"Новая бухгалтерия", N 2, 2004

КАК РАССЧИТАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ПО НОВЫМ СТАВКАМ

С 1 января 2004 г. изменились ставки налога на прибыль для зачисления в соответствующие бюджеты. Как учесть эти изменения при уплате авансовых платежей из прибыли в I квартале?

Поправки в п.1 ст.284 НК РФ, связанные с изменением ставок налога на прибыль для зачисления в соответствующие бюджеты, внесены Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. При этом в целом размер ставки налога не изменился и по-прежнему составляет 24%.

В частности, размер налоговой ставки, по которой рассчитывается сумма налога для зачисления в федеральный бюджет, снизился на 1% и составляет в этом году 5% (вместо 6% в 2003 г.), а в бюджеты субъектов РФ теперь следует перечислять сумму налога, исчисленную по ставке 17% (вместо 16% в 2003 г.).

По решению субъектов Российской Федерации эта ставка (17%) может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не ниже 13%). Ставка налога, используемая при исчислении суммы налога, подлежащего зачислению в местные бюджеты, осталась прежней и равна 2%.

Обратите внимание! Сумма налога на прибыль за 2003 г., подлежащая уплате в соответствующий бюджет не позднее 28 марта 2004 г., исчисляется налогоплательщиками исходя из ставок налога, действовавших в 2003 г. (6%, 16%, 2%).

Новые ставки применяются к налоговой базе, определяемой после 1 января 2004 г.

Рассмотрим, как следует платить авансовые платежи за 2004 г.

Порядок уплаты авансовых платежей в 2004 г. зависит от вида авансового платежа.

Главой 25 НК РФ предусмотрены следующие виды авансовых платежей:

1) квартальные платежи;

2) ежемесячные платежи, уплачиваемые исходя из одной трети суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам предыдущего отчетного периода;

3) ежемесячные платежи, уплачиваемые исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период.

Квартальные авансовые платежи

Организации, доходы от реализации которых за каждый квартал 2003 г. не превышали 3 млн руб., а также ряд других налогоплательщиков, указанных в п.3 ст.286 НК РФ, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующий бюджет по итогам I квартала 2004 г., рассчитывается путем умножения налоговой базы этого периода на величину новой налоговой ставки (5%, 17%, 2%).

Исчисленные по новым ставкам суммы авансового платежа должны быть перечислены в соответствующие бюджеты в срок не позднее 28 апреля 2004 г.

Ежемесячные авансовые платежи

Организации (за исключением перечисленных в п.3 ст.286 НК РФ) наряду с уплатой квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода производят уплату ежемесячных авансовых платежей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет в I квартале 2004 г., не рассчитывается, а принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, которую налогоплательщик фактически уплатил в IV квартале 2003 г. Поэтому в бюджет каждого уровня в первом квартале 2004 г. будет перечислена сумма авансового платежа, фактически исчисленная по старым ставкам.

По окончании I квартала 2004 г. таким организациям необходимо исчислить сумму квартального авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, уже исходя из новых ставок и определить сумму доплаты в бюджет каждого уровня.

В соответствии с п.1 ст.287 НК РФ суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Поэтому сумма доплаты в соответствующий бюджет определяется как разница между исчисленной по новой ставке суммой квартального авансового платежа и суммами ежемесячных авансовых платежей, уплаченными в течение I квартала 2004 г. исходя из старой ставки. Таким образом, именно на этом этапе выявляется результат от изменения ставки налога.

Пример 1. ООО "Старт" зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в г. Екатеринбурге.

Организация производит уплату ежемесячных и квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль.

ООО "Старт" ежемесячно уплачивало в IV квартале 2003 г. авансовые платежи в сумме 15 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет (6%) - 3750 руб.;

- в городской бюджет (16%) - 10 000 руб.;

- в местный бюджет (2%) - 1250 руб.

Обществом в первом квартале 2004 г. получена прибыль, подлежащая налогообложению, в сумме 200 000 руб.

В январе (феврале, марте) 2004 г. организация обязана перечислять в федеральный, городской и местный бюджеты соответственно суммы 3750 руб., 10 000 руб., 1250 руб. Общая сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей за первый квартал 2004 г. равна 45 000 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 11 250 руб.;

- в городской бюджет - 30 000 руб.;

- в местный бюджет - 3750 руб.

Сумма авансового платежа по итогам I квартала 2004 г. рассчитывается по новым ставкам:

- в федеральный бюджет - 10 000 руб. (200 000 руб. х 5%);

- в городской бюджет - 34 000 руб. (200 000 руб. х 17%);

- в местный бюджет - 4000 руб. (200 000 руб. х 2%).

Организация обязана доплатить в срок не позднее 28 апреля 2004 г. следующие суммы квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль:

- в городской бюджет - 4000 руб. (34 000 руб. - 30 000 руб.);

- в местный бюджет - 250 руб. (4000 руб. - 3750 руб.).

В федеральный бюджет ничего доплачивать не нужно, поскольку произошла переплата авансовых платежей в сумме 1250 руб. (11 250 руб. - 10 000 руб.).

Ежемесячные авансовые платежи

от фактически полученной прибыли

В случае если организация воспользовалась правом, предоставленным ей п.2 ст.286 НК РФ, и перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, она производит уплату авансовых платежей ежемесячно.

Для таких налогоплательщиков отчетными периодами 2004 г. будут: январь, январь - февраль, январь - март и т.д. до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ).

Расчет суммы авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующий бюджет за каждый отчетный период 2004 г., производится исходя из новой ставки налога и фактически полученной в этом отчетном периоде прибыли.

При определении этой суммы по итогам отчетного периода (начиная со второго) учитываются ранее начисленные в 2004 г. суммы авансовых платежей. Исчисленная сумма авансового платежа должна быть перечислена в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Первый авансовый платеж такими налогоплательщиками уплачивается по итогам января 2004 г. в срок не позднее 28 февраля 2004 г.

Пример 2. ООО "Эдельвейс" уплачивает ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет:

- за январь 2004 г. - 100 000 руб.;

- за январь - февраль 2004 г. - 150 000 руб.

Сумма авансового платежа за январь 2004 г., подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по новым ставкам:

- в федеральный бюджет - 5000 руб. (100 000 руб. х 5%);

- в городской бюджет - 17 000 руб. (100 000 руб. х 17%);

- в местный бюджет - 2000 руб. (100 000 руб. х 2%).

Эти суммы должны быть перечислены в соответствующие бюджеты в срок не позднее 28 февраля 2004 г.

Сумма авансового платежа за январь - февраль 2004 г., подлежащая уплате в бюджет, также рассчитывается по новым ставкам:

- в федеральный бюджет - 7500 руб. (150 000 руб. х 5%);

- в городской бюджет - 25 500 руб. (150 000 руб. х 17%);

- в местный бюджет - 3000 руб. (150 000 руб. х 2%).

Сумма авансового платежа, подлежащая доплате в бюджет в срок не позднее 28 марта 2004 г.:

- в федеральный бюджет - 2500 руб. (7500 руб. - 5000 руб.);

- в городской бюджет - 8500 руб. (25 500 руб. - 17 000 руб.);

- в местный бюджет - 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.).

* * *

По истечении I квартала 2004 г. налогоплательщики обязаны в срок не позднее 28 апреля 2004 г. представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, отражаются в разд.1.1, 1.2 налоговой декларации. Раздел 1.1 заполняют все налогоплательщики, а разд.1.2 - только налогоплательщики, производящие уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам предыдущего отчетного периода.

Фрагмент заполнения налоговой декларации для условий примера 1 приведен на с. 59 - 60.

     
   ——T——————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                              L—+
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |        Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,       |
   |                    по данным налогоплательщика                   |
   |                                                                  |
   |           1.1. для организаций, уплачивающих авансовые           |
   |     платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог     |
   |      на прибыль, исчисленный в соответствии с п.п.6, 8 ст.10     |
   |            Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ            |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||        Показатели        |  Код |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |                            | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  |6|5|4|0|1|3|9|0| | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|4| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  |1|2|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  |4|0|0|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  |2|5|0| | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                        |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного|
   |периода;                                                          |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из|
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;     |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные|
   |авансовые платежи.                                                |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись _Смирнова_ Дата |2|0| |0|4| |2|0|0|4|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——        L——                                                   L—+
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00102  |
   |                                                                  |
   |        Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,       |
   |                    по данным налогоплательщика                   |
   |                                                                  |
   |                1.2. для организаций, уплачивающих                |
   |                       авансовые платежи <*>                      |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||        Показатели        |  Код |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |                            | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  |6|5|4|0|1|3|9|0| | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  |2|8| |0|1| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  030  |2|8| |0|2| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  040  |2|8| |0|3| |2|0|0|4|          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  |1|0|1|0|1|0|1|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           120  |3|7|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           130  |3|7|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           140  |3|7|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                210  |1|0|1|0|1|0|2|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           220  |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           230  |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           240  |1|0|0|0|0| | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                310  |1|0|1|0|1|1|0|                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           320  |1|2|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           330  |1|2|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма         ежемесячного        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | авансового платежа           340  |1|2|5|0| | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |    ————————————————————————————————                              |
   |    <*> Расчет    заполняют     налогоплательщики,     исчисляющие|
   |ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате не позднее  28—го|
   |числа  каждого  месяца  в течение отчетного (налогового) периода в|
   |размере одной трети суммы авансового платежа,  подлежащего  уплате|
   |по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода.             |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись _Смирнова_ Дата |2|0| |0|4| |2|0|0|4|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——