"Бухгалтерский учет", N 3, 2004

УЧЕТ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ БАРТЕРНЫХ СДЕЛОК

Особенности внешнеторговых бартерных сделок

Внешнеторговые бартерные сделки подлежат специальному регулированию. Порядок их совершения регламентирован следующими документами:

- Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок";

- Методические рекомендации по осуществлению таможенными органами валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок при таможенном оформлении товаров (Приложение к Письму ГТК России от 20.11.2002 N 01-28/45682);

- Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок, утвержденный Приказом МВЭС России, ГТК России и Минфина России от 03.12.1996 N N 10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197;

- Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме, утвержденное Приказом МВЭС России, ВЭК России и ГТК России от 28.05.1997 N N 10-83/2007, 07-26/3226, 01-23/10035 и др.

В соответствии с вышеназванными документами характерными признаками внешнеторговых бартерных сделок являются:

- более широкий, в отличие от обычных договоров мены, круг объектов обмена, поскольку обмениваются товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; объектом же договора мены являются только товары (материально-производственные запасы, основные средства и т.п.);

- обязательность оформления сделки в простой письменной форме путем заключения единого двухстороннего контракта, в котором должны быть определены номенклатура, количество и качество поставляемых товаров; цена по каждой товарной позиции; сроки поставки; перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности; их стоимость; сроки выполнения (оказания, передачи); перечень оформляемых документов; порядок оплаты коммерческих расходов и таможенных платежей. При бартерных сделках, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки;

- каждая сторона внешнеторгового бартерного контракта одновременно выступает в качестве экспортера и импортера. В связи с этим вывоз и ввоз обмениваемых товаров осуществляются в таможенных режимах экспорта и импорта (выпуска товаров для свободного обращения) соответственно;

- эквивалентная стоимость обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Предположение, что стоимость эквивалентна, облегчает исполнение контракта, поскольку ограничивает возможные споры между экспортером и импортером о действительной цене обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

- ограниченность сроков осуществления встречных поставок. Встречная поставка импортных товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача прав на результаты интеллектуальной деятельности) должна быть осуществлена в срок, установленный для исполнения текущих валютных операций, а именно в течение 90 дней с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, оказания услуг, предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности <*>. Если иностранный партнер первым исполнит свои обязательства по контракту, то превышение российской стороной законодательно установленного срока встречной поставки не является нарушением порядка ведения валютных операций;

- для осуществления внешнеторговой бартерной сделки необходимо оформить паспорт бартерной сделки. В отличие от паспортов экспортных и импортных сделок, открываемых в уполномоченном банке, паспорта бартерных сделок оформляются в уполномоченном органе Минэкономразвития России.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае превышения этого срока или исполнения иностранным партнером встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоз обмениваемых товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо получить специальное разрешение в уполномоченном органе Минэкономразвития России.

Учет поставок товаров

Поставка товаров иностранному партнеру осуществляется в соответствии с условиями внешнеторгового бартерного контракта. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из Российской Федерации), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

По общему правилу экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка") на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности.

Отличительная особенность товарообменных сделок состоит в том, что право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному покупателю только после того, как он выполнит свои встречные обязательства перед российским партнером, если законом или договором не предусмотрено иное (ст.570 ГК РФ).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п.6.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для определения этой стоимости должны быть использованы контрактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки с учетом внешнеторговой цены, таможенных пошлин (налогов, сборов), коммерческих расходов.

При установлении контрактных цен следует учитывать, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен (п.2 ст.40 НК РФ). Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20% от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании п.3 ст.40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

Российский экспортер, первым исполнив обязательства по бартерному контракту, обязан обеспечить учет отгруженных товаров на своем балансе до перехода права собственности на них к иностранному партнеру.

Информация об отгруженных товарах (продукции) отражается на счете 45 "Товары отгруженные". Их списание с этого счета происходит одновременно с признанием выручки от продажи - на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности):

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

товары (продукция) отгружены иностранному партнеру;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

При прямых бартерных поставках изменение местонахождения отгруженных товаров может не отражаться в бухгалтерском учете. Поставляя товары в страны, с которыми отсутствуют межгосударственные соглашения о прямом железнодорожном и/или смешанном сообщении, целесообразно фиксировать их местонахождение на всех этапах пути, предварительно открыв к счету 45 "Товары отгруженные" следующие субсчета:

- "Экспортируемые товары в пути в России";

- "Экспортируемые товары в портах и на складах в России";

- "Экспортируемые товары в портах и на складах за границей";

- "Экспортируемые товары в пути за границей".

Если по условиям контракта российский экспортер исполняет свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товаров, которым признается (ст.ст.223 и 224 ГК РФ):

- вручение товаров покупателю;

- сдача товаров перевозчику;

- сдача товаров в орган почтовой связи;

- передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары.

Переход права собственности на переданные товары и признание экспортной выручки найдут следующее отражение в учете:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары и продукция иностранному партнеру;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

Цена товаров во внешнеторговом бартерном контракте может устанавливаться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Во втором случае для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действовавший в момент перехода права собственности на товары к покупателю.

Если из контракта не вытекает иное, то все расходы по передаче обмениваемых товаров должен нести российский поставщик (п.1 ст.568 ГК РФ). Указанные затраты (за исключением вывозных таможенных пошлин и возмещаемых налогов) в течение месяца собираются на отдельном счете 44 "Расходы на продажу". В конце месяца расходы на продажу полностью или частично списываются на себестоимость экспортированных товаров:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.

При частичном списании расходов на продажу экспортер распределяет между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затраты на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике.

Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счету 90, субсчет 1), полной себестоимостью (оборот по счету 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж") и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счету 90, субсчет 5 "Экспортные пошлины"). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счет 99 "Прибыли и убытки").

Обмен считается состоявшимся после перехода к обеим сторонам права собственности на обмениваемые товары. При этом экспортер обязан произвести зачет дебиторской (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и кредиторской (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") задолженности.

Бартерный контракт может предусматривать особый порядок перехода права собственности на обмениваемые товары, при этом цена на них может быть установлена в иностранной валюте. Поскольку требования и обязательства по внешнеторговому бартерному контракту отражаются в денежной форме, в таком случае экспортер должен производить пересчет дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения зачета, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). Возникшие при проведении указанного пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (внереализационные доходы/расходы), о чем делаются записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Пример 1. Российская организация "Омега" заключила с иностранной организацией "Сигма" внешнеторговый бартерный контракт, по условиям которого она обязуется передать в собственность "Сигме" партию фанеры клееной в обмен на технологическое оборудование. Стоимость обмениваемых товаров признается эквивалентной и составляет 500 000 евро.

04.11.2003 "Омега" отгрузила "Сигме" партию фанеры клееной производственной себестоимостью 8 000 000 руб. Стоимость транспортной услуги по доставке экспортного груза составила 1 000 000 руб. При таможенном оформлении (06.11.2003) был уплачен таможенный сбор.

12.11.2003 "Сигма" отгрузила "Омеге" 30 ед. технологического оборудования.

Условиями контракта определено, что право собственности на товары переходит к сторонам после того, как они выполнят друг перед другом свои обязательства по поставкам.

Официальный курс евро составил: на дату таможенного оформления фанеры клееной - 34,26 руб., дату отгрузки оборудования организацией "Сигма" - 34,18 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

Учет поставки товаров по прямому

внешнеторговому бартерному контракту

     
   ————————————————————————————————————T——————————T—————————————————¬
   |        Содержание операции        |  Сумма,  |Корреспондирующие|
   |                                   |   руб.   |      счета      |
   |                                   |          +————————T————————+
   |                                   |          |   Д—т  |   К—т  |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Отгружена продукция покупателю     | 8 000 000|   45   |   43   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность перевозчику| 1 000 000|   44   |   60   |
   |по транспортной услуге             |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |С расчетного счета уплачен долг    | 1 000 000|   60   |   51   |
   |перевозчику                        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Уплачен таможенный сбор за         |          |        |        |
   |таможенное оформление груза:       |          |        |        |
   |в рублях (500 000 евро x           |    17 130|   76   |   51   |
   |34,26 руб. x 0,1%)                 |          |        |        |
   |в евро (500 000 евро x 0,05% x     |     8 565|   76   |   52   |
   |34,26 руб.)                        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Таможенный сбор включен в состав   |    25 695|   44   |   76   |
   |расходов на продажу (17 130 руб. + |          |        |        |
   |8565 руб.)                         |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Списаны расходы на продажу,        | 1 025 695|   45   |   44   |
   |относящиеся к отгруженной продукции|          |        |        |
   |(1 000 000 руб. + 25 695 руб.)     |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Принято к учету технологическое    |17 090 000|   07   |   60   |
   |оборудование (500 000 евро x       |          |        |        |
   |34,18 руб.)                        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Отражена выручка от продажи        |17 090 000|   62   |  90—1  |
   |продукции в связи с исполнением    |          |        |        |
   |иностранных партнером встречного   |          |        |        |
   |обязательства                      |          |        |        |
   |(500 000 евро x 34,18 руб.)        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Произведен зачет встречного        |17 090 000|   60   |   62   |
   |требования и обязательства         |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Списана полная себестоимость       | 9 025 695|   90—2 |   45   |
   |проданной продукции                |          |        |        |
   |(8 000 000 руб. + 1 025 695 руб.)  |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат       | 8 064 305|   90—9 |   99   |
   |(прибыль) от продажи продукции     |          |        |        |
   |(17 090 000 руб. — 9 025 695 руб.) |          |        |        |
   L———————————————————————————————————+——————————+————————+—————————
   

Обороты по реализации обмениваемых товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подлежат обложению НДС с применением нулевой ставки. Исключением из общего правила являются:

- экспорт товаров в Республику Беларусь;

- экспорт нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в страны - участницы СНГ.

Право на применение налоговой ставки 0% должно подтверждаться путем представления в налоговый орган в течение 180 дней, начиная с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, следующих документов (п.п.1 и 9 ст.165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по бартерным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками:

- российского таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров;

- российского пограничного таможенного органа, выпустившего экспортируемые товары (кроме вывоза в государства - участники Таможенного союза);

4) копии товаросопроводительных документов (товарно-транспортной накладной, коносамента, международной авиационной грузовой накладной и пр.) с отметкой российского пограничного таможенного органа.

Моментом реализации товаров в случае соблюдения установленного срока (180 дней) является последний день месяца, в котором собран полный пакет приведенных документов.

Начисление НДС по ставке 0% в связи с подтверждением факта экспорта в установленный срок в бухгалтерском учете не отражается.

Если по истечении 180 дней экспортер не представил в налоговый орган необходимые документы, то моментом реализации будет считаться день отгрузки товаров, что требует начисления НДС по обычной ставке (10% или 20%) и подачу уточненной декларации за период отгрузки.

Начисление и уплата в бюджет НДС отражаются записями:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению"

начислена задолженность бюджету по НДС в связи с непредставлением в установленный срок документов, подтверждающих экспорт;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к начислению",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета уплачен в бюджет НДС.

В случае невозможности подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% суммы невозмещенного налога подлежат списанию на операционные расходы:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при экспорте товаров", аналит. сч. "НДС к возмещению".

Экспортер имеет право на возмещение (зачет, возврат) сумм "входящего" НДС по материальным ценностям, товарам, работам, услугам, использованным для осуществления экспортных операций, только после вынесения налоговым органом соответствующего решения. Для этого необходимо:

- представить в налоговый орган отдельную декларацию по НДС вместе с документами, подтверждающими обоснованность применения ставки 0%;

- выполнить общие условия возмещения налога (произвести расчеты с поставщиками и др.).

Решение о возмещении (отказе от возмещения) НДС принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления необходимых документов. При вынесении положительного решения возмещение налога будет отражаться записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС", аналит. сч. "НДС к возмещению",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В случае получения отказа в возмещении НДС его сумма подлежит списанию на операционные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы").

Учет приобретения товаров

Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.

Ввозимые по бартерному контракту товары должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.

В соответствии со ст.570 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности на приобретаемые товары переходит к покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед своим партнером. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или повреждения ввозимых товаров.

Принятие к учету товаров, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретены товары у иностранного партнера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

С целью контроля за движением приобретаемых в порядке обмена товаров целесообразно фиксировать их местонахождение на каждом отрезке пути от продавца к покупателю, предварительно открыв для этого к соответствующим синтетическим счетам счета второго и третьего порядка:

- субсчет "Импортные товары в пути за границей";

- субсчет "Импортные товары в портах и на складах за границей";

- субсчет "Импортные товары в портах и на складах в России";

- субсчет "Импортные товары в пути в России".

Оприходование импортных товаров производится в день их фактической приемки российской организацией. При поступлении товаров, ранее принятых к учету, указанная операция найдет отражение в рамках одного и того же синтетического счета.

Если иностранный партнер исполняет свои обязательства по контракту первым, то поступившие товары следует приходовать за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После того как российская сторона произведет отгрузку товаров своему контрагенту, приобретенные ранее ценности принимаются на балансовый учет в общем порядке.

При частичных бартерных поставках право собственности на обмениваемые товары должно перейти к сторонам после исполнения всего контракта, что, как правило, не позволяет раньше времени использовать по назначению полученные ценности. Для решения этой проблемы целесообразно:

- заключать отдельный контракт на каждую партию товаров;

- заключить рамочный контракт с оформлением каждой сделки самостоятельным соглашением;

- включать в контракт условие о переходе к покупателю права собственности на товары с момента их отгрузки.

Согласно п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Для определения этой стоимости необходимо использовать контрактные цены.

Кроме того, в фактическую себестоимость материально-производственных запасов подлежат включению расходы по принятию обмениваемых товаров, в том числе:

- таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением обмениваемых товаров.

Если организация приобретает по внешнеторговому бартерному контракту основные средства, то их первоначальная стоимость определяется в аналогичном порядке (п.п.11 и 12 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Формирование информации о расходах и таможенных платежах, связанных с приобретением обмениваемых товаров, обусловит записи:

Д-т сч. 41 "Товары", 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислена задолженность поставщикам услуг таможенному органу, бюджету по возникшим расходам;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по импортным товарам",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров"

начислена задолженность бюджету по НДС, уплачиваемому на таможне;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

с банковского счета уплачена задолженность бюджету (поставщикам услуг, таможенному органу);

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по импортным товарам"

произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам.

Стоимость ввезенных товаров, выраженная в иностранной валюте, в целях бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. Согласно Приложению к ПБУ 3/2000 пересчет контрактной стоимости товаров должен производиться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности, а сумм остальных расходов - по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их признания. Проведение последующих переоценок фактической себестоимости товаров в связи с изменением курса иностранной валюты не предусмотрено.

Торговые организации вправе затраты по заготовке и доставке импортных товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01).

Пример 2. В 2003 г. российская организация "Омега" приобрела по внешнеторговому бартерному контракту у иностранной организации "Сигма" 30 ед. технологического оборудования, требующего монтажа (см. условие примера 1).

Стоимость транспортной услуги по доставке импортного груза составила 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). При таможенном оформлении оборудования (15.11.2003) были уплачены: ввозная таможенная пошлина (1 500 000 руб.), соответствующий сбор (0,15%) и НДС (20%).

Приобретенное оборудование оприходовано на склад импортера 20.11.2003.

Официальный курс евро на дату таможенного оформления оборудования - 35,12 руб.

Приведенные операции найдут следующее отражение в учете (табл. 2).

Таблица 2

Учет приобретения товаров по прямому

внешнеторговому бартерному контракту

     
   ————————————————————————————————————T——————————T—————————————————¬
   |        Содержание операции        |  Сумма,  |Корреспондирующие|
   |                                   |   руб.   |     счета       |
   |                                   |          +————————T————————+
   |                                   |          |   Д—т  |   К—т  |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Принято к учету оборудование       |17 090 000|   07   |   60   |
   |(500 000 евро x 34,18 руб.)        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Одновременно отражена продажа ранее|17 090 000|   62   |  90—1  |
   |отгруженной иностранному партнеру  |          |        |        |
   |продукции (500 000 евро x          |          |        |        |
   |34,18 руб.)                        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Произведен зачет встречного        |17 090 000|   60   |   62   |
   |требования и обязательства         |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |С расчетного счета уплачена в      | 1 500 000|   68   |   51   |
   |бюджет ввозная таможенная пошлина  |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |С расчетного счета уплачен в бюджет| 3 812 000|   68   |   51   |
   |НДС ((500 000 евро x 35,12 руб. +  |          |        |        |
   |1 500 000 руб.) x 20%)             |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Уплачен таможенный сбор за         |          |        |        |
   |таможенное оформление груза:       |          |        |        |
   |в рублях (500 000 евро x           |    17 560|   76   |   51   |
   |35,12 руб. x 0,1%)                 |          |        |        |
   |в евро (500 000 евро x 0,05% x     |     8 780|   76   |   52   |
   |35,12 руб.)                        |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Включены в фактическую             |          |        |        |
   |себестоимость приобретенного       |          |        |        |
   |оборудования:                      |          |        |        |
   |ввозная таможенная пошлина         | 1 500 000|   07   |   68   |
   |таможенный сбор за таможенное      |    26 340|   07   |   76   |
   |оформление груза (17 560 руб. +    |          |        |        |
   |8780 руб.)                         |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по | 3 812 000|  19—5  |   68   |
   |НДС                                |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Произведен налоговый вычет НДС,    | 3 812 000|   68   |  19—5  |
   |уплаченного на таможне и           |          |        |        |
   |относящегося к принятому на учет   |          |        |        |
   |ввезенному оборудованию            |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность перевозчику|          |        |        |
   |по транспортной услуге:            |          |        |        |
   |на стоимость доставки без НДС      |   800 000|   07   |   60   |
   |на сумму НДС                       |   160 000|  19—3  |   60   |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Оприходовано на склад приобретенное|19 416 340|   07   |   07   |
   |оборудование (17 090 000 руб. +    |          |        |        |
   |1 500 000 руб. + 26 340 руб. +     |          |        |        |
   |800 000 руб.)                      |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |С расчетного счета перечислена     |   960 000|   60   |   51   |
   |задолженность перевозчику          |          |        |        |
   +———————————————————————————————————+——————————+————————+————————+
   |Принята к вычету сумма "входящего" |   160 000|   68   |  19—3  |
   |НДС, относящегося к оплаченной     |          |        |        |
   |транспортной услуге                |          |        |        |
   L———————————————————————————————————+——————————+————————+—————————
   

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес образования

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——