"Учет.Налоги.Право", N 2, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ирина Анатольевна Заколодкина - заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС России по г. Москве.

- Беспокоит бухгалтер московской фирмы. Мы приобрели здание, по которому строительство не завершено, и зарегистрировали на него право собственности как на незавершенку. Потом мы стали его использовать как склад. Можно ли зачесть НДС по нему?

- Скажите, вы здание не перевели в состав основных средств?

- Оно у нас числится на отдельном субсчете к счету 01. В эксплуатацию мы его ввели.

- И амортизацию начисляете?

- Конечно.

- Если здание введено в эксплуатацию, то вы можете зачесть по нему входной НДС. Это установлено ст.172 НК РФ. В п.1 этой статьи говорится, что вычет производится в полном объеме после принятия основного средства на учет.

- Меня смущает тот факт, что право собственности на это здание мы еще не переоформили, то есть оно по документам числится как незавершенка.

- Вычет применяется при условии ввода основного средства в эксплуатацию. Регистрация права собственности в этом случае не предусмотрена Кодексом как обязательное условие для принятия налога к вычету. Если вы ввели в эксплуатацию основное средство, по которому строительство не завершено, и начисляете по нему амортизацию, то вы сами уже как бы признали данный объект завершенным строительством.

* * *

- Добрый день, вам звонит бухгалтер торгового дома. Меня интересует вопрос по переходному периоду в связи с тем, что снижена ставка НДС до 18 процентов...

- Я вас слушаю.

- У нас есть капитальные вложения, по которым мы заплатили НДС по ставке 20 процентов. Но приняты к учету они будут только в конце 2004 г. В каком размере мы можем принять НДС к вычету?

- Если вы перечислили НДС по капитальным вложениям по ставке 20 процентов, то и к вычету вы поставите НДС тоже по ставке 20 процентов. Конечно, при условии, что во всех документах указан НДС именно по этой ставке.

- Понятно. Спасибо. У меня еще такой вопрос. В этом году мы будем продавать товары, приобретенные по ставке 20 процентов. По какой ставке мы должны обложить реализацию товаров?

- По ставке 18 процентов. Здесь работает принцип "по отгрузке". Если отгрузили товары в прошлом году, то НДС с реализации у вас будет по ставке 20 процентов, если в этом году, то 18 процентов.

* * *

- Говорит бухгалтер предприятия розничной торговли. В прошлом году были на "упрощенке". В этом году перешли на обычный режим налогообложения. В связи с этим у меня несколько вопросов по переходному периоду.

- Давайте разбираться.

- Первый вопрос. У нас есть товары, которые мы получили в прошлом году, но которые еще не реализовали и за них не перечислены деньги поставщику. При их оплате в этом году я могу принять НДС к вычету?

- Да, конечно. Если вы перешли на обычный режим налогообложения, то становитесь плательщиком НДС Следовательно, при соблюдении всех условий принятия НДС. к вычету вы можете поставить сумму налога в зачет. У вас есть счета-фактуры по полученным товарам?

-Да.

- Значит, все условия вы соблюдаете. Товары приняты к учету, есть счета-фактуры, в этом году они будут оплачены и будут использоваться для деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Поэтому вопросу были Письма МНС России.

- А не подскажете реквизиты этих Писем?

- Минутку... Записывайте. Письмо МНС России от 11.12.2002 N 22-1-15/1711-АР210 и Письмо МНС России от 12.03.2003 N ВГ-6-03/293.

- Еще вопрос. Товары-то мы получили в прошлом году по ставке 20 процентов. А сейчас ставка изменилась...

- Ничего страшного. Вы можете поставить к вычету сумму налога по ставке 20 процентов, так как товары получены в прошлом году, когда действовала ставка 20 процентов.

- И последнее. Мы платим НДС как налоговые агенты, так как арендуем муниципальное имущество. В январе оплатили аренду за декабрь прошлого года. Сейчас будем сдавать декларацию по НДС за четвертый квартал 2003 г. Можем мы принять по этой декларации НДС к вычету?

- Думаю, что нет. Эти услуги оказаны вам в периоде, когда вы не являлись плательщиками НДС.

- Тогда куда мне его отнести?

- Он у вас будет оплачен за счет собственных средств Дело в том, что в расходы вы его не поставите, так как перешли с упрощенной системы налогообложения, и к вычету его принять вы тоже не можете.

* * *

- Здравствуйте. Наша фирма занимается импортом товаров. Когда мы уплачиваем авансовые платежи на таможне, то не знаем, какая будет сумма НДС. В платежном поручении по графе назначения платежа мы указываем "в том числе НДС". Потом при получении ГТД таможня указывает нам, по каким платежам списаны суммы. В ГТД сумма НДС выделена. Скажите, если в самой платежке не выделена сумма НДС, мы можем списывать ее на основании ГТД?

- На мой взгляд, одной ГТД недостаточно. Необходимы акты сверки с таможенными органами. Тем более что сейчас таможенные органы утвердили новую форму акта сверки. Я вам советую обращаться к ним за актом сверки или письмом, в котором будет сумма ТДС выделена.

- Но в ГТД же сумма налога тоже выделена...

- Да, верно.Но этого мало, сумма налога должна быть выделена и в расчетно-платежных документах. А так как таможня не выдает расчетные документы, то в актах сверки.

* * *

- Ирина Анатольевна, скажите, пожалуйста, можно ли зачесть НДС по счету-фактуре, на котором стоит факсимильная подпись директора?

- Нет, по такому счету-фактуре НДС к вычету принять нельзя. Счет-фактура должен быть подписан руководителем организации. Это установлено ст.169 НК РФ. Факсимильная подпись не является личной подписью. Поэтому счет-фактура с факсимильной подписью считается недействительным.

* * *

- Я арендую муниципальное имущество. Коммунальные услуги, телефон, электроэнергию оплачиваю самостоятельно...

- У вас заключены договоры с этими организациями?

- Да. Именно по договору с "Мосэнерго" у меня и возник вопрос. В нем написано, что я оплачиваю энергию не по счетчику, а за установленный договором расход. На эту сумму мне выставляют счет-фактуру. Но с моего расчетного счета снимается платежным требованием сумма по расчету, а не по счету-фактуре...

- Я правильно вас поняла, у вас сумма платежа не совпадает с суммой по счету-фактуре?

- Совершенно верно. Вот и вопрос: какую же сумму НДС я могу принять к вычету?

- Ту, что указана в счете-фактуре.

- А что делать с разницей? Ведь по платежному требованию сумма больше, чем по счету-фактуре.

- Разница у вас будет проходить как уплаченный аванс. Сейчас же вы можете зачесть НДС только по фактически полученным услугам, то есть по счету-фактуре. В следующем периоде, когда под сумму аванса "Мосэнерго" фактически отпустит электроэнергию, у вас также возникнет право на применение вычета по НДС.

* * *

- Вас беспокоит главный бухгалтер из Москвы. Поясните, пожалуйста, порядок уплаты и возмещения НДС по транспортным услугам, оказываемым белорусским перевозчиком при транспортировке товаров в Белоруссию и обратно. Мы нашли несколько разъяснений налоговых органов по этому вопросу, но они противоречат друг другу.

- Скажите, вам оказывают услуги автомобильным транспортом?

- Да.

- По ст.148 Налогового кодекса нужно определить место реализации услуг. В вашем случае место реализации транспортных услуг определяется в зависимости от местонахождения продавца, то есть это будет территория Белоруссии. Следовательно, объекта налогообложения у вас не возникает.

- Значит, мы не являемся налоговыми агентами?

- Нет, так как услуги оказываются не на территории Российской Федерации.

- И если в счете указан НДС, то я не могу его принять к вычету?

- Конечно.

- Можно еще один вопрос задать?

- Да, я вас слушаю.

- Мы закупаем товары в Германии и поставляем их в Белоруссию без завоза на таможенную территорию Российской Федерации...

- С учетом положений ст.147 Кодекса объекта обложения НДС у вас также не будет.

- Но белорусский покупатель перечисляет на наш расчетный счет аванс за товары. Нужно ли нам в этом случае платить НДС с полученного аванса?

- Нет. Авансы, полученные в счет реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации, не облагаются НДС. Это разъяснено в Методических рекомендациях по применению гл.21 НК РФ.

* * *

- Здравствуйте! У меня вопрос по недавним изменениям, внесенным в Методические рекомендации. Я правильно понял, что НДС по командировкам теперь можно зачесть на основании бланков строгой отчетности?

- Да, теперь для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактура не нужен, достаточно бланков строгой отчетности.

- Подскажите, какие бланки имеются в виду?

- Те, что утверждены Минфином России. По транспортным расходам это железнодорожные и авиабилеты. По гостиничным услугам - счета, квитанции гостиниц.

- Еще я прочитал в изменениях к методичкам, что теперь в домах жилищно-строительных кооперативов услуги по техническому и санитарному состоянию не освобождаются от НДС?

- Да. Теперь осталась льгота только на наем жилищных помещений.

- Получается, что общежития не смогут пользоваться льготой по НДС?

- Если у них нет договоров с физическими лицами о найме помещения, то пользоваться льготой они не могут.

* * *

- Беспокоит АО "Аэрофлот". У нас такая ситуация. Мы заключили договор на поставку топлива. По условиям договора момент перехода права собственности - франко-станция назначения. Поставщик отгрузил нам топливо из другого города 29 декабря прошлого года. Документы выписаны со ставкой НДС 20 процентов. Получили топливо мы только 5 января этого года. По какой ставке НДС мы должны его приходовать?

- Раз поставщик вам отгрузил товар в прошлом году и у вас есть все документы, в которых указан НДС 20 процентов, то вы приходуете товар с НДС по ставке 20 процентов. И возмещаете его тоже по этой ставке.

- А как нам правильно заполнить книгу покупок?

- Запись в книге покупок вы делаете в январе, в том периоде, когда возникает право на вычет по НДС

* * *

- Мы купили фирму, у которой в прошлом году деятельности не было. Но они оплачивали арендную плату Москомимуществу. НДС по аренде к зачету не брали, так как выручки не было. Поэтому на счете 19 накопилась сумма невозмещенного НДС. Можно ли ее сейчас принять к вычету?

- Я думаю, что нет...

- Даже если у нас будет выручка?

- Да, потому что это были не ваши затраты, а прошлого владельца организации. К вам они не имеют никакого отношения. По правилам главы 21 НК РФ к вычету принимается НДС по деятельности, облагаемой НДС. Но это должна быть ваша деятельность.

* * *

- Ирина Анатольевна, у меня вопрос по заполнению счета-фактуры. Строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" нужно заполнять, если мы оказываем услуги?

- По услугам эти строки не обязательно заполнять. Они обязательны для заполнения только в случае реализации товаров. Такие разъяснения были даны МНС России еще в 2001 г. в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

- Значит, мы должны поставить по этим строкам прочерк...

- Вы можете вообще ничего не ставить. Было Письмо МНС России от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605, в котором говорилось, что, если в счете-фактуре сведения не указаны в силу предусмотренных Кодексом обстоятельств, данный счет-фактура считается выставленным без нарушения установленного порядка. При этом Кодексом не предусмотрено обязательное проставление прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре.

- И этот счет-фактура будет считаться действительным?

- Конечно.

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——