"Главбух", N 2, 2004

БАНКОВСКИЙ СЧЕТ ЗАБЛОКИРОВАН?

ФИРМА МОЖЕТ ОТСТОЯТЬ СВОИ ДЕНЬГИ!

Серьезная проблема: налоговая инспекция направляет в банк инкассовое поручение, тем самым блокируя расчетный счет организации. В результате финансово-хозяйственная деятельность предприятия может быть практически парализована. Оно не может рассчитываться с кредиторами, а деньги, поступающие от должников, сразу идут в бюджет, не задерживаясь на счете. Можно ли в этом случае что-то предпринять?

Да, можно. Фирма вправе обжаловать решение налоговиков, если считает, что с ней обошлись несправедливо. Более того, можно "победить" чиновников и освободить свои деньги, даже если у фирмы действительно есть задолженность перед бюджетом. Кроме того, есть способы, позволяющие и с заблокированным счетом пользоваться своими средствами, а не отдавать их казне.

Каким способом лучше обжаловать действия налоговиков

Прежде всего, давайте определимся, в каких вообще ситуациях налоговая инспекция вправе заблокировать расчетный счет предприятия. Во-первых, это возможно, если организация вовремя не представит декларацию. Тогда налоговая приостанавливает операции по банковским счетам этой фирмы. В этом случае решить проблему с расчетным счетом несложно. Достаточно подать декларацию в налоговую инспекцию, и на следующий день чиновники отменят свое решение. Таковы требования п.2 ст.76 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, счет могут заблокировать, если предприятие не уплатило налог. В такой ситуации чиновники принимают решение о взыскании налога, а затем передают в банк инкассовое поручение с суммой недоимки и пеней, приостанавливая операции по всем счетам должника. Так сказано в п.1 ст.76 Налогового кодекса РФ. Тут перед предприятием встает значительно более трудная задача: воспользоваться счетом не удастся до тех пор, пока оно не рассчитается с бюджетом. Однако не торопитесь расставаться с деньгами. Сначала надо убедиться, что действия налоговых инспекторов правомерны.

Вы пришли к выводу, что решение чиновников незаконно? Значит, его нужно обжаловать. Для этого можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд. Более того, вы вправе направить сразу две жалобы: и в вышестоящую налоговую, и в суд. Причем срок, в течение которого следует подавать заявления в обе эти инстанции, одинаковый. Он составляет три месяца с того дня, когда инспектор сообщил организации о том, что она задолжала в бюджет. Если же фирма пропустила этот срок по уважительной причине, то его может восстановить вышестоящая налоговая или суд. Такая возможность предусмотрена ст.139 Налогового кодекса РФ и ст.198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Куда же лучше обратиться: в вышестоящий налоговый орган или в суд? Будем разбираться. Например, где организация оставит больше денег? Жалобу в вышестоящую инспекцию подают бесплатно. А вот судебный спор потребует расходов. За подачу заявления придется заплатить государственную пошлину - 1000 руб. (пп.3 п.2 ст.4 Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2005-1 "О государственной пошлине"). Да еще потребуются деньги на оплату услуг адвоката, если у фирмы нет штатного юрисконсульта.

Вернуть же истраченные деньги удастся только в том случае, если организация выиграет дело. При этом если госпошлина компенсируется в полном объеме, то деньги, выплаченные адвокату, - лишь "в разумных пределах". Именно так сказано в п.2 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ. А определять эти пределы будет арбитражный суд. Поэтому не исключено, что возвращенная сумма будет значительно меньше той, которая потрачена на услуги адвоката. Пример такого исхода дела - Постановление ФАС Уральского округа от 27 февраля 2003 г. по делу N Ф09-320/03-АК.

Пример 1. Налоговая инспекция выставила на расчетный счет ООО "Бриз" инкассовые поручения, чтобы взыскать с фирмы налоги. Но ООО "Бриз" обжаловало эти действия налоговиков, обратившись в арбитражный суд. И суд поддержал позицию предприятия, признав инкассовые поручения не подлежащими исполнению.

ООО "Бриз" истратило на юридические услуги, связанные с судебным разбирательством, 19 440 руб. и потребовало взыскать эту сумму с налоговой инспекции. Однако суд взыскал в пользу фирмы только 2000 руб.

Еще одно условие, которое стоит учитывать, решая, куда жаловаться на налоговиков, - время. Очевидно, что судебная тяжба займет гораздо больше времени, чем обращение в вышестоящий налоговый орган. А пока вы доказываете свою правоту в суде, деньги будут уходить со счета в бюджет.

Правда, тут может помочь заявление об обеспечении иска. В нем следует попросить суд приостановить взыскание по инкассовому поручению. Рассмотрит такое заявление суд быстро: он должен вынести решение уже на следующий день. Таковы требования ст.93 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как видите, рассмотрение жалобы вышестоящей инспекцией может быть дешевле и быстрее, чем судебное разбирательство. Но все зависит от конкретной ситуации. Делая выбор, надо исходить из нарушения, допущенного работниками налоговой инспекции. Предположим, инспекторы явно ошиблись, и нет никаких сомнений, что закон на вашей стороне. В таком случае есть смысл написать на них жалобу в вышестоящий орган. Скорее всего, он отменит незаконное решение. Вряд ли чиновники станут покрывать грубые нарушения своих подчиненных.

Но может оказаться и так, что нарушение проверяющих неочевидно. Более того, порой спорные действия инспектора основаны на приказах, инструкциях или письмах МНС России. Тут уже остается только обращаться в суд. Если вы обжалуете решение о взыскании налога - подавайте заявления о признании недействительным решения налогового органа. А если вы хотите оспорить инкассовое поручение, то направьте туда заявление о признании его не подлежащим исполнению. Причем подавать такое заявление нужно до того момента, как банк начал списывать деньги. Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой - например, Постановлением ФАС Московского округа от 21 ноября 2001 г. по делу N КА-А40/6369-01.

На чем можно "поймать" налоговую инспекцию

Чтобы оценить шансы на победу, обратимся к судебной практике. Инспекции нередко нарушают правила взыскания налога, и это может быть на руку предприятию. Поэтому рассмотрим самые распространенные ошибки чиновников и, прежде всего, четко распишем порядок (он предусмотрен в п.п.2 и 3 ст.46 Налогового кодекса РФ). Итак, сначала требование об уплате налога. Через некоторое время, но не позднее чем через 60 дней, - решение о взыскании налога. И наконец, инкассовое поручение. Только так. Если налоговики проигнорируют хотя бы один из этих моментов, у организации есть реальная возможность выиграть дело. Вот несколько конкретных ситуаций.

1. Суд вынес решение в пользу предприятия, так как инспекция выставила инкассовое поручение, предварительно не направив требование об уплате налога. Такой подход отражен в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2002 г. по делу N А05-9051/02-33/26.

2. Инспекция направила требование об уплате налога 16 июля 2001 г., а уже на следующий день, 17 июля 2001 г., выставила инкассовое поручение. Таким образом, она нарушила п.1 ст.45 и п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ. Да и решения о взыскании налога не было. В результате суд признал действия налоговиков незаконными. Данная позиция приведена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2002 г. по делу N 4885.

3. Чиновники очень спешили: "забыли" и про требование об уплате налога, и про решение о взыскании - сразу выставили инкассовое поручение. Поэтому суд признал это поручение не подлежащим исполнению (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2002 г. по делу N Ф04/4196-1646/А45-2002).

4. А бывает, что налоговики, наоборот, опаздывают. Решение о взыскании они принимают позже чем через 60 дней после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Примером тому - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 февраля 2003 г. по делу N Ф03-А51/03-2/37.

И еще несколько ситуаций, в которых налоговые инспекции грубо нарушали порядок взыскания, тем самым позволяя налогоплательщикам выиграть.

5. Чиновники не имеют права взыскивать налог в бесспорном порядке, если они изменяют юридическую квалификацию договора, статуса или характера деятельности предприятия. Об этом говорится в п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ. Приведем конкретный пример из Постановления ФАС Уральского округа от 21 апреля 2003 г. по делу N Ф09-1061/03-АК.

Пример 2. Налоговая инспекция провела проверку ООО "Эском" и установила следующее. Организация экспортировала лом металла. При этом у нее не было специальной лицензии, дающей право на подобную деятельность. Это значит, что ООО "Эском" неправомерно воспользовалось налоговой льготой и не уплатило НДС по внешнеторговым сделкам. Поэтому налоговая инспекция выставила на счет организации инкассовое поручение на сумму 1 294 640 руб.

ООО "Эском" обжаловало это поручение в арбитражном суде. И суд вынес вердикт в пользу фирмы. В своем решении он указал, что в данном случае налоговый орган не мог взыскивать налог в бесспорном порядке.

6. Нельзя взыскивать в бесспорном порядке и авансовые платежи. Это правило подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 26 ноября 2002 г. по делу N Ф09-2435/02-АК.

7. Нередко требования инспекции значительно превышают сумму недоимки. Поэтому МНС России издало Приказ от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159. В п.7 Приказа говорится: если налоговый орган выставляет инкассовые поручения сразу на несколько счетов организации, то общая сумма поручений должна соответствовать размеру задолженности. Казалось бы, все ясно. На деле же инспекторы не обращают внимания даже на указания своего главного ведомства. В качестве наглядного примера приведем налоговый спор, рассмотренный ФАС Уральского округа (Постановление от 7 октября 2003 г. по делу N Ф09-3318/03-АК).

Пример 3. ООО "Ирбитский стекольный завод" не выполнило требование об уплате налога и задолжало в бюджет 1 058 252 руб. Налоговая же, в свою очередь, заблокировала банковские счета этого предприятия.

Тогда ООО "Ирбитский стекольный завод" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговиков. Как выяснилось, из-за одного невыполненного требования они выставили шесть (!) инкассовых поручений. Причем общая сумма этих поручений - 2 158 252 руб. и 33 500 долл. США - значительно превышала размер задолженности. При таких обстоятельствах суд поддержал позицию организации.

Как работать, пока заблокирован счет

Пока идет судебное разбирательство или же постепенно погашается задолженность перед бюджетом, пройдет немало времени. Между тем нужно заниматься делом: закупать продукцию, получать деньги за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Но ведь банковские счета организации заблокированы. С них невозможно снять деньги. А если на такой счет попадет какая-то сумма, то она сразу же уйдет в казну. В этой ситуации мы предлагаем воспользоваться следующими рекомендациями.

Обратимся к гражданскому законодательству. В нем предусмотрено несколько вариантов ведения расчетов без денег. Одним из них является взаимозачет. Так, согласно ст.410 Гражданского кодекса РФ требование организации может быть погашено за счет встречного требования ее контрагента.

Это, конечно, удобно. Но на практике далеко не всегда предприятия могут предъявить требования друг к другу. В большинстве случаев организация выступает либо в роли должника, либо кредитора. В такой ситуации поможет договор об уступке права требования, предусмотренный ст.382 Гражданского кодекса РФ. Такой выход из ситуации особенно хорош, если ваша фирма хочет получить деньги от покупателя. Ведь для того чтобы совершить подобную сделку, не требуется согласия должника. Ему надо лишь сообщить о том, что права кредитора перешли к другой организации. Как можно использовать уступку права требования на практике, покажем на следующем примере.

Пример 4. На банковский счет ОАО "Кирпичный завод" налоговая инспекция выставила инкассовое поручение. Между тем ООО "Спецстроймонтаж" должно выплатить ОАО "Кирпичный завод" 12 000 000 руб. за силикатный кирпич. Но если эти деньги попадут на заблокированный счет, ОАО "Кирпичный завод" не сможет их использовать - все уйдет в бюджет. А заводу необходимы деньги, чтобы купить у ЗАО "Станкостроительный концерн" новое оборудование для производства кирпича.

В таком случае ОАО "Кирпичный завод" заключает с ЗАО "Станкостроительный концерн" договор уступки права требования. По условиям этой сделки ОАО "Кирпичный завод" уступает ЗАО "Станкостроительный концерн" право требования 12 000 000 руб. с ООО "Спецстроймонтаж". В свою очередь, ЗАО "Станкостроительный концерн" передает заводу оборудование для производства кирпича на ту же сумму.

Таким образом, ОАО "Кирпичный завод" достигает сразу двух результатов. Во-первых, его выручку от продажи кирпича налоговики уже не спишут в бесспорном порядке. Во-вторых, завод может заплатить за нужное оборудование.

Отметим, что зачет и передача права требования третьему лицу признаются оплатой товаров, работ или услуг. Это следует из п.2 ст.167 Налогового кодекса РФ.

Наряду с этими способами расчетов можно использовать и другие варианты. Например, выписывать векселя, проводить бартерные сделки. В общем, не надо сидеть сложа руки - под лежачий камень вода не течет.

Как быть с заработной платой

Мы показали, как можно рассчитаться с партнерами по бизнесу. Но если предприятие продолжает вести свою деятельность, значит, надо выдавать работникам зарплату. А откуда взять деньги, если на счете фирмы инкассовое поручение?

Начнем с того, что банк должен исполнять инкассовое поручение (то есть списывать деньги со счета организации в бюджет) в очередности, установленной гражданским законодательством. Об этом говорится в п.4 ст.46 Налогового кодекса РФ.

Эта очередность определена в ст.855 Гражданского кодекса РФ. Согласно п.2 этой статьи по платежным документам, направляющим средства в бюджет, банк списывает деньги в четвертую очередь, в то время как по исполнительным документам, которые предусматривают оплату труда, - во вторую очередь. Остается только выяснить, какие документы считаются исполнительными. К таковым относится, в частности, судебный приказ. Его выдают, если кто-то требует взыскать начисленную, но не выплаченную ему заработную плату. Так сказано в ст.122 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Поэтому для того чтобы получить заработанные деньги, человеку нужно подать в суд заявление о вынесении судебного приказа. Причем и форма заявления, и вся последующая процедура предельно просты. Судебный приказ выносится в течение пяти дней со дня подачи заявления. При этом не нужно проводить судебное разбирательство, вызывать стороны и т.д. Кроме того, в этом случае человеку не надо платить госпошлину (пп.1 п.1 ст.89 Гражданского процессуального кодекса РФ).

Получив судебный приказ, работник предъявляет его в банк, в котором находится заблокированный счет задолжавшего предприятия. Как только на этот счет придут деньги, банк выплатит работнику положенную сумму. И лишь потом будет списывать деньги в бюджет по инкассовому поручению налоговой инспекции.

О.А.Мясников

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——