"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ

Термин "оборудование к установке" обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности. К оборудованию, требующему монтажа, относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование, которое подлежит установке, является разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ. Следовательно, его стоимость относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено.

В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда данные обязательства не возложены на заказчика. Несмотря на это, на практике оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, приобретает заказчик. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленного ею оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что его невозможно использовать по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона.

Фактическая себестоимость приобретенного для установки оборудования должна формироваться с учетом требований ПБУ 5/01. Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа производства (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, оборудование, предназначенное для установки, заказчик учитывает на счете 07 "Оборудование к установке", а подрядная строительная организация - на соответствующем субсчете к счету 10 "Материалы".

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08 и формируется в соответствии с порядком, установленным отраслевыми методическими рекомендациями и указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.

Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В его учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с приобретением оборудования, с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы указываются в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости, исчисленной на основе выставленных поставщиками счетов, транспортных и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме фактической стоимости приобретенного оборудования на основании счетов поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы указанных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Если указанные расходы составляют значительную величину, заказчику целесообразно учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на соответствующем аналитическом счете к счету 26 "Общехозяйственные расходы". Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по их договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Так как распределение косвенных расходов, относящихся к приобретенному оборудованию, представляется возможным только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может производиться в любой момент, хозяйствующим субъектам целесообразно самостоятельно выработать методику распределения таких расходов.

В связи с тем что в стоимость оборудования, предназначенного к установке на возводимом объекте строительства, входят складские расходы, при прочих равных условиях стоимость оборудования будет тем выше, чем дольше оно хранится на складе с момента приобретения до момента передачи подрядной организации. Следовательно, данные расходы необходимо учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период строительства объекта.

В случае поставки заказчиком объекта строительства оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения путем включения в состав затрат по строительству объектов и вводу в эксплуатацию. Стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад заказчика их стоимость отражается на счетах учета оборудования как находящихся в пути. При обеспечении строек указанными материальными ценностями в соответствии с договорами на строительство непосредственно подрядными строительными организациями заказчик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Оборудование, полученное от заказчика для монтажа, подрядная строительная организация учитывает на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Аналитический учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж осуществляется на основании акта типовой формы N ОС-15 "Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж". Данная форма позволяет обеспечить максимально возможную сохранность переданного оборудования и четко разграничить по времени ответственность между заказчиком и подрядчиком.

Завезенное заказчиком на строительную площадку оборудование подрядная строительная организация в бухгалтерском учете отражает следующим образом:

Дебет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" и др. - отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Кредит 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - списана с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Если в соответствии с договором строительного подряда поставку оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте, осуществляет заказчик, то стоимость такого оборудования формируется на счете 07 "Оборудование к установке". Данные хозяйственные операции в учете заказчика следует отражать следующими записями:

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. - отражены заготовительно-складские расходы;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены транспортные услуги сторонних организаций, связанные с транспортировкой оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

При получении заказчиком от инвестора оборудования, требующего установки, в качестве инвестиций его стоимость отражается на счете 07 в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Необходимо учесть, что на счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" по мере его поступления на склад или в другое место хранения. Условное разделение оборудования на два вида обусловлено тем, что оборудование, требующее монтажа, может устанавливаться в течение длительного срока. Оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Пример 1. Организация, являющаяся заказчиком объекта капитального строительства, приобрела оборудование, предназначенное к установке, за 90 000 руб. (в том числе НДС). Стоимость услуг транспортной компании, связанных с доставкой оборудования, составила 6000 руб. (в том числе НДС). Сумма заработной платы складского персонала, приходящаяся на приобретенное оборудование, выявленная расчетным путем, составила 2000 руб. Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете заказчика отражаются следующим образом:

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 75 000 руб. - отражены поступление оборудования на склад заказчика, а также возникшая перед поставщиком задолженность;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - учтена сумма НДС по оказанным транспортной компанией услугам;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2000 руб. - отражена заработная плата складского персонала, относящаяся к приобретенному для установки оборудованию.

Таким образом, по дебету счета 07 заказчиком формируется фактическая себестоимость приобретенного для установки на строящемся объекте оборудования. В данном примере она равна 82 000 руб. (75 000 + 5000 + 2000).

Оборудование, переданное заказчиком объекта строительства подрядной строительной организации, в учете заказчика отражается записью:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 07 "Оборудование к установке" - по фактической себестоимости переданного оборудования.

В последующем инвентарная стоимость установленного оборудования (которая складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению) включается в состав основных средств.

Переданное заказчиком объекта строительства оборудование, требующее монтажа, подрядная строительная организация учитывает на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Следовательно, стоимость самого оборудования не включается в стоимость выполненных строительных работ, отражаемую в справке формы N КС-3, а указывается лишь стоимость выполненных подрядчиком монтажных работ. После сдачи объекта строительства подрядная строительная организация списывает установленное оборудование с забалансового счета 005.

Стоимость работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете заказчика отражается следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если оборудование, предназначенное к установке на строящемся объекте, приобретается подрядной строительной организацией, то фактическая ее стоимость формируется так же, как и у заказчика, структура затрат аналогична. Отличие заключается в том, что приобретенное для установки на строящемся объекте оборудование подрядчик учитывает не на счете 07, а на счете 10. Иными словами, при приобретении оборудования для установки на возводимом объекте в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий субсчет синтетического счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при передаче указанного оборудования к установке делается запись:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы".

Кроме того, на сумму расходов, связанных с установкой оборудования, подрядчик дебетует счет 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат, расчетов или материалов. В этом случае стоимость оборудования, а также работ по его установке включается в справку формы N КС-3.

Пример 2. Подрядная строительная организация приобрела оборудование для дальнейшей его установки на объекте капитального строительства, возводимом для заказчика. Стоимость оборудования - 120 000 руб. (в том числе НДС). Транспортные услуги сторонней организации по доставке оборудования составили 6000 руб. (в том числе НДС), себестоимость работ по установке оборудования - 18 000 руб. (в том числе НДС). Выставлен счет заказчику, сданы работы. Договорная стоимость выполненных работ - 180 000 руб. (в том числе НДС).

В бухгалтерском учете подрядной строительной организации производятся записи:

Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. - оприходовано приобретенное оборудование и отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 10 "Материалы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб. - учтены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - учтена сумма НДС по транспортным услугам;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы" - 105 000 руб. - списана фактическая стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" и т.д. - 18 000 руб. - списаны на себестоимость работ затраты, связанные с установкой оборудования;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" - 180 000 руб. - отражена выручка, связанная со сдачей выполненных строительно-монтажных работ;

Дебет 90 "Продажи", Кредит 20 "Основное производство" - 123 000 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90 "Продажи", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 30 000 руб. - начислен НДС, по выполненным и сданным работам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 21 000 руб. - предъявлена к вычету уплаченная поставщикам сумма НДС.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Н.Адамов

К.э.н.

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

Государственного

университета управления

Подписано в печать

21.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——