"Учет.Налоги.Право", N 2, 2004

ПЕРВЫЙ АВАНС ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

28 января истекает срок уплаты первого ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль в первом квартале 2004 г. Повлияет ли на его сумму изменение в делении ставки 24 процента между бюджетами? Нужно ли заполнять строки годовой декларации, где указывается этот платеж? Как рассчитать авансовый платеж, если в прошлом году организация уплачивала авансы по налогу исходя из фактически полученной прибыли?

Изменение ставок

Уже стало традицией начинать новый год с новыми ставками по налогу на прибыль. При сохранении общего размера ставки (24 процента) корректировке из года в год подвергается соотношение налоговых ставок между бюджетами.

В связи с изменением ставок у тех организаций, которые платят ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, могут быть вопросы. Ведь размер своих платежей в первом квартале 2004 г. они берут из данных за прошлый год. Он будет тот же, что и размер месячных платежей в четвертом квартале 2003 г. (п.2 ст.286 НК РФ). Но сумма месячных авансовых платежей на четвертый квартал была рассчитана исходя из ставок, которые действовали в прошлом году. Нужно ли пересчитывать авансовые платежи в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ на первый квартал по новым ставкам?

Ставки налога на прибыль в 2002 - 2004 годах

     
   ————————T———————————T————————————T———————T————————————————————————¬
   |       |Федеральный|  Бюджеты   |Местные|       Основание        |
   |       |  бюджет   |субъектов РФ|бюджеты|                        |
   +———————+———————————+————————————+———————+————————————————————————+
   |2002 г.|    7,5%   |    14,5%   |  2%   |Статья 284 НК РФ        |
   |       |           |            |       |в редакции от 31.12.2001|
   +———————+———————————+————————————+———————+————————————————————————+
   |2003 г.|    6%     |    16%     |  2%   |Статья 284 НК РФ        |
   |       |           |            |       |в редакции от 24.07.2002|
   +———————+———————————+————————————+———————+————————————————————————+
   |2004 г.|    5%     |    17%     |  2%   |Статья 284 НК РФ        |
   |       |           |            |       |в редакции от 07.07.2003|
   L———————+———————————+————————————+———————+—————————————————————————
   

Нет, не нужно. Налоговый кодекс такого пересчета не требует. Это нам подтвердили и в департаменте налогообложения прибыли МНС России со ссылкой на Письмо министерства по этому вопросу от 26.12.2003 N ВГ-6-02/1372 <*>. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в первом квартале 2004 г. не зависит от ставок налога на прибыль, устанавливаемых с 1 января 2004 г. Кроме того, специалисты МНС обратили внимание на то, что организациям не нужно дополнительно сообщать в налоговые органы о суммах авансовых платежей, которые они будут уплачивать в первом квартале. Все данные у налоговых органов есть, и они самостоятельно начислят авансовые платежи в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

     
   ————————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 2, 2004.

Проблемы в декларации

Сумму месячного авансового платежа в первом квартале этого года можно взять из декларации за 9 месяцев 2003 г. - строки 450 - 540 листа 02. Именно в них отражена сумма авансовых платежей на четвертый квартал.

И все было бы замечательно, если бы именно эти суммы нужно было указать и в годовой декларации как полагающиеся к уплате в первом квартале 2004 г. Однако если следовать алгоритму заполнения декларации по налогу на прибыль за 2003 г. <**>, который в ней заложен, то в первом квартале организация должна ежемесячно уплачивать совсем не те суммы, которые она уплачивала в четвертом квартале. Согласно декларации суммы ежемесячных авансовых платежей на первый квартал рассчитываются следующим образом. Из суммы налога на прибыль за год (строка 250 декларации за год) нужно вычесть сумму налога за 9 месяцев (строка 250 декларации за 9 месяцев). Согласитесь, полученная сумма не будет равна сумме авансовых платежей на четвертый квартал (для ее расчета берутся данные за 9 месяцев и полугодие).

     
   —————————————————————————————————————
   

<**> Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542, в редакции от 12.07.2002.

Как в этой ситуации поступить бухгалтеру? С этим вопросом мы обратились в департамент налогообложения прибыли МНС России. Налоговики разъяснили, что в годовой декларации по налогу на прибыль строки 450 - 540 листа 02 бухгалтерам заполнять вообще не нужно.

Если порядок изменен

Может случиться так, что организация решит только с 2004 г. уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. До этого же она уплачивала авансы исходя их фактически полученной прибыли.

Как бухгалтеру рассчитать сумму месячных платежей на первый квартал? Ответ нужно искать в п.2 ст.286 НК РФ.

Цитируем закон. "...Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода..." (п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание, в нем речь идет о суммах, подлежащих уплате в четвертом квартале 2003 г.

Следовательно, если организация платила авансы по налогу ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то она должна сложить платежи, подлежащие уплате 28 октября (за сентябрь), 28 ноября (за октябрь) и 28 декабря (за ноябрь), и поделить на три (см. Письмо МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151).

Пример. Организация в 2003 г. перечисляла в бюджет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В октябре начисленный авансовый платеж за сентябрь составил 2000 руб., в ноябре за октябрь - 5000 руб., в декабре за ноябрь - 5600 руб.

В 2004 г. она уплачивает авансовые платежи ежемесячно внутри квартала.

Рассчитаем размер ежемесячных авансовых платежей на первый квартал 2004 г.

1. Суммируем авансовые платежи, которые организация должна была уплатить в четвертом квартале 2003 г. Получим 12 600 руб. (2000 + 5000 + 5600).

2. Найдем одну треть от общей суммы авансовых платежей за четвертый квартал. Она составит 4200 руб. (12 600 руб. : 3 мес.). Именно эту сумму организация должна будет перечислить в бюджет в январе, феврале и марте 2004 г.

Если рассчитанная сумма окажется отрицательной или будет равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в первом квартале текущего года уплачиваться не должны (п.2 ст.286 НК РФ).

Перечислять ежемесячные авансовые платежи в первом квартале этого года не придется и организациям, которые в прошлом году уплачивали авансы по налогу поквартально (поскольку в четвертом квартале 2003 г. ежемесячных авансов у них не было).

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——