"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 1, 2004

РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Для равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт. С 1 января 2004 г. вступают в силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Каков порядок резервирования расходов? И как при его создании соблюсти требования бухгалтерского и налогового учета? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Формирование резерва

в бухгалтерском учете

Порядок расчета резерва на ремонт основных средств содержится в п.69 Методических указаний.

Для отражения зарезервированных сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на них списываются в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат (при проведении ремонта собственными силами) либо учета расчетов (при привлечении подрядчика).

Если фактические расходы на ремонт превысили величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно Методическим указаниям, сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта. А величину ежемесячных отчислений в течение отчетного периода (года) определяют по формуле:

ОР = ССР : К, (1)

где ОР - величина ежемесячных отчислений в резерв, ССР - сметная стоимость запланированного ремонта, К - количество месяцев с момента принятия решения о создании резерва до окончания отчетного периода (года).

Конкретный порядок формирования резерва следует раскрыть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета. Причем обязательно оговорить либо неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

Формирование резерва

в налоговом учете

Методика формирования резерва для целей налогообложения раскрыта в ст.324 Налогового кодекса РФ. Требования Налогового кодекса РФ следующие.

Организация рассчитывает отчисления в резерв расходов на ремонт исходя из совокупной стоимости основных средств, которую определяет в особом порядке, и нормативов отчислений, утверждаемых организацией в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений следует рассчитать предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности проведения ремонта, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций и т.п.) и сметной стоимости ремонта.

Величина резерва за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

РРнп = СОС x ПНО, (2)

где РРнп - величина отчислений в резерв на ремонт основных средств за налоговый период; СОС - совокупная стоимость основных средств на начало налогового периода; ПНО - предельный норматив отчислений в процентах.

Предельный норматив отчислений равен:

ПНО = ФРР x 100% : (СОС x 3), (3)

где ФРР - сумма фактических расходов на ремонт, произведенных за предшествующие три года.

Для организации, уплачивающей ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, размер ежеквартальных отчислений в резерв (РРкв) можно определить по формуле:

РРкв = СОС x ПНО : 4. (4)

В течение налогового периода отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств списывают в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ). Впоследствии сумма фактических затрат на ремонт будет учтена за счет средств этого резерва.

Резерв меньше фактических

расходов на ремонт

В случае если сумма фактических расходов на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток расходов для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Пример 1. ООО "Заря" ежеквартально уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль. В 2004 г. руководство решило создать резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность корректировки ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств.

На 2004 г. запланирован ремонт основных средств. Его сметная стоимость - 540 000 руб.

Фактические расходы предприятия на ремонт в предыдущие три года составили: в 2001 г. - 362 000 руб.; в 2002 г. - 620 000 руб.; в 2003 г. - 710 000 руб. На начало 2004 г. совокупная стоимость основных средств равнялась 8 300 000 руб.

Фактическая стоимость ремонта, осуществленного сторонней организацией в 2004 г., составит 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Ремонтные работы будут приняты ООО "Заря" по акту приема-передачи в августе 2004 г.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма отчислений в резерв, определенная по формуле 1, составит:

540 000 руб. : 12 мес. = 45 000 руб.

Соответственно, сумма ежеквартальных отчислений в резерв - 135 000 руб. (45 000 руб. x 3 мес.).

В налоговом учете предельный норматив отчислений определяется по формуле 3:

ПНО = (362 000 руб. + 620 000 руб. + 710 000 руб.) x 100% / (8 300 000 руб. x 3) = 6,8%.

Сумма ежеквартальных отчислений в резерв рассчитывается по формуле 4:

РРкв = (8 300 000 руб. x 6,8%) : 4 = 141 100 руб.

В связи с тем что сумма ежеквартальных отчислений в резерв в бухгалтерском учете (135 000 руб.) меньше, чем аналогичный показатель налогового учета (141 100 руб.), то и в налоговом учете может быть принята сумма в размере 135 000 руб.

Ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств в январе - августе 2004 г. будут отражаться в учете ООО "Заря" проводкой:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 45 000 руб. - произведены отчисления.

В августе в бухгалтерском учете будут также сделаны записи:

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 60

- 360 000 руб. (45 000 руб. x 8 мес.) - списана стоимость выполненного ремонта за счет сформированного резерва;

Дебет 97 Кредит 60

- 240 000 руб. (708 000 - 108 000 - 360 000) - учтена сумма превышения фактических затрат над величиной сформированного резерва в составе расходов будущих периодов.

Расчет разницы (строка 5) между суммами расходов на ремонт по данным бухгалтерского (строка 1) и налогового учета (строка 4) представлен в таблице.

     
   ————T————————————————T————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | N |   Показатель   |            Расходы на ремонт в 2004 г., руб.           | Всего |
   |п/п|                +——————T———T——————T——————T————————T———————T——————T———————+       |
   |   |                |январь|...|июль  |август|сентябрь|октябрь|ноябрь|декабрь| за год|
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 1 |Бухгалтерский   |45 000|...|45 000|45 000| 60 000 | 60 000|60 000| 60 000|600 000|
   |   |учет:           |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |— расход        |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 2 |Налоговый учет: |45 000|...|45 000|45 000| 45 000 | 45 000|45 000| 45 000|540 000|
   |   |— расход        |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 3 |— дополнительный|   —  |...|   —  |   —  |    —   |   —   |   —  | 60 000| 60 000|
   |   |расход          |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 4 |— всего         |45 000|...|45 000|45 000| 45 000 | 45 000|45 000|105 000|600 000|
   |   |(с. 2 + с. 3)   |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 5 |Разница         |   —  |...|   —  |   —  | 15 000 | 15 000|15 000|—45 000|   —   |
   |   |(с. 1 — с. 4)   |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 6 |Отложенный      |   —  |...|   —  |      |   3600 |   3600|  3600|—10 800|   —   |
   |   |налоговый актив |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |(с. 5 х 24%)    |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   L———+————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————
   

В сентябре - ноябре:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 60 000 руб. (240 000 руб. : 4 мес.) - произведены отчисления в резерв, исчисленные исходя из оставшегося до конца года срока (4 месяца);

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 60 000 руб. - списаны за счет резерва расходы будущих периодов;

Дебет 09 Кредит 68

- 3600 руб. ((60 000 руб. - 45 000 руб.) x 24%) - отражен в учете отложенный налоговый актив.

В декабре помимо первых двух записей сентября - ноября будет сделана проводка:

Дебет 68 Кредит 09

- 10 800 руб. ((45 000 руб. + 60 000 руб. - 60 000 руб.) x 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Резерв больше фактических затрат на ремонт

Согласно п.69 Методических указаний, при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Если в конце налогового периода остаток средств резерва превышает сумму затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения включается в состав внереализационных доходов на последнюю дату текущего налогового периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Воспользуемся исходными данными примера 1, изменив лишь сумму фактических расходов на ремонт. По условиям примера 2 она составит 601 800 руб., в том числе НДС - 91 800 руб. В бухгалтерском учете ООО "Заря" в январе - августе 2004 г. будут сделаны те же проводки, что и в примере 1.

В августе в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 60

- 360 000 руб. - списана стоимость выполненного ремонта за счет сформированного резерва;

Дебет 97 Кредит 60

- 150 000 руб. (601 800 - 91 800 - 360 000) - учтена в составе расходов будущих периодов сумма превышения фактических затрат над величиной сформированного резерва.

Расчет разницы (строка 5) между суммами расходов на ремонт по данным бухгалтерского (строка 1) и налогового учета (строка 4) представлен в таблице.

     
   ————T———————————————————T————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | N |   Показатель      |            Расходы на ремонт в 2004 г., руб.           | Всего |
   |п/п|                   +——————T———T——————T——————T————————T———————T——————T———————+       |
   |   |                   |январь|...|июль  |август|сентябрь|октябрь|ноябрь|декабрь| за год|
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 1 |Бухгалтерский учет:|45 000|...|45 000|45 000| 37 500 | 37 500|37 500| 37 500|510 000|
   |   |— расход           |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 2 |Налоговый учет:    |45 000|...|45 000|45 000| 45 000 | 45 000|45 000| 45 000|540 000|
   |   |— расход           |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 3 |Налоговый учет     |   —  |...|   —  |   —  |    —   |   —   |   —  | 30 000| 30 000|
   |   |— внереализационный|      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |доход              |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 4 |Налоговый учет:    |45 000|...|45 000|45 000| 45 000 | 45 000|45 000| 15 000|510 000|
   |   |— всего            |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |(с. 2 — с. 3)      |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 5 |Разница            |   —  |...|   —  |   —  |   7000 |   7500|  7500|—22 000|   —   |
   |   |(с. 4 — с. 1)      |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 6 |Отложенное         |   —  |...|   —  |      |   1800 |   1800|  1800|  —5400|   —   |
   |   |налоговое          |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |обязательство      |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |(с. 5 х 24%)       |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   L———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————
   

В сентябре - ноябре:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 37 500 руб. (150 000 руб. : 4 мес.) - отражена сумма отчислений в резерв, исчисленная исходя из оставшегося до окончания года срока (4 месяца);

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 37 500 руб. - списаны за счет резерва расходы будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 77

- 1800 руб. ((45 000 руб. - 37 500 руб.) x 24%) - учтено отложенное налоговое обязательство.

В декабре к первым двум проводкам сентября - ноября добавится запись:

Дебет 77 Кредит 68

- 5400 руб. (((45 000 руб. - 30 000 руб.) - 37 500 руб.) x 24%) - погашено отложенное налоговое обязательство.

Резерв на дорогостоящий ремонт

Создавая резерв, организация может накапливать средства на проведение не только текущего, но и сложного дорогостоящего капитального ремонта длительностью более года.

Если окончание ремонтных работ по объектам основных средств происходит в году, следующем за отчетным, то остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Данное требование содержится в п.69 Методических указаний и в п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Если средства накапливаются в течение нескольких налоговых периодов, то лимит этих средств может увеличиваться на сумму отчислений соответствующего налогового периода. Это разрешается при условии, что в предыдущих налоговых периодах такие либо аналогичные ремонты не осуществлялись (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим случай, когда предприятие создает резерв на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств, осуществляя равные ежемесячные отчисления.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1. ООО "Заря" планирует провести в 2006 г. дорогостоящий капитальный ремонт оборудования, используемого во вспомогательном производстве. Сметная стоимость ремонта - 1 080 000 руб. Дорогостоящие капитальные ремонты оборудования вспомогательного производства проводят раз в три года.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 75 000 руб., в том числе:

- на проведение текущего ремонта - 45 000 руб. (540 000 руб. : 12 мес.);

- на проведение капитального ремонта - 30 000 руб. (1 080 000 руб. : 36 мес.).

Формирование резерва на проведение дорогостоящего капитального ремонта оборудования вспомогательного производства ежемесячно будет отражаться в учете проводкой:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 30 000 руб. - учтены отчисления в резерв.

Формирование резерва на текущий ремонт в январе - августе отразится в учете теми же проводками, что и в примере 1.

В сентябре - декабре будут сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 45 000 руб. - учтена сумма отчислений в резерв;

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 45 000 руб. - списаны расходы будущих периодов за счет резерва.

В декабре сумма превышения фактических расходов на ремонт будет списана на счет учета затрат проводкой:

Дебет 20 Кредит 97

- 60 000 руб. (240 000 руб. - (45 000 руб. x 4 мес.)) - списана сумма расходов.

В налоговом учете сумма ежемесячных отчислений в резерв в течение года составит 75 000 руб., в том числе:

- на проведение текущего ремонта - 45 000 руб.;

- на проведение капитального ремонта - 30 000 руб.

Кроме того, в декабре в состав прочих расходов будет включена сумма превышения фактических затрат на текущий ремонт над выделенным для этих целей резервом:

(708 000 руб. - 108 000 руб. - (45 000 руб. x 12 мес.)) = 60 000 руб.

Как видно из примера 3, в этом случае различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 2 с той лишь разницей, что учетной политикой не предусмотрена возможность корректировки ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств. Кроме того, в 2006 г. предприятие планирует провести дорогостоящий капитальный ремонт оборудования, используемого во вспомогательном производстве.

Сметная стоимость такого ремонта - 1 080 000 руб. Дорогостоящие капитальные ремонты оборудования вспомогательного производства проводятся раз в три года.

В бухгалтерском учете ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 75 000 руб., в том числе:

- на проведение текущего ремонта - 45 000 руб. (540 000 руб. : 12 мес.);

- на проведение капитального ремонта - 30 000 руб. (1 080 000 руб. : 36 мес.).

В бухгалтерском учете предприятия ежемесячно в течение 2004 г. будет отражено формирование резерва на проведение капитального ремонта оборудования такой проводкой:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 30 000 руб. - учтены отчисления в резерв на капитальный ремонт основных средств вспомогательного производства.

Формирование резерва на текущий ремонт с января по август будет отражено теми же проводками, что и в примере 2.

В сентябре - ноябре:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 45 000 руб. - учтена сумма отчислений в резерв;

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 45 000 руб. - списаны расходы будущих периодов за счет резерва.

В декабре к первым двум проводкам сентября - ноября добавится запись:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 30 000 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма резерва.

В налоговом учете предприятия ежемесячные отчисления в резерв в течение всего 2004 г. также составят 75 000 руб. В декабре 2004 г. в состав внереализационных доходов будет включена сумма превышения начисленного резерва на текущий ремонт над суммой фактически понесенных расходов на ремонт основных средств в размере:

(45 000 руб. x 12 мес.) - (601 800 руб. - 91 800 руб.) = 30 000 руб.

И в этом случае различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Сметная стоимость

превышает среднюю величину

фактических расходов на ремонт

В случае если сметная стоимость запланированного ремонта превышает среднюю величину фактических расходов за последние три года, то в бухгалтерском учете резерв может быть создан исходя из сметной стоимости ремонта.

В целях налогообложения предельная сумма резерва расходов на ремонт основных средств в любом случае не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что сметная стоимость текущего ремонта составит 600 000 руб., а фактические расходы - 814 200 руб., в том числе НДС - 124 200 руб. Ремонтные работы будут приняты в сентябре 2004 г. Средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года составит 564 000 руб. ((362 000 руб. + 620 000 руб. + 710 000 руб.) : 3 года). Сметная стоимость запланированного на 2004 г. ремонта (600 000 руб.) превысит среднюю величину фактических расходов (564 000 руб.). Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт: для целей бухгалтерского учета - 50 000 руб. (600 000 руб. / 12 мес.); для целей налогового учета - 47 000 руб. (564 000 руб. : 12 мес.).

Поэтому уже с января 2004 г. в бухгалтерском учете предприятия возникнет вычитаемая временная разница в сумме 3000 руб. (50 000 - 47 000), приводящая к появлению отложенного налогового актива в сумме 720 руб. (3000 руб. x 24%).

Ежемесячно бухгалтер предприятия в январе - сентябре 2004 г. будет записывать:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) - учтены отчисления в резерв;

Дебет 09 Кредит 68

- 720 руб. ((50 000 руб. - 47 000 руб.) x 24%) - учтен отложенный налоговый актив.

В сентябре:

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 60

- 450 000 руб. (50 000 руб. x 9 мес.) - списана за счет сформированного за 9 месяцев резерва стоимость выполненных работ;

Дебет 97 Кредит 60

- 240 000 руб. (814 200 - 124 200 - 450 000) - учтена в составе расходов будущих периодов сумма превышения фактических затрат над величиной сформированного резерва.

Расчет разницы (строка 5) между расходами на ремонт по данным бухгалтерского (строка 1) и налогового учета (строка 4) представлен в таблице.

     
   ————T———————————————————T————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | N |   Показатель      |            Расходы на ремонт в 2004 г., руб.           | Всего |
   |п/п|                   +——————T———T——————T——————T————————T———————T——————T———————+       |
   |   |                   |январь|...|июль  |август|сентябрь|октябрь|ноябрь|декабрь| за год|
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 1 |Бухгалтерский учет:|50 000|...|50 000|50 000| 50 000 | 80 000|80 000| 80 000|690 000|
   |   |— расход           |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 2 |Налоговый учет:    |47 000|...|47 000|47 000| 47 000 | 47 000|47 000| 47 000|564 000|
   |   |— расход           |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 3 |Налоговый учет     |   —  |...|   —  |   —  |    —   |   —   |   —  |126 000|126 000|
   |   |— дополнительный   |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |расход             |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 4 |Налоговый учет:    |47 000|...|47 000|47 000| 47 000 | 45 000|47 000|173 000|690 000|
   |   |— всего            |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   |   |(с. 2 + с. 3)      |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 5 |Разница            |  3000|...|  3000|  3000|   3000 |   7500|33 000|—93 000|   —   |
   |   |(с. 1 — с. 4)      |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   +———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+———————+
   | 6 |Налоговый актив    |   720|...|   720|   720|    720 |   1800|  7920|—22 320|   —   |
   |   |(с. 5 х 24%)       |      |   |      |      |        |       |      |       |       |
   L———+———————————————————+——————+———+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————
   

В октябре - ноябре:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 80 000 руб. (240 000 руб. : 3 мес.) - отражена сумма отчислений в резерв исходя из оставшегося до конца года срока (3 месяца);

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 80 000 руб. - списываются расходы будущих периодов за счет резерва;

Дебет 09 Кредит 68

- 7920 руб. ((80 000 руб. - 47 000 руб.) x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

В декабре:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств"

- 80 000 руб. (240 000 руб. : 3 мес.) - отражена сумма отчислений в резерв;

Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 97

- 80 000 руб. - списаны за счет резерва расходы будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 09

- 22 320 руб. (((47 000 руб. + 126 000 руб.) - 80 000 руб.) x 24%) - погашен отложенный налоговый актив.

Сближаем бухгалтерский и налоговый учет

Как видно из приведенных примеров, сближению бухгалтерского и налогового учета способствует следующее:

1) равные ежемесячные отчисления в резерв;

2) завершение ремонтных работ в декабре текущего года;

3) включение в бухгалтерском учете в затраты сумм отчислений, рассчитанных исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние три года.

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——