"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 2, 2004

НДС С АВАНСОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ:

ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД НЕ ПРОСТ

Как известно, с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ ставка НДС снижена с 20 до 18%. МНС России уже утвердило новые формы налоговой декларации по НДС, в которых реализация отражается с применением ставки 20 и 18%. В новой декларации в дополнительно введенной строке будет отражаться реализация, имевшая место в 2003 г., сумма НДС по которой исчислялась по ставке 20%, но определение налоговой базы по которой и возникновение обязательств по уплате налога в бюджет происходит в момент оплаты в 2004 г. В этом случае возникает разница между НДС, начисленным с авансов и принимаемым к вычету.

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующие принципы налогообложения:

- при поступлении авансов в 2003 г. ставка НДС по ним должна применяться в размере 20%;

- при сдаче генподрядчиком выполненных для заказчика работ в 2004 г. ставка НДС по ним должна применяться в размере 18%;

- при оплате генподрядчиком в 2004 г. работ, выполненных субподрядчиками в 2003 г., ставка НДС должна применяться в размере 20%.

Обратите внимание! В связи с вносимыми в налоговое законодательство изменениями ставки НДС необходимо будет скорректировать содержание раздела "Цена и порядок расчетов", действующих в "переходный" период хозяйственных договоров.

В частности, в случае если в договоре прямо указана сумма НДС или применяемая ставка данного налога, необходимо оформить изменения данных показателей дополнительным соглашением, в котором при необходимости следует регламентировать порядок расчетов за услуги, по которым аванс и сдача-приемка работ будут осуществляться в разных годах. В случаях когда в договорах отсутствуют указания на конкретную сумму или ставку НДС, изменения ставки не коснутся положений такого договора.

Рассмотрим четыре варианта взаимоотношений заказчик - генподрядчик - субподрядчик, в учете которых в связи с изменениями ставки НДС могут возникнуть некоторые сложности. При этом момент определения выручки для целей налогообложения НДС у перечисленных сторон примем "по оплате". Общим условием для всех вариантов является стоимость выполненных работ без учета НДС в размере 100 денежных единиц.

Вариант 1. Субподрядчиком в декабре 2003 г. сданы работы генподрядчику, который, в свою очередь, сдает работы заказчику в январе 2004 г. Аванс за выполняемые работы ни заказчиком генподрядчику, ни генподрядчиком субподрядчику не перечислялся.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: см. табл. 1.

Таблица 1

     
   ———————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Содержание  |               Порядок отражения в бухгалтерском учете                |
   |   операции   +——————————————————————T———————————————————————T———————————————————————+
   |              |       у заказчика    |    у генподрядчика    |    у субподрядчика    |
   |              +————————T———————T—————+————————T————————T—————+————————T————————T—————+
   |              |Д—т сч. |К—т сч.|сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2003 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   20   |   60   | 100 |   62   |  90.1  | 120 |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |   19   |   60   |  20 |  90.3  |76 (НДС)|  20 |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2004 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Генподрядчиком|   08   |   60  | 100 |   62   |  90.1  | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |   19   |   60  |  18 |  90.3  |76 (НДС)|  18 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Оплата работ  |   60   |   51  | 118 |   51   |   62   | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |заказчиком    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |68 (НДС)|   19  |  18 |76 (НДС)|68 (НДС)|  18 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Оплата работ  |    —   |   —   |  —  |   60   |   51   | 120 |   51   |   62   | 120 |
   |генподрядчиком|        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |   68   |   19   |  20 |76 (НДС)|68 (НДС)|  20 |
   L——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+——————
   

По состоянию на конец декабря у генподрядчика возникает кредиторская задолженность по выполненным субподрядчиком работам. При оплате заказчиком работ генподрядчику, а также генподрядчиком - субподрядчику в 2004 г. у генподрядчика могут возникнуть сложности при погашении кредиторской задолженности перед субподрядчиком, так как он оплатит субподрядчику 120 ден. ед., а получит от заказчика 118. Однако при этом генподрядчик уплатит в бюджет 18 ден. ед., а к вычету примет 20. Учитывая, что стоимость работ без НДС в обоих случаях составит 100 ден. ед., облагаемая база по налогу на прибыль не изменится.

Вариант 2. Генподрядчиком в декабре 2003 г. получен от заказчика аванс на осуществление работ. Полученный аванс в этот же период перечислен субподрядчику. Субподрядчик сдал работы генподрядчику, а последний заказчику - в январе 2004 г.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: см. табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Содержание  |               Порядок отражения в бухгалтерском учете                |
   |   операции   +——————————————————————T———————————————————————T———————————————————————+
   |              |       у заказчика    |    у генподрядчика    |    у субподрядчика    |
   |              +————————T———————T—————+————————T————————T—————+————————T————————T—————+
   |              |Д—т сч. |К—т сч.|сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2003 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Генподрядчиком|60 (ав.)|   51  | 120 |   51   |62 (ав.)| 120 |    —   |    —   |  —  |
   |получен аванс |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |от заказчика  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |76 (НДС)|68 (НДС)|  20 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчик  |    —   |   —   |  —  |60 (ав.)|   51   | 120 |   51   |62 (ав.)| 120 |
   |перечислил    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |субподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |аванс         |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |    —   |    —   |  —  |76 (НДС)|68 (НДС)|  20 |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2004 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   20   |   60   | 100 |   62   |  90.1  | 118 |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |    —   |   —   |  —  |   19   |   60   |  18 |  90.3  |68 (НДС)|  18 |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Закрыт аванс  |    —   |   —   |  —  |   60   |60 (ав.)| 120 |62 (ав.)|   62   | 118 |
   |субподрядчика |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |    —   |   —   |  —  |   68   |   19   |  18 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   51   |   60   |   2 |62 (ав.)|   51   |   2 |
   |возвращена    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |излишне       |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |полученная    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |сумма аванса  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   51   |   60   |   2 |68 (НДС)|76 (НДС)|  20 |
   |принят к      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |вычету НДС с  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |аванса (20%)  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   08   |   60  | 100 |   62   |  90.1  | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |   19   |   60  |  18 |  90.3  |68 (НДС)|  18 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Закрыт аванс  |   60   |   60  | 118 |62 (ав.)|   62   | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |заказчика     |        | (ав.) |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|76 (НДС)|  20 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   51   |   60  |   2 |   62   |   51   |   2 |    —   |    —   |  —  |
   |возвращена    |        | (ав.) |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |излишне       |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |полученная    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |сумма аванса  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Уплачен НДС с |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|   51   |  20 |68 (НДС)|   51   |  20 |
   |аванса за     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |декабрь       |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |2003 г. (20%) |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   L——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+——————
   

В данном случае имеет место временное отвлечение денежных средств в части 2% по НДС, подлежащих уплате в бюджет до того момента, пока не поступит от субподрядчика возврат излишне уплаченной ему суммы. При этом полученную от субподрядчика сумму необходимо вернуть заказчику после сдачи-приемки ему выполненных работ.

Учитывая, что НДС перечисляется в бюджет в суммах, начисленных за прошедший налоговый период, в январе 2004 г., генподрядчик и субподрядчик независимо от факта зачета НДС с полученных в 2003 г. авансов должны будут в соответствии с налоговой декларацией за декабрь 2003 г. перечислить в бюджет НДС с авансов по действующей в 2003 г. ставке 20% (проводка N 7). Перечисленные при этом суммы будут зачтены при расчетах с бюджетом в следующих налоговых периодах.

Вариант 3. Генподрядчиком в декабре 2003 г. получен от заказчика аванс на осуществление работ. Субподрядчику в этом месяце аванс не перечислен. Однако он сдал работы генподрядчику в декабре 2003 г., а последний заказчику - в январе 2004 г.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: см. табл. 3, с. 17.

Таблица 3

     
   ———————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Содержание  |               Порядок отражения в бухгалтерском учете                |
   |   операции   +——————————————————————T———————————————————————T———————————————————————+
   |              |       у заказчика    |    у генподрядчика    |    у субподрядчика    |
   |              +————————T———————T—————+————————T————————T—————+————————T————————T—————+
   |              |Д—т сч. |К—т сч.|сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2003 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Генподрядчиком|60 (ав.)|   51  | 120 |   51   |62 (ав.)| 120 |    —   |    —   |  —  |
   |получен аванс |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |от заказчика  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |76 (НДС)|68 (НДС)|  20 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   20   |   60   | 100 |   62   |  90.1  | 120 |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |    —   |   —   |  —  |   19   |   60   |  20 |  90.3  |68 (НДС)|  20 |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2004 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Уплачен НДС с |        |       |     |68 (НДС)|   51   |  20 |68 (НДС)|   51   |  20 |
   |аванса у      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчика |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |и по          |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |выполненным   |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |работам у     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |субподрядчика |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |(20%)         |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   08   |   60  | 100 |   62   |  90.1  | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |   19   |   60  |  18 |  90.3  |68 (НДС)|  18 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Закрыт аванс  |   60   |   60  | 120 |62 (ав.)|   62   | 120 |        |        |     |
   |              |        | (ав.) |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Принят к      |        |       |     |68 (НДС)|76 (НДС)|  20 |        |        |     |
   |зачету НДС    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |с аванса      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   51   |   60  |   2 |   62   |   51   |   2 |    —   |    —   |  —  |
   |возвращена    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |излишне       |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |полученная    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |сумма аванса  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   60   |   51   | 120 |   51   |   62   | 120 |
   |оплачена      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |задолженность |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |субподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|   19   |  20 |    —   |    —   |  —  |
   L——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+——————
   

В данном случае у генподрядчика, как и в первом варианте, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 18 ден. ед., а принимаемая к вычету - 20 ден. ед. При этом:

- генподрядчиком получен аванс от заказчика, то есть денежные средства поступили в его распоряжение;

- субподрядчиком сданы выполненные работы;

- право на вычет суммы НДС по выполненным субподрядчиком работам возникает у генподрядчика в момент оплаты этих работ, а так как аванс от заказчика уже получен, генподрядчик может оплатить работы.

Исходя из вышеизложенного, данный вариант наиболее предпочтителен для генподрядчика.

Вариант 4. Генподрядчиком в декабре 2003 г. получен от заказчика аванс на осуществление работ. Субподрядчику аванс в декабре 2003 г. не перечислен. Субподрядчик сдал работы генподрядчику в январе 2004 г., а последний заказчику - в январе 2004 г.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: см. табл. 4, с. 17.

Таблица 4

     
   ———————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Содержание  |               Порядок отражения в бухгалтерском учете                |
   |   операции   +——————————————————————T———————————————————————T———————————————————————+
   |              |       у заказчика    |    у генподрядчика    |    у субподрядчика    |
   |              +————————T———————T—————+————————T————————T—————+————————T————————T—————+
   |              |Д—т сч. |К—т сч.|сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|Д—т сч. |К—т сч. |сумма|
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2003 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Генподрядчиком|60 (ав.)|   51  | 120 |   51   |62 (ав.)| 120 |    —   |    —   |  —  |
   |получен аванс |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |от заказчика  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (20%)     |    —   |   —   |  —  |76 (НДС)|68 (НДС)|  20 |    —   |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |                                       2004 г.                                       |
   +——————————————T————————T———————T—————T————————T————————T—————T————————T————————T—————+
   |Субподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   20   |   60   | 100 |   62   |  90.1  | 118 |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |генподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |    —   |   —   |  —  |   19   |   60   |  18 |  90.3  |68 (НДС)|  18 |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|    —   |   —   |  —  |   60   |   51   | 118 |   51   |   62   | 118 |
   |оплачена      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |задолженность |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |субподрядчику |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|   19   |  18 |—       |    —   |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Уплачен НДС   |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|   51   |  20 |68 (НДС |   51   |  18 |
   |генподрядчиком|        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |с аванса      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |(20%),        |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |субподрядчиком|        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |с выполненных |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |работ (18%)   |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   08   |   60  | 118 |   62   |  90.1  | 118 |    —   |    —   |  —  |
   |сданы работы  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |  —  |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |НДС (18%)     |   19   |   60  |  18 |  90.3  |68 (НДС)|  18 |    —   |    —   |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Закрыт аванс  |   60   |   60  | 120 |62 (ав.)|   62   |  12 |    —   |    —   |  —  |
   |заказчика     |        | (ав.) |     |        |        |   0 |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Принят к      |    —   |   —   |  —  |68 (НДС)|76 (НДС)|  20 |    —   |    —   |  —  |
   |зачету НДС    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |с аванса      |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   +——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+—————+
   |Генподрядчиком|   51   |   60  |   2 |   62   |   51   |   2 |    —   |    —   |  —  |
   |возвращена    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |заказчику     |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |излишне       |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |полученная    |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   |сумма аванса  |        |       |     |        |        |     |        |        |     |
   L——————————————+————————+———————+—————+————————+————————+—————+————————+————————+——————
   

При данном варианте у генподрядчика:

- сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 20 ден. ед., а принимаемая к вычету - 18 ден. ед.;

- необходимо произвести возврат заказчику излишне уплаченной суммы в размере 2 ден. ед.

Поэтому такой вариант для него наименее приемлем.

Таким образом, следует признать, что порядок начисления и зачета НДС в период изменения его ставки в части организации взаиморасчетов между сторонами строительной деятельности довольно сложен и требует разъяснений со стороны законодательных и налоговых органов.

И.Гарнов

Руководитель

направления аудита и консалтинга

бюджетных учреждений

ООО "А. И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

15.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——