"Российский налоговый курьер", N 3, 2004

Вопрос: Представительство американской компании в Москве приобрело отдельную квартиру. В нежилой фонд эта квартира не переводилась. В соответствии с абз.3 п.2 Письма Минфина России от 29.10.1993 (в ред. от 03.04.1996) "Об отражении отдельных операций в ЖКХ" стоимость квартиры была отражена на счете 04 "Нематериальные активы" и начисление износа не производилось. В связи с вступлением в силу с 1 января 2001 г. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, возникают следующие вопросы.

1. Подлежит ли квартира переводу с 1 января 2001 г. в основные средства с последующим начислением износа в целях расчета среднегодовой стоимости имущества согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38?

2. Следует ли рассматривать отдельные квартиры на территории России, которые находятся в собственности американской компании, в качестве недвижимого имущества в целях применения п.2 ст.9 Межправительственного договора об избежании двойного налогообложения от 07.06.1996?

Ответ: ПБУ 14/2000 учет квартир в составе нематериальных активов не предусмотрен. Следовательно, движение жилого фонда в разрезе квартир как отдельных объектов бухгалтерского учета следует отражать на счете 01 "Основные средства" согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств. Данные документы утверждены Приказами Минфина России соответственно от 30.03.2001 N 26н и от 20.07.1998 N 33н.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то в целях исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.

Имейте в виду: Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В связи с этим в Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" были внесены изменения Письмом Минфина России от 03.04.1996 N 37.

В бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 1996 г. должно отражаться только имущество, являющееся собственностью организации. Это соответствует нормам Гражданского кодекса РФ.

Из вопроса неясно, каким образом используются отдельные квартиры, которые находятся в собственности у представительства в Москве. Поэтому обратите внимание: ст.9 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" применяется в случае, если американская компания получает доходы от недвижимого имущества, находящегося в России.

С.В.Плужникова

Отдел международных

налоговых отношений

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

20.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——