Вопрос: В расчет налога на прибыль по базе переходного периода налогоплательщиком, перешедшим с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по кассовому методу, включена сумма аванса за реализованный объект основных средств, право на который перешло к покупателю в 2002 г. Вправе ли налогоплательщик отразить в составе расходов базы переходного периода остаточную стоимость данного основного средства?

Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.268 Налогового кодекса Российской Федерации (с последующими изменениями) (далее - Кодекс) при реализации амортизированного имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 Кодекса.

В соответствии со ст.273 Кодекса предусмотрено, что при кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно п.1 разд.2.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, предварительная оплата (авансы), полученная организацией, применяющей кассовый метод, включается в доходы и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, переходящая с 01.01.2002 на кассовый метод организация, получившая в прошлых отчетных периодах предварительную оплату за реализованный объект основных средств, должна ее учесть в составе налоговой базы переходного периода с одновременным уменьшением ее на остаточную стоимость по данному основному средству, при условии что объект был оплачен по состоянию на 1 января 2002 г.

О.В.Кормачкова

Советник налоговой службы

II ранга

26.06.2003

————