"Бухгалтерский учет", N 3, 2004

УЧЕТ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ

В практической деятельности организаций возможно появление постоянных налоговых активов. В новой форме отчета о прибылях и убытках, утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации", постоянные налоговые активы рекомендовано показывать справочно. Однако Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, такое понятие не введено.

Постоянные налоговые активы появляются в случаях, когда доходы, отраженные в системе бухгалтерского учета, не признаются для целей налогообложения, т.е. "бухгалтерская" прибыль превышает "налогооблагаемую". В этом случае показатель условного расхода по налогу на прибыль, исчисленный на основании данных о бухгалтерской прибыли, должен быть уменьшен на величину постоянных налоговых активов.

Под постоянным налоговым активом следует понимать сумму налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном налоговом периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые активы следует отражать следующим образом:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы".

Постоянные налоговые активы определяют как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату:

ПНА = ПР x С,

где ПНА - постоянные налоговые активы; ПР - постоянные разницы; С - ставка налога на прибыль.

Постоянные разницы представляют собой доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующих периодов. Таким образом, постоянные разницы, приводящие к образованию постоянных налоговых активов, возникают в связи с разными бухгалтерскими и налоговыми правилами учета доходов организаций.

Постоянные разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете обособленно. Для этого могут быть использованы отдельные субсчета к синтетическим счетам учета доходов.

Рассмотрим ситуации, которые приводят к появлению постоянных налоговых активов.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям передачи имущества в совместную деятельность по договору простого товарищества. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст.278 НК РФ. Порядок отражения в бухгалтерском учете указанных операций регламентируется Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели. При этом денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст.1042 ГК РФ). В том случае, если согласованная между участниками стоимость имущества превышает его остаточную стоимость или фактическую себестоимость (в зависимости от вида передаваемого в простое товарищество имущества), то в бухгалтерском учете отражается доход. Он представляет собой разницу между согласованной стоимостью имущества и его стоимостью, числящуюся в бухгалтерском учете участника, передающего имущество в совместную деятельность. Вместе с тем п.1 ст.278 НК РФ определяет, что передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ, не признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, доход, представляющий собой разницу между согласованной стоимостью имущества, переданного по договору простого товарищества, и его остаточной стоимостью или фактической себестоимостью, отраженный в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признается.

Пример 1. ООО "Мечта" передало по договору простого товарищества в совместную деятельность материалы по согласованной стоимости 20 000 руб. Фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 15 000 руб.

В учете ООО "Мечта" операция передачи материалов отражена следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 10 "Материалы"

15 000 руб.

списана фактическая себестоимость материалов;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы"

5000 руб.

отражена разница между согласованной и фактической себестоимостью переданных материалов;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

1200 руб. (5000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

5000 руб.

отражен финансовый результат (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

1200 руб. (5000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль.

В нашем примере налоговой базы по налогу на прибыль не образуется. Сумма текущего налога на прибыль определяется следующим образом:

ТНП = УР - ПНА = 1200 руб. - 1200 руб. = 0,

где ТНП - текущий налог на прибыль; УР - условный расход по налогу на прибыль; ПНА - постоянный налоговый актив.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. В соответствии со ст.39 НК РФ передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации не признается реализацией. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст.277 НК РФ. Не признается прибылью налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью имущества, имущественных прав, вносимых в качестве оплаты, и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные права).

В учете вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций рассматриваются как финансовые вложения. Имущественные вклады представляют собой вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку. Первоначальной стоимостью основных средств (нематериальных активов, финансовых вложений) или фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В бухгалтерском учете положительная разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей организации, отражается в составе ее доходов. Но эти доходы для целей налогообложения не признаются.

Пример 2. ООО "Мечта" передало в качестве вклада в уставный капитал ОАО "Радуга" производственное оборудование рыночной стоимостью 150 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 160 000 руб., сумма амортизации на день передачи - 30 000 руб.

Данная операция отражена в учете ООО "Мечта" бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

30 000 руб.

списана сумма амортизации по переданному оборудованию;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 01 "Основные средства"

130 000 руб.

списана остаточная стоимость оборудования;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы"

20 000 руб.

отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью переданного оборудования;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

20 000 руб.

отражен финансовый результат деятельности ООО "Мечта" (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

4800 руб. (20 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль.

ТНП = УР - ПНА = 4800 руб. - 4800 руб. = 0.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям последующей оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты организации. Таким образом, в бухгалтерском учете положительная разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений является доходом организации. Согласно п.24 ст.251 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при определении налоговой базы не учитываются.

Пример 3. ООО "Мечта" является владельцем акций ОАО "Радуга". Учетная стоимость акций составляет 50 000 руб. В соответствии с учетной политикой корректировка финансовых вложений производится ежеквартально. На момент корректировки текущая рыночная стоимость акций составила 60 000 руб.

В учете ООО "Мечта" сделаны записи:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы"

10 000 руб. (60 000 - 50 000)

скорректирована стоимость акций до текущей рыночной стоимости;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

2400 руб. (10 000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

10 000 руб.

отражен финансовый результат (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

2400 руб. (10 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль.

ТНП = УР - ПНА = 2400 руб. - 2400 руб. = 0.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям безвозмездного получения имущества, стоимость которого не является доходом организации для целей налогообложения. По операциям безвозмездного получения имущества доходами, отражаемыми в системе бухгалтерского учета, но не учитываемыми при определении налоговой базы, прежде всего являются (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ):

- доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- доходы при безвозмездном получении имущества российской организацией от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. При передаче имущества третьим лицам в течение года его стоимость подлежит обложению налогом на прибыль. В этом случае необходима информация о рыночной стоимости полученного безвозмездно имущества.

Безвозмездно полученное амортизируемое имущество оценивается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ (ст.250 НК РФ). Оценка доходов по безвозмездно полученному иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) осуществляется также исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение). Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или в результате проведения независимой оценки.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества до момента его использования для нужд организации отражается как доходы будущих периодов. В состав внереализационных доходов текущего периода организации стоимость безвозмездно полученного имущества включается частями: по амортизируемому имуществу - по мере начисления амортизации, по другому имуществу - по мере передачи его в производство.

Правила бухгалтерского учета не содержат требований о необходимости сопоставления рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества с остаточной стоимостью либо затратами на производство (приобретение). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости (п.10 ПБУ 9/99). Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или в результате проведения экспертизы.

Пример 4. ООО "Мечта" в январе 2004 г. получило безвозмездно от одного из учредителей материалы рыночной стоимостью 100 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале ООО "Мечта" составляет 60%. В этом же месяце отпущено в производство материалов на сумму 20 000 руб. В феврале 2004 г. остальная часть материалов была безвозмездно передана третьей организации.

В учете ООО "Мечта" в январе 2004 г. сделаны записи:

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"

100 000 руб.

получены безвозмездно материалы;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 10 "Материалы"

20 000 руб.

отпущены материалы в производство;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы"

20 000 руб.

отражены доходы текущего периода;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

20 000 руб.

отражен финансовый результат (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

4800 руб. (20 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль.

В январе налоговой базы по налогу на прибыль не образуется:

ТНП = УР - ПНА = 4800 руб. - 4800 руб. = 0.

В связи с тем что безвозмездно полученные материалы были переданы третьей организации до истечения года со дня их получения, необходимо списать ранее начисленный постоянный налоговый актив. Кроме того, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (п.16 ст.270 НК РФ). Расходами, связанными с безвозмездной передачей имущества, являются начисленные суммы НДС. Передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается его реализацией (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При этом налоговой базой для НДС является рыночная стоимость имущества. При появлении в учете расходов, не признаваемых для целей налогообложения, возникают постоянные налоговые обязательства, которые увеличивают базу при исчислении налога на прибыль организации.

В феврале 2004 г. сделаны записи:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы",

К-т сч. 10 "Материалы"

80 000 руб.

списаны материалы, переданные третьей организации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные разницы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

14 400 руб. (80 000 x 18%)

начислен НДС с рыночной стоимости переданных материалов;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

22 656 руб. ((80 000 + 14 400) x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

80 000 руб. (100 000 - 20 000)

списана оставшаяся часть доходов будущих периодов;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

14 400 руб.

отражен финансовый результат (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный доход по налогу на прибыль"

3456 руб. (14 400 x 24%)

начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

4800 руб.

списывается постоянный налоговый актив.

В нашем примере налоговая база по налогу на прибыль должна соответствовать сумме налога, исчисленного исходя из стоимости безвозмездно полученного имущества. Сумма текущего налога на прибыль:

ТНП = -УД + ПНО + ПНА = -3456 + 22 656 + 4800 = 24 000 руб.,

где ТНП - текущий налог на прибыль; УД - условный доход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив.

Следует отметить, что ст.251 НК РФ установлены также случаи, когда налогоплательщик не учитывает безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права в составе внереализационных доходов для целей налогообложения. При безвозмездном получении указанного имущества (работ, услуг) или имущественных прав также будут появляться постоянные налоговые активы.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям списания сумм кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства РФ, не включаются в состав внереализационных доходов (ст.251 НК РФ). К такой кредиторской задолженности относится задолженность перед бюджетом, списанная в связи с ее реструктуризацией.

Условия и порядок реструктуризации кредиторской задолженности налогоплательщиков перед бюджетом определены Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 (ред. от 29.09.2003) "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Если организация погасит половину задолженности по налогам и сборам в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации задолженности и обеспечит своевременную и полную уплату текущих платежей в федеральный бюджет в данном периоде, то налоговый орган спишет организации половину долга по пеням и штрафам. При погашении задолженности за 4 года, а также полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в указанном периоде задолженность по пеням и штрафам списывается полностью. Таким образом, задолженность по пеням и штрафам, списанная в связи с проведением реструктуризации, не должна увеличивать доходы организации для целей налогообложения.

Пример 5. Задолженность ООО "Мечта" перед федеральным бюджетом по налогам и сборам составляет 100 000 руб., по начисленным штрафам и пеням - 20 000 руб. В соответствии с Постановлением Правительства РФ проведена реструктуризация этой задолженности. Задолженность по налогам и сборам погашена в течение четырех лет. В этот период своевременно внесены текущие налоговые платежи. Задолженность по пеням и штрафам списывается с организации.

Эти операции отражаются в учете:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

100 000 руб.

погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Постоянные налоговые активы"

20 000 руб.

списана задолженность организации по пеням и штрафам;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

20 000 руб.

отражен финансовый результат (других доходов и расходов нет);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

4800 руб. (20 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль.

Налоговой базы по налогу на прибыль по операции списания кредиторской задолженности по штрафам и пеням не образуется:

ТНП = УР - ПНА = 4800 руб. - 4800 руб. = 0.

Постоянные налоговые активы, возникающие по операциям выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, оно должно быть списано с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (п.18 ПБУ 18/02). При этом величина списанного отложенного налогового обязательства не увеличивает налогооблагаемую прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Таким образом, эти доходы формируют бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Пример 6. ООО "Мечта" при начислении амортизации оборудования, введенного в эксплуатацию до 01.01.2002, в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяет линейный метод. Сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 100 000 руб., для целей налогообложения прибыли - 150 000 руб. Отложенное налоговое обязательство, отраженное по кредиту счета 77, составило 12 000 руб. ((100 000 - 50 000) x 24%). Оборудование, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, продается на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 400 000 руб.

Операция списания оборудования в результате его продажи отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

100 000 руб.

списана сумма амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства"

300 000 руб.

списана остаточная стоимость оборудования;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

590 000 руб.

отражены доходы от продажи оборудования;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

90 000 руб.

начислен НДС по проданному оборудованию;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

200 000 руб.

отражена прибыль от продажи оборудования;

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные разницы"

12 000 руб.

списано отложенное налоговое обязательство;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Условный расход по налогу на прибыль",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

50 880 руб. ((200 000 + 12 000) x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

2880 руб. (12 000 x 24%)

отражен постоянный налоговый актив.

В нашем примере налоговая база по налогу на прибыль должна соответствовать сумме налога, исчисленного исходя из прибыли, полученной от продажи оборудования. Сумма текущего налога на прибыль определяется следующим образом:

ТНП = УР - ПНА + ОНО = 50 880 - 2880 + 12 000 = 60 000 руб.

Л.И.Куликова

Зав. кафедрой

финансового учета

Казанского финансово-экономического института

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——