"Новая бухгалтерия", N 2, 2004

НОВАЯ СТАВКА - НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Уменьшение ставки НДС с 20 до 18% потребовало внесения корректировок и в формы деклараций.

Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 утверждены новые формы налоговой декларации по НДС (далее - Декларация по НДС) и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее - Декларация по ставке 0%) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Опубликованы в журнале "Официальные документы и разъяснения", 2004, N 3.

Необходимость в новых формах возникла прежде всего в связи с введением с 1 января 2004 г. новой ставки НДС (18% вместо 20%). Это потребовало внесения изменений в раздел "Расчет общей суммы налога". Заодно налоговое ведомство внесло кое-какие поправки и в остальные разделы деклараций.

При заполнении новой формы Декларации по НДС (Декларации по ставке 0%) Вы увидите, что изменились форма и содержание титульного листа. Теперь здесь нужно указывать вид подаваемой декларации: первичная или корректирующая.

Если Вы в общеустановленном порядке по окончании налогового периода подаете декларацию за этот период, то эта декларация является первичной и в поле "Вид документа" нужно поставить "1".

Если Вы нашли ошибки в исчислении НДС за прошлые периоды и подаете в налоговый орган исправительную декларацию, то эта декларация является корректирующей и в поле "Вид документа" нужно поставить цифру "2", а через дробь - порядковый номер корректировки (он показывает, в который раз Вы вносите изменения в декларацию за соответствующий налоговый период).

Декларация по НДС

Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет.

В разд.1.1 Вам нужно отразить данные о сумме НДС, подлежащей уплате (возмещению из бюджета) по итогам данного налогового периода (строки 030 и 040). Эти данные переносятся сюда из строк 430 и 440 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога".

Раздел 1.2 Вы заполняете в том случае, если в течение налогового периода у Вас возникали обязанности налогового агента по НДС (т.е. Вы совершали операции, перечисленные в ст.161 НК РФ). В этом разделе отражается сумма НДС, исчисленная Вами как налоговым агентом (строка 030). Данные в разд.1.2 переносятся из разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" (строка 170).

Обратите внимание! Раздел 1.2, так же как и разд.2.2, заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица и (или) каждого арендодателя. В составе Декларации по НДС у Вас должно быть равное число заполненных разд.1.2 и 2.2.

Собственно расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" (фактически это бывший разд.1 старой Декларации по НДС).

В первой части разд.2.1 Вы отражаете информацию обо всех налогооблагаемых объектах.

Количество расшифровок п.1 "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав" существенно сократилось. Теперь в отдельные строки нужно выделять только информацию о реализации:

- товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 и 080);

- имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС (п.3 ст.154 НК РФ) (строки 090 и 100);

- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (п.4 ст.154 НК РФ) (строки 110 - 130);

- услуг в рамках посреднических договоров (строки 140 и 150).

Обратите внимание! В этой части Декларации по НДС присутствуют три ставки НДС - 10, 18 и 20%.

Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% могут присутствовать в Декларации по НДС только у тех налогоплательщиков, которые выручку для целей исчисления НДС определяют по оплате.

В соответствующих строках (со ставкой НДС 20%) п.1 Декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые поступила после 1 января 2004 г.

У налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, строки со ставкой НДС 20% не заполняются.

Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части разд.2.1.

Здесь, наоборот, количество расшифровок увеличилось. Теперь Вам придется в отдельных строках отражать информацию о суммах "входящего" НДС, предъявляемых к вычету, по следующим видам расходов:

- по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим монтажа, сборки, приобретенным по договорам купли-продажи (строка 311). Суммы НДС, уплаченные по этим объектам, принимаются к вычету в момент принятия их на учет (оприходования на счета 01 и 04);

- по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи (строка 312). НДС по таким основным средствам принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия оборудования к учету в составе амортизируемого имущества (п.44.2 Методических рекомендаций по НДС <2>);

- по основным средствам, завершенным капитальным строительством (строка 313). Здесь отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам (подрядчикам) при строительстве объектов подрядным способом. Эти суммы НДС принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия построенных объектов к учету в составе амортизируемого имущества;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства хозспособом (строка 314). Эти суммы НДС принимаются к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия построенных объектов к учету в составе амортизируемого имущества;

- по расходам на командировки и представительским расходам (строка 315);

- по товарам, приобретаемым для перепродажи (строка 316);

- по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (строка 317).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

В отдельный п.8 выделена информация о сумме НДС, исчисленной при выполнении СМР для собственного потребления и уплаченной в бюджет, которая подлежит вычету (строка 320).

Эта сумма НДС первоначально отражается по строке 250 Декларации по НДС (в том налоговом периоде, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был принят к учету). Предъявить ее к вычету (отразить по строке 320) можно в том периоде, в котором эта сумма будет фактически уплачена в бюджет <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Под уплатой указанной суммы НДС в бюджет понимается уплата общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации, в которой эта сумма была отражена по строке 250 (п.47 Методических рекомендаций по НДС).

Еще одно изменение носит чисто технический характер. Раньше (в старой декларации) данные о суммах НДС, начисленных с авансов и предоплат и подлежащих вычету в момент реализации либо возврата аванса, отражались в одной строке (400).

Теперь, в новой форме Декларации по НДС, суммы НДС, исчисленные и уплаченные при получении авансов и предоплат и подлежащие вычету, отражаются в двух строках:

в строке 340 - в части, относящейся к стоимости реализованных товаров (работ, услуг);

в строке 360 - в части, относящейся к возвращенным авансам.

Кроме основных разделов в старой форме декларации были предусмотрены приложения, в которых отражалась различная справочная информация.

В новой форме приложений нет. Но фактически ничего не поменялось: просто вся справочная информация теперь отражается в разд.3 - 6 Декларации по НДС.

Единственное изменение коснулось лиц, которые получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст.145 НК РФ. Раньше им приходилось заполнять Приложения В и Г к Декларации по НДС. В новой Декларации сведений, которые ранее содержались в Приложениях В и Г (в части, относящейся к ст.145 НК РФ), нет.

Таким образом МНС отреагировало на Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02, в котором суд указал на то, что лица, освобожденные от уплаты НДС по ст.145 НК РФ, не обязаны в течение срока действия освобождения сдавать в налоговые органы какую-либо отчетность по НДС <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> См. подробнее статью Т. Крутяковой "Налог на добавленную стоимость 2003 - 2004" в журнале "Новая бухгалтерия", 2004, N 1.

Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретном примере.

Пример. Организация "Восток" определяет выручку для целей исчисления НДС по оплате и уплачивает НДС ежемесячно.

В январе 2004 г. выявлены следующие данные:

1) поступила оплата за реализованные товары (работы, услуги) в сумме 1 780 000 руб., в том числе за товары (работы, услуги), реализованные:

- в ноябре - декабре 2003 г. - 600 000 руб., включая НДС 20% - 100 000 руб.;

- в январе 2004 г. - 1 180 000 руб., включая НДС 18% - 180 000 руб.

2) получены авансы в счет предстоящей поставки товаров - 826 000 руб.;

3) отгружены товары в счет аванса, полученного в декабре 2003 г., на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 305 руб.). При получении аванса в размере 120 000 руб. в декабре 2003 г. в бюджет была уплачена сумма НДС в размере 20 000 руб.;

4) поступили (оприходованы на счете 41) товары, оплаченные в декабре 2003 г., на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 20% - 40 000 руб.);

5) приобретен (оплачен и принят к учету) компьютер стоимостью 29 500 руб. (в том числе НДС 18% - 4500 руб.).

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                       |
   |                         НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                          |
   |                  ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ                   |
   |           (показаны только те реквизиты, заполнение которых           |
   |                      требуется в данном примере)                      |
   |                                                                       |
   |      Вид ——T—T—¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬              ——T—T—T—¬|
   |документа |1|/| |    период |1| или месяца |0|1| Отчетный год |2|0|0|4||
   |          L—+—+——           L——            L—+——              L—+—+—+——|
   |                                                                       |
   |         Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                      по данным налогоплательщика                      |
   |                                                                       |
   |         Показатели          Код строки   Значение показателей         |
   |Код бюджетной классификации      010      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |Код по ОКАТО                     020      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |Сумма налога, исчисленная                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |к уплате в бюджет (руб.)         030      | | | | | | | |3|5|9|8|0|5|  |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |Сумма налога, исчисленная                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |к уменьшению (руб.)              040      | | | | | | | | | | | | | |  |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |                                                                       |
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                     |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬ |
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  | |
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||  1. |Реализация       товаров|  010 |  500 000|  20  |   100 000   | |
   ||     |(работ,  услуг), а также+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |передача   имущественных|  020 |1 101 695|  18  |   198 305   | |
   ||     |прав по  соответствующим+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |ставкам налога — всего: |  030 |    —    |  10  |      —      | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   || ... |                        |      |         |      |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   || 1.5 |прочая        реализация|  160 |  500 000|  20  |   100 000   | |
   ||     |товаров (работ,  услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |передача   имущественных|  170 |1 101 695|  18  |   198 305   | |
   ||     |прав,  не   вошедшая   в+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |строки 070 — 150 раздела|  180 |    —    |  10  |      —      | |
   ||     |2.1 декларации по налогу+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |на добавленную стоимость|  190 |    —    |20/120|      —      | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   || ... |                        |      |         |      |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||  5. |Суммы, связанные       с|  260 |  826 000|18/118|   126 000   | |
   ||     |расчетами   по    оплате+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |налогооблагаемых товаров|  270 |     —   |10/110|      —      | |
   ||     |(работ, услуг), всего:  |      |         |      |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   || 5.1 |сумма авансовых  и  иных|  280 |  826 000|18/118|   126 000   | |
   ||     |платежей,  полученных  в+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||     |счет         предстоящих|  290 |    —    |10/110|      —      | |
   ||     |поставок   товаров   или|      |         |      |             | |
   ||     |выполнения работ (услуг)|      |         |      |             | |
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+ |
   ||  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 |2 427 695|   Х  |   424 305   | |
   ||     |величин  графы  4  строк|      |         |      |             | |
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             | |
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             | |
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             | |
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |         |      |             | |
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |         |      |             | |
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |         |      |             | |
   ||     |по налогу на добавленную|      |         |      |             | |
   ||     |стоимость)              |      |         |      |             | |
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————— |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬ |
   ||  N  |                                             | Код  |  Сумма  | |
   || п/п |             Налоговые вычеты                |строки|   НДС   | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   ||  7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  310 |  44 500 | |
   ||     |и   уплаченная   им   при   приобретении   на|      |         | |
   ||     |территории   Российской   Федерации   товаров|      |         | |
   ||     |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   ||     |в том числе:                                 |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || 7.1 |по принятым  на учет нематериальным активам и|  311 |   4 500 | |
   ||     |(или)  основным   средствам,   не   требующим|      |         | |
   ||     |сборки,  монтажа,  приобретенным по договорам|      |         | |
   ||     |купли—продажи;                               |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || ... |                                             |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || 7.6 |по товарам, приобретаемым для перепродажи;   |  316 |  40 000 | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || ... |                                             |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |  20 000 | |
   ||     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |         | |
   ||     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |         | |
   ||     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |         | |
   ||     |услуг)                                       |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || ... |                                             |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |  64 500 | |
   ||     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      |         | |
   ||     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         | |
   ||     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         | |
   ||     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         | |
   ||     |стоимость)                                   |      |         | |
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————— |
   |               РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬ |
   || 15. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  390 | 359 805 | |
   ||     |бюджет  за данный  налоговый   период   (если|      |         | |
   ||     |величина строки 300 раздела 2.1 декларации по|      |         | |
   ||     |налогу  на  добавленную  стоимость  превышает|      |         | |
   ||     |величину  в строке 380 раздела 2.1 декларации|      |         | |
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость,  вычесть|      |         | |
   ||     |из величины строки 300 раздела 2.1 декларации|      |         | |
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость  величину|      |         | |
   ||     |строки  380  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         | |
   ||     |на добавленную стоимость)                    |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || ... |                                             |      |         | |
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+ |
   || 19. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уплате   в|  430 | 359 805 | |
   ||     |бюджет                                       |      |         | |
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————— |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Декларация по ставке 0%

В Декларации по ставке 0% практически ничего не изменилось.

Единственное, на что нужно обратить внимание, - это п.1 разд.2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено". Здесь присутствуют три ставки НДС: 20/120, 18/118 и 10/110%.

Присутствие ставки 20/120% объясняется следующим.

Если Вы в установленном порядке не подтвердили обоснованность применения ставки 0%, Вы должны начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). При этом обязанность начислить НДС возникает в том периоде, в котором фактически была произведена отгрузка товаров на экспорт (выполнены работы, оказаны услуги) (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому если в 2004 г. Вы не сможете подтвердить правомерность применения ставки 0% в отношении тех товаров (работ, услуг), которые были отгружены (выполнены, оказаны) до 1 января 2004 г., то Вам придется начислить НДС исходя из ставки 20%.

Изменения коснулись также порядка представления информации о товарах (работах, услугах), по которым предполагается применение ставки 0%.

Раньше эта информация отражалась в Приложении А к Декларации по ставке 0%. Теперь для этих целей предусмотрен разд.3. Причем в этом разделе придется указывать гораздо больший объем информации, чем раньше в Приложении А.

Во-первых, значительно расширен объем информации о товарах, работах, услугах, в отношении которых предполагается применение ставки НДС 0%. Теперь (в дополнение к той информации, которая раньше требовалась для заполнения Приложения А) нужно указывать реквизиты (номер и дату) договора (контракта), в рамках которого реализуются товары (работы, услуги), а также номер ГТД (ТД) и дату отметки таможенного органа "Выпуск разрешен".

Во-вторых, в разд.3 теперь необходимо приводить очень подробную информацию о суммах "входного" НДС, которые будут предъявляться к возмещению (номер и дату счета-фактуры, сумму НДС, ИНН поставщика). Эта информация позволит налоговым органам начать встречные проверки поставщиков заранее (до того, как Вы представите саму Декларацию по ставке 0%, заявив в ней указанные суммы НДС к возмещению).

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——