"Учет.Налоги.Право", N 2, 2004

ЗАТРАТЫ НА СВОЙ САЙТ

Как учесть расходы, связанные с созданием сайта, в бухгалтерском и налоговом учете? Когда зачесть уплаченный НДС? Нужно ли платить налог на рекламу?

Пример. Организация решила создать web-сайт в Интернете. За первичную регистрацию домена (словесного названия сайта, так называемого адреса) на год организация заплатила компании-регистратору 708 руб., в том числе НДС - 108 руб. С провайдером заключен договор на предоставление услуг по хостингу (размещению на дисковом пространстве провайдера web-сайта клиента). Стоимость услуг на год составила 2478 руб., в том числе НДС - 378 руб.

Кроме того, за разработку web-сайта провайдеру перечислено 28 320 руб., в том числе НДС - 4320 руб. По договору организации принадлежит исключительное право на данный программный комплекс.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 708 руб. - оплачена регистрация доменного имени;

Дебет 97 Кредит 60

- 600 руб. - учтены расходы на первичную регистрацию домена;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 руб. - учтен НДС;

Дебет 97 Кредит 60

- 2100 руб. - учтены расходы по предоставлению хостинга;

Дебет 19 Кредит 60

- 378 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 2478 руб. - оплачены услуги;

Дебет 60 Кредит 51

- 28 320 руб. - оплачена разработка сайта;

Дебет 08 Кредит 60

- 24 000 руб. - отражены расходы на разработку сайта;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - учтен НДС;

Дебет 04 Кредит 08

- 24 000 руб. - введен в эксплуатацию сайт;

Дебет 68 Кредит 19

- 4320 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Ежемесячно в течение года бухгалтер списывает 1/12 от стоимости услуг по предоставлению хостинга и 1/12 от стоимости расходов на регистрацию доменного имени:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 175 руб. (2100 руб. : 12 мес.) - списана стоимость услуг по предоставлению хостинга за месяц;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 50 руб. (600 руб. : 12 мес.) - отнесена на расходы месячная плата за регистрацию домена.

Уплаченную сумму НДС по услугам хостинга, а также по регистрации доменного имени организация будет принимать к вычету по мере оказания услуг. Конечно, если такие расходы произведены для осуществления облагаемых НДС операций (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

- 40,5 руб. (108 руб. : 12 мес. + 378 руб. / 12 мес.) - принята к вычету сумма НДС по оказанным за месяц услугам.

Мы рассмотрели ситуацию, когда к организации переходит исключительное право на созданный сайт. Если же такое право не передается, в бухгалтерском учете понесенные затраты фирма относит на расходы будущих периодов и списывает в течение срока, утвержденного приказом руководителя.

Перейдем к налоговому учету. Согласно п.3 ст.257 НК РФ расходы на разработку сайта, если организации принадлежит исключительное право на него (программу, дизайн и т.д.), формируют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов. Тогда в течение срока полезного использования организация будет погашать стоимость такого нематериального актива путем начисления амортизации. Такой порядок учета нам подтвердили и в департаменте налогообложения прибыли МНС России.

Чтобы учесть нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода.

В нашем примере в налоговом учете будет сформирован нематериальный актив первоначальной стоимостью 24 000 руб., стоимость которого будет погашаться в течение 10 лет (п.2 ст.258 НК РФ) по 200 руб. (24 000 руб. : 10 лет / 12 мес.) в месяц.

Если же организации не принадлежат исключительные права на программный комплекс, а на сайте размещена рекламная информация (что чаще всего и бывает), затраты по созданию сайта учитываются в составе расходов на рекламу (пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ). Такую возможность допускают и налоговики: (см. ответ К.И. Оганяна, начальника департамента налогообложения прибыли, от 30.12.2002 на интернет-сайте МНС России по адресу: www.nalog.ru/consultation/). Расходы на создание и поддержание сайта в данном случае относятся к расходам на рекламу через телекоммуникационные сети и для целей налогообложения прибыли не нормируются (п.4 ст.264 НК РФ).

И последнее. Если сайт наполнен рекламной информацией, то есть информацией, которая призвана поддерживать интерес к фирме, ее товарам, идеям и начинаниям, то с расходов по его созданию и поддержанию, оплаченных сторонним организациям или физическим лицам, нужно будет заплатить налог на рекламу. Этого требует ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", где сказано, что налог на рекламу взимается со стоимости услуг по рекламе. А стоимость работ, выполненных силами самой организации, в силу данного Закона налогом облагаться не должна. Хотя местное законодательство в некоторых регионах противоречит данному Закону и обязывает организации уплачивать налог на рекламу со стоимости самостоятельно выполненных рекламных работ, как, например, Положение о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, утвержденное решением Владимирского городского Совета народных депутатов от 22.03.2001 N 49, в редакции от 15.11.2001.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——