"Главбух". Приложение "Учет в торговле", N 1, 2004

ЗАЧЕТ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ

Если у магазина не хватает свободных денежных средств, чтобы полностью рассчитаться со своими партнерами, то он прибегает к неденежным формам расчетов. Наряду с бартером, уступкой требования третьим лицам широко распространены взаимозачеты. В чем заключаются юридические особенности их проведения? Каковы отличия взаимозачетных сделок от других способов неденежных расчетов? Как отразить зачет взаимных требований в бухгалтерском учете?

Правовые аспекты взаимозачетных сделок

Как правило, необходимость проведения взаимозачета возникает тогда, когда между организациями заключены договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а расчет деньгами по каким-либо причинам невозможен. У фирм образуются взаимные кредиторские и дебиторские задолженности.

Зачет взаимных требований - это один из способов их погашения.

Взаимозачетная операция - это один из возможных видов прекращения встречных обязательств. Это следует из ст.410 Гражданского кодекса РФ. А для того чтобы провести взаимозачет, необходимо соблюдение двух основных условий, вытекающих из требований этой же статьи Гражданского кодекса:

- однородность встречных требований;

- факт наступления срока погашения обязательств.

Рассмотрим каждое из этих условий.

Однородность встречных требований

Однородные требования - это такие требования, которые могут быть сведены к эквиваленту. Иначе говоря, обязательства сторон друг перед другом должны быть качественно сопоставимы (например, деньги и деньги, товары и товары и т.п.).

Пример 1. Вариант 1. Торговая фирма "Альфа" по договору N 1 отгрузила покупателю - предприятию "Бета" товары. А этот покупатель по договору N 2 предоставил торговой фирме помещение в аренду. Предположим, что стороны не рассчитались друг с другом. Значит, имеет место денежная задолженность:

- предприятия "Бета" перед фирмой "Альфа" за товары по договору N 1;

- фирмы "Альфа" перед предприятием "Бета" за аренду по договору N 2.

Задолженности сторон друг перед другом однородны - деньги. Значит, в этом случае можно провести взаимозачет.

Вариант 2. Торговая фирма "Альфа" по договору N 1 обязалась отгрузить покупателю - предприятию "Бета" товары. Покупатель расплатился авансом. А по договору N 2 "Альфа" предоставила "Бете" складские площади в аренду. "Бета" арендную плату за текущий месяц не перечислила.

Значит, имеют место обязательства: предприятия "Бета" перед фирмой "Альфа" - уплатить арендную плату за текущий месяц по договору N 2; фирмы "Альфа" перед предприятием "Бета" - отгрузить товары по договору N 1.

Задолженности сторон друг перед другом не однородны - деньги и товары. В этом случае провести взаимозачет нельзя.

Срок погашения обязательств уже наступил

Взаимозачет можно провести только по тем обязательствам, срок погашения которых уже наступил, либо не указан, либо определен моментом востребования.

Пример 2. Оптовая фирма ЗАО "Альфа" реализовала предприятию ООО "Омега" товары по договору купли-продажи. Согласно этому договору покупатель должен расплатиться с торговой организацией спустя три месяца с момента поставки.

А предприятие "Омега" оказало фирме "Альфа" рекламные услуги. Оплатить их торговая фирма должна по истечении первого месяца с момента подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

Через один месяц ООО "Омега" потребовало провести зачет взаимных задолженностей. Однако в данном случае сделка по проведению взаимозачета может быть признана недействительной. Ведь срок погашения обязательств ООО "Омега" перед ЗАО "Альфа" по оплате товаров еще не наступил.

Отличия взаимозачета

от других форм неденежных расчетов

Прекращение обязательств зачетом следует отличать от иных форм неденежных расчетов. Иногда взаимозачетные операции отождествляют с уступкой права требования.

Однако уступка права требования - самостоятельная сделка. Она оформляется договором, по которому одна сторона (первоначальный кредитор) передает другой стороне (новому кредитору) право требования дебиторской задолженности третьего лица (ст.382 Гражданского кодекса РФ). Заметьте: этот договор не прекращает встречных обязательств, наоборот, после его подписания возникает новое обязательство.

Кроме того, уступить право требования предприятие может фирме, с которой оно не было связано прежде никакими отношениями. Зачесть же можно только ранее возникшие взаимные задолженности.

Пример 3. У ООО "Меркурий" кредиторская задолженность за отгруженные товары перед ЗАО "Солнце". В то же время ЗАО "Солнце" должно ООО "Марс" за оказанные услуги по охране складских помещений. При этом ООО "Меркурий" и ООО "Марс" договорными отношениями между собой не связаны.

В такой ситуации у сторон нет оснований для проведения трехстороннего взаимозачета, поскольку отсутствуют какие-либо обязательства между ООО "Меркурий" и ООО "Марс". Зачет был бы возможен в случае, если бы на балансе ООО "Марс" числилась кредиторская задолженность перед ООО "Меркурий".

Не следует путать взаимозачеты с бартерными сделками. Бартерная операция осуществляется по договору мены <*>, который регулируют нормы гл.31 Гражданского кодекса РФ. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об операциях по обмену товарами можно прочитать в журнале N 2, 2003, с. 37.

При проведении взаимозачета между организациями погашаются задолженности по двум или нескольким самостоятельным договорам. В них могут быть различные суммы, условия оплаты и сроки выполнения обязательств. А вот в договоре мены, напротив, суммы задолженностей должны быть равными, а обмен товарами происходит в рамках одного договора.

Пример 4.Сравним две ситуации.

1. Фирма "Хром" по договору отгрузила предприятию "Улисса" партию холодильников. А предприятие "Улисса" по этому же договору поставило фирме "Хром" партию телевизоров.

2. Организация "Рондо" по договору N 1 передала предприятию "Слава" продукты питания. Предприятие "Слава" по договору N 2 отгрузило организации "Рондо" оборудование для торгового зала. Организация "Рондо" и предприятие "Слава" не расплачивались друг с другом.

Первая сделка, которую совершили фирмы "Хром" и "Улисса", - это бартерная операция: один товар обменивается на другой в рамках одного договора.

А вот предприятия "Рондо" и "Слава" отгружали товары по двум разным договорам. Поэтому, когда наступит срок погашения обязательств, эти организации могут провести взаимозачет.

Бухгалтерский учет взаимозачетов

Участниками взаимозачетных сделок могут быть как две, так и несколько организаций. То есть взаимозачет допустим как двусторонний, так и многосторонний.

Перед взаимозачетом фирмы сверяют взаиморасчеты и оформляют акт сверки расчетов. Акт составляют на основании данных бухгалтерского учета сторон. Делают это в произвольной форме с использованием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В акте сверки указывают номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделением НДС.

После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет заявление о проведении зачета. Его подписывают руководитель и главный бухгалтер. Взаимозачетная сделка вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной (сторонами). Свидетельством этого получения может служить почтовая квитанция, уведомление о получении и т.п.

Когда проводят двусторонний взаимозачет между фирмами, то погашают обязательства по двум договорам. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому - должником.

Многосторонний взаимозачет происходит, когда у нескольких предприятий возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. Осуществляя многосторонний взаимозачет, его участники гасят эти взаимные задолженности не обязательно напрямую.

Пример 5. Оптовая фирма ЗАО "Квадрат" отгрузила по договору поставки торговой организации ООО "Круг" товары на сумму 767 000 руб., включая НДС 117 000 руб. Себестоимость реализованных товаров составила 500 000 руб.

ООО "Круг" отправило по договору магазину ООО "Треугольник" упаковочные материалы на сумму 826 000 руб., включая НДС 126 000 руб. Фактическая себестоимость этих материалов - 570 000 руб.

ООО "Треугольник" отгрузило фирме "Квадрат" морозильное оборудование на сумму 708 000 руб., включая НДС 108 000 руб. Для ООО "Треугольник" это оборудование является товаром, а его фактическая себестоимость равна 480 000 руб. Для ООО "Квадрат" это оборудование - основные средства.

Все фирмы определяют дату реализации для целей исчисления НДС "по оплате".

В бухгалтерском учете ЗАО "Квадрат" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 767 000 руб. - реализованы товары ООО "Круг";

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 117 000 руб. - отражен НДС по реализованным товарам (на основании счета-фактуры);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 08 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - оприходовано морозильное оборудование, поступившее от ООО "Треугольник";

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен НДС по оприходованным основным средствам.

Бухгалтер ООО "Круг" сделал такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 826 000 руб. - реализованы товары ООО "Треугольник";

Дебет 90 субсчет "НДС"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 126 000 руб. - отражен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 570 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 650 000 руб. (767 000 - 117 000) - оприходованы товары, поступившие от ЗАО "Квадрат";

Дебет 19 Кредит 60

- 117 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам.

В бухгалтерском учете ООО "Треугольник" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 708 000 руб. - реализованы морозильные камеры ЗАО "Квадрат";

Дебет 90 субсчет "НДС"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 108 000 руб. - отражен НДС по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 480 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 10 субсчет "Упаковка" Кредит 60

- 700 000 руб. (826 000 - 126 000) - оприходованы упаковочные материалы, поступившие от ООО "Круг";

Дебет 19 Кредит 60

- 126 000 руб. - учтен НДС по оприходованным упаковочным материалам.

Итак, образовались встречные взаимные задолженности:

- ООО "Круг" перед ЗАО "Квадрат" на сумму 767 000 руб.;

- ЗАО "Квадрат" перед ООО "Треугольник" на сумму 708 000 руб.;

- ООО "Треугольник" перед ООО "Круг" на сумму 826 000 руб.

ЗАО "Квадрат" предложило партнерам провести тройной взаимозачет на сумму 708 000 руб. Организации оформили акт сверки расчетов. После этого ЗАО "Квадрат" направило заявления о проведении зачета в адрес ООО "Круг" и ООО "Треугольник".

Взаимозачетную операцию фирмы отразили в учете в таком порядке:

- ЗАО "Квадрат" - в день получения уведомления о вручении заявления партнерам;

- ООО "Круг" - в день получения заявления;

- ООО "Треугольник" - в день получения заявления.

Эти операции отразили следующими проводками.

В бухгалтерском учете ЗАО "Квадрат":

Дебет 60 Кредит 62

- 708 000 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 108 000 руб. - начислена часть НДС к уплате в бюджет по товарам, реализованным ООО "Круг";

Дебет 01 Кредит 08

- 600 000 руб. - введено в эксплуатацию морозильное оборудование, полученное от ООО "Треугольник";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 108 000 руб. - полностью зачтен НДС по оборудованию, полученному от ООО "Треугольник".

В бухгалтерском учете ООО "Круг":

Дебет 60 Кредит 62

- 708 000 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 108 000 руб. - начислена часть НДС к уплате в бюджет по товарам, реализованным ООО "Треугольник";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 108 000 руб. - частично зачтен НДС по товарам, полученным от ЗАО "Квадрат".

В бухгалтерском учете ООО "Треугольник":

Дебет 60 Кредит 62

- 708 000 руб. - погашены взаимные задолженности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 108 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет по товарам, реализованным ЗАО "Квадрат";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 108 000 руб. - частично зачтен НДС по упаковочным материалам, полученным от ООО "Круг".

В.И.Макарова

Аудитор

Подписано в печать

22.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——