет сделать п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).

Третий вариант: торговая фирма в 2003 г. перечислила продавцу аванс под предстоящую поставку товаров, а получила их в 2004 г. Оприходовав эти товары, торговое предприятие принимает к налоговому вычету НДС, исчисленный по ставке 18 процентов. Бухгалтер делает это на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком в 2004 г. при отгрузке товаров.

Пример. Универмаг ЗАО "Атлантида" в ноябре 2003 г. получил от поставщика - ООО "Зима" партию курток на сумму 240 000 руб., включая НДС (20%) - 40 000 руб. В договоре, заключенном между ЗАО "Атлантида" и ООО "Зима", условие о переходе права собственности не указано. Значит, оно переходит от продавца к покупателю в обычном порядке - в день отгрузки товаров.

В этом же месяце ЗАО "Атлантида" получило от ООО "Весна" партию женских сапог на сумму 354 000 руб. В договоре между ЗАО "Атлантида" и ООО "Весна" записано, что право собственности на сапоги переходит от продавца к покупателю в момент оплаты.

ЗАО "Атлантида" перечислило деньги поставщикам курток и сапог в январе 2004 г.

В декабре 2003 г. универмаг перечислил на расчетный счет оптовой фирмы ООО "Осень" авансовый платеж в счет предстоящей поставки кожаных перчаток. Сумма аванса - 177 000 руб. Продавец отгрузил перчатки универмагу только в феврале 2004 г.

Учет товаров в универмаге ведется в покупных ценах. Бухгалтер ЗАО "Атлантида" сделал следующие проводки.

В 2003 г.:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 200 000 руб. (240 000 - 40 000) - оприходованы куртки, полученные от ООО "Зима";

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 40 000 руб. - учтен НДС по оприходованным курткам.

Если договор предусматривает переход права собственности на товары в момент их оплаты, то до тех пор, пока покупатель не перечислит деньги поставщику, полученные товары будут находиться у него на ответственном хранении. И учитывать их нужно на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Поэтому при оприходовании сапог бухгалтер универмага сделает такую запись:

Дебет 002

- 354 000 руб. - приняты на ответственное хранение женские сапоги, право собственности на которые еще не перешло от поставщика к покупателю.

Перечисление аванса ООО "Осень" сопровождается проводкой:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам" Кредит 51

- 177 000 руб. - перечислен авансовый платеж ООО "Осень" в счет предстоящей поставки кожаных перчаток.

В 2004 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам" Кредит 51

- 240 000 руб. - перечислена ООО "Зима" оплата за оприходованные куртки;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 40 000 руб. - зачтен НДС (20%) по оприходованным и оплаченным курткам;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам" Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислена ООО "Весна" оплата за полученные сапоги;

Кредит 002

- 354 000 руб. - сняты сапоги с забалансового учета в связи с получением права собственности на них;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 300 000 руб. (354 000 руб. - (354 000 руб. : 118% x 18%)) - отражена стоимость оприходованных сапог;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 54 000 руб. (354 000 руб. : 118% x 18%) - учтен НДС по оприходованным сапогам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - зачтен НДС (18%) по оприходованным и оплаченным сапогам;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 150 000 руб. (177 000 руб. - (177 000 руб. : 118% x 18%)) - отражена стоимость оприходованных перчаток;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 27 000 руб. (177 000 руб. : 118% x 18%) - учтен НДС по оприходованным перчаткам;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам" Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"

- 177 000 руб. - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику перчаток;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 27 000 руб. - зачтен НДС (18%) по оприходованным и оплаченным перчаткам.

А.И.Кучина

Аудитор

Подписано в печать

22.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——