"Бухгалтерский учет", N 3, 2004

КОММЕНТАРИЙ К НОВЫМ МЕТОДИЧЕСКИМ УКАЗАНИЯМ

ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

С 1 января 2004 г. вступили в силу новые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Действовавшие ранее Методические указания с этого времени утратили силу <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, были приняты в соответствии с ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утратившим силу начиная с отчетности за 2001 г.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Общие положения

Перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств, приведенный в новых Методических указаниях, полностью соответствует требованиям, содержащимся в ПБУ 6/01:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Применявшимися ранее Методическими указаниями два последних условия не были предусмотрены.

Действие новых Методических указаний, так же как и ПБУ 6/01, не распространяется на следующие объекты:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

В новых Методических указаниях подробно сформулированы цели учета основных средств:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Новые Методические указания по сравнению с предшествующим документом дают расширенную классификацию объектов основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них. Действовавший ранее перечень дополнен основными средствами, полученными организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.

В новых Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств <**>. Унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> До 01.01.2004 применение унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, было обязательным.

При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты.

Организациям предоставлено право составлять первичные документы как на бумажных, так и машинных носителях. Программы кодирования, идентификации и автоматизированной обработки данных документов должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

В новых Методических указаниях сохранено прежнее определение инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета основных средств. При этом в тексте Указаний приведены актуальные примеры инвентарных объектов основных средств, учитывающие специфику разных отраслей хозяйства (по автомобильному транспорту, морскому и речному флоту, гражданской авиации).

Учет инвентарных объектов основных средств должен осуществляться с использованием инвентарных карточек либо по унифицированной ф. N ОС-6, либо по форме, разработанной самой организацией. Организации, имеющие небольшое количество объектов основных средств, по-прежнему могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Начиная с 01.01.2004 конкретизирован порядок пообъектного учета в организациях, имеющих в наличии большое количество объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях. Учет может осуществляться в инвентарном списке (или другом соответствующем документе), содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Первоначальная оценка основных средств

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных за плату, изложенный в новых Методических указаниях, остался прежним, за исключением случаев, когда стоимость приобретения и сооружения основных средств определяется в условных денежных единицах.

В этих случаях фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях суммы, эквивалентной установленной в условных денежных единицах (иностранной валюте) <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Указанный порядок предусмотрен ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Суммовой разницей считается разница между рублевой оценкой, выраженной в условных денежных единицах (иностранной валюте) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (п.25 Методических указаний).

В учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств в рублевой оценке на дату принятия к учету кредиторской задолженности;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

погашена кредиторская задолженность;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

суммовая разница включена в фактические затраты на приобретение (сооружение) основных средств.

Если сумма оплаты, произведенная в рублях, будет меньше суммы возникшей кредиторской задолженности, то следует отразить уменьшение фактических затрат на приобретение (сооружение) объектов основных средств сторнировочной записью.

Оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Данная разница не включается в состав курсовых разниц.

Начиная с 01.01.2004 контрактную стоимость основных средств в иностранной валюте необходимо указывать в инвентарных карточках.

Приобретение объектов основных средств будет отражено записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены фактические затраты на приобретение основных средств в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на момент их формирования;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

приняты к учету основные средства в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату принятия;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

в состав операционных доходов включена разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы

или

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

в состав операционных расходов включена разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении собственными силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в том же порядке, что и учет затрат на соответствующие виды продукции, изготавливаемые этой организацией.

В прежнем порядке производится формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Сохранился также порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств в таких случаях признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Уточнен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, полученных безвозмездно. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.29 Методических указаний).

Принятие к учету безвозмездно полученных основных средств отражается следующими записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"

на текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

объект принят к учету в составе основных средств.

На величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации - внереализационные доходы.

Если безвозмездно полученный объект подлежит амортизации, то по мере начисления амортизации производятся записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", других счетов учета затрат,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

на сумму амортизационных отчислений;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

отражена доля внереализационного дохода (на сумму начисленной амортизации).

По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих периодов на внереализационные доходы следует осуществлять в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете.

Во всех случаях в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Учет основных средств, полученных по договору доверительного управления имуществом, следует осуществлять в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом". Данная норма является новой, в ранее действовавших Методических указаниях она отсутствовала.

Последующая оценка основных средств

Новые Методические указания устанавливают принципиально новый порядок отражения в бухгалтерском учете изменения стоимости объектов основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, проведения работ капитального характера.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств по-прежнему учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении работ данные затраты могут быть отражены в учете одним из двух способов:

1) отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (в дебет счета 01 "Основные средства");

2) учитываться на счете "Основные средства" обособленно (на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка).

Порядок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств остался прежним. Переоценка может осуществляться не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В новых Методических указаниях дано понятие текущей (восстановительной) стоимости, под которой понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта, и порядок ее определения.

В отличие от ранее действовавших новые Методические указания указывают на необходимость последующей регулярной переоценки объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), если было принято решение об их переоценке.

В Методических указаниях подробно изложено, какую подготовительную работу необходимо провести перед переоценкой объектов основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете изменения стоимости и сумм амортизации по объектам основных средств в результате переоценки приведен в соответствие с действующим ПБУ 6/01.

При дооценке объекта основных средств производится запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за счет нераспределенной прибыли, то сумма дооценки отражается следующей записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При уценке объекта основных средств следует сделать запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 01 "Основные средства".

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом делается запись:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 01 "Основные средства".

Если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие годы, производится запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 01 "Основные средства".

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается записью:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Амортизация основных средств

Новые Методические указания содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Порядок определения срока полезного использования объектов основных средств сохранен в неизменном виде.

Важная новация Методических указаний - изложение порядка начисления амортизации по объектам недвижимости, право собственности на которые подлежит государственной регистрации. Разрешено начислять амортизацию по фактически эксплуатируемым объектам основных средств до момента их государственной регистрации.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Указанные объекты основных средств могут быть приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств и до получения правоустанавливающих документов. При этом они должны отражаться на отдельном субсчете, открытом к счету 01 "Основные средства".

В новых Методических указаниях приведен порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений.

При применении линейного способа и способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений по объектам, подвергавшимся переоценке, определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости, а при применении способа уменьшаемого остатка - исходя из текущей (восстановительной) стоимости за вычетом амортизации.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации, как и ранее, определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка при расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, а также право субъектов малого предпринимательства применять коэффициент ускорения - 2. Новый документ не содержит положения о праве субъектов малого предпринимательства списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3 лет.

В соответствии с ПБУ 6/01 в Методические указания включено положение о праве организации списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

В новые Методические указания не внесен пункт о порядке начисления амортизации по нефтяным и газовым скважинам. В действовавшем до 01.01.2004 документе были установлены следующие сроки: по нефтяным скважинам - 15 лет, по газовым - 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. Также не будет действовать норма, в соответствии с которой по ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжали начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

В новых Методических указаниях порядок приостановления амортизации приведен в соответствие с ПБУ 6/01. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Исключена норма, предусматривающая приостановление амортизации по объектам основных средств в случаях их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации.

Содержание и восстановление объектов основных средств

Методическими указаниями введено понятие - содержание объекта основных средств, осуществляемое с целью поддержания эксплуатационных свойств объекта.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. При этом производится запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", других счетов учета затрат,

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

на стоимость произведенных расходов на содержание объекта основных средств.

Восстановление объекта может осуществляться путем ремонта, модернизации и реконструкции. Из текста новых Методических указаний исключено понятие текущего среднего и капитального ремонта, а также перечень производимых при этом операций, поскольку независимо от вида производимого ремонта затраты на его проведение учитываются на основании соответствующих первичных документов по дебету счетов учета производственных затрат.

Методические указания приводят подробный порядок создания резервов расходов на ремонт основных средств. Для принятия решения об образовании этого резерва следует использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтных работ; нормативы и данные о сроках проведения ремонтных работ; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете образование резерва на покрытие расходов на ремонт основных средств отражается записями:

Д-т сч. 20 "Основное производство", других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

на ежемесячную сумму резервирования, исчисленную исходя из годовой сметной стоимости ремонта;

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

на стоимость произведенных расходов на ремонт.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются:

Д-т сч. 20 "Основное производство", других счетов учета затрат,

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

сторно.

Допустимо не сторнировать остаток резерва, образованного в отчетном году, если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом работ будет происходить в следующем за отчетным году.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы".

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются следующей записью:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Производится запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, включаются в затраты на производство или в состав расходов на продажу.

При этом в учете производится запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и других счетов учета затрат,

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может иметь место при продаже, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд, передаче по договорам мены, дарения.

Перечень случаев выбытия объектов основных средств дополнен, в него включены: передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостача и порча, выявленные при инвентаризации активов и обязательств; частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции. В новых Методических указаниях не регламентируется выбытие объектов основных средств в результате списания ранее сданных объектов в аренду с правом выкупа.

Порядок определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации, изложенный в новых Методических указаниях, остался практически неизменным. По сравнению с ранее действовавшим документом уточнены следующие вопросы:

- детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы следует приходовать по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов;

- инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств следует хранить в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

Порядок списания основных средств приведен в соответствие с действующим Планом счетов.

В бухгалтерском учете списание объектов основных средств отражается записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. по видам основных средств

списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

остаточная стоимость объекта основных средств списана на операционные расходы организации.

В составе операционных учитываются и расходы, связанные с выбытием основных средств. Предварительно они могут собираться по дебету счета 23 "Вспомогательные производства".

Сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, а также стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств, учитывается в составе операционных доходов и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

В новых Методических указаниях изложен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Списание первоначальной (восстановительной) стоимости, а также суммы начисленной амортизации отражаются на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01 "Основные средства". Дальнейшие записи будут следующими:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. "Паи и акции",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражена задолженность по вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости объекта основных средств;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. "Паи и акции",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

отражено превышение номинальной стоимости доли над остаточной стоимостью передаваемого объекта.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Е.А.Пронина

ООО "Кампан - Аудит"

г. Тула

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——