"Учет.Налоги.Право", N 2, 2004

СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ СТАЛА НИЖЕ

(Комментарий к Телеграмме ЦБ РФ от 14.01.2004 N 1372-У)

Центральный банк РФ вновь снизил учетную ставку. С 15 января 2004 г. она составляет всего 14 процентов годовых. Для наглядности последние величины ставок рефинансирования и периоды их действия приведем в таблице.

     
   ——————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Размер ставки, % |            Период действия              |
   +—————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       14        |с 15 января 2004 г.                      |
   +—————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       16        |с 21 июня 2003 г. по 14 января 2004 г.   |
   +—————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       18        |с 17 февраля 2003 г. по 20 июня 2003 г.  |
   +—————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       21        |с 7 августа 2002 г. по 16 февраля 2003 г.|
   +—————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |       23        |с 9 апреля по 6 августа 2002 г.          |
   L—————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Напомним основные случаи, когда применяется ставка рефинансирования.

Во-первых, величина учетной ставки влияет на размер материальной выгоды от экономии на процентах, которая включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Материальная выгода возникает, если организация выдает работнику беспроцентный заем или заем под процент ниже 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств (ст.212 НК РФ).

Следует иметь в виду, что предприятие может удерживать налог с материальной выгоды от экономии на процентах только в том случае, если у него есть доверенность от физического лица, по которой оно выступает в качестве уполномоченного представителя по уплате налога (ст.ст.26, 29 НК РФ). В этом случае физическому лицу не нужно представлять налоговую декларацию по окончании года. Кроме того, не стоит забывать, что налог с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах начисляется по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). К примеру, 19 января 2004 г. организация выдала своему работнику ссуду в размере 50 000 руб. сроком на 45 дней под 8 процентов годовых. 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, - это 10,5% годовых (14% / 4 х 3). Значит, экономия на процентах будет равна 2,5% (10,5 - 8). В налоговую базу нужно включить 154 руб. (50 000 руб. х 2,5% : 366 дн. х 45 дн.). Следовательно, сумма налога с выгоды составит 54 руб. (154 руб. х 35%).

Во-вторых, ставка рефинансирования применяется для расчета суммы процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли. Для этих целей она увеличивается в 1,1 раза. Этот метод учета расходов в виде уплаченных процентов применяется, если у организации нет долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях или по желанию налогоплательщика (ст.269 НК РФ). Обратим внимание, что ставку рефинансирования нужно брать ту, которая действовала на день получения заемных средств, а не ту, которая действует в периоде, за который начисляются проценты. Об этом сказано в п.5.4.1 методичек по налогу на прибыль (утв. Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Наконец, в-третьих, ставка рефинансирования используется для расчета пеней. Они начисляются, если организация уплачивает налог или сбор позже, чем этого требует законодательство. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процент рассчитывается как 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (ст.75 НК РФ).

А.Ю.Ларичев

Обозреватель "УНП"

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——