"Московский налоговый курьер", N 10, 2004

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, проводит научно-исследовательские работы. Каков порядок учета расходов по научно-исследовательским работам? Можно ли списать оплаченную подписку на периодическое издание?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 января 2004 г. N 21-09/02809

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В связи с тем что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) не включены в указанный перечень, они не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем при решении вопроса о возможности учета при определении объекта налогообложения по единому налогу расходов на НИОКР налогоплательщиками, выполняющими НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.4 ст.262 НК РФ положения п.2 указанной статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются у названных выше организаций как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов, которые отражаются в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2003 N БГ-3-22/606, в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов. При этом данные расходы согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.

Кроме того, гл.26.2 НК РФ не предусматривает какого-либо особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, как приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, так и приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, расходы на приобретение нематериальных активов отражаются в Книге учета доходов и расходов в последнюю из следующих дат: дату оплаты или дату постановки объекта нематериальных активов на учет.

Следует иметь в виду, что расходы на создание нематериальных активов самой организацией не предусмотрены п.1 ст.346.16 НК РФ. Следовательно, они не могут учитываться при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Закрытым перечнем расходов, установленным п.1 ст.346.16 НК РФ, расходы на подписку на периодические издания также не предусмотрены. Следовательно, отнесение на расходы затрат по подписке неправомерно.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——