"Главбух", N 2, 2004

ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАЩИЩАЕТСЯ ОТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО

АУДИТА: ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРА

Фирма заплатила аудиторам за проверку, получила положительное заключение, но налоговая инспекция нашла в учете ошибки и потребовала штраф... Досадно: ведь, приглашая на предприятие аудиторов, организация хотела вовремя исправить все ошибки в учете и отдала за это немалые деньги. А теперь и деньги пропали, да еще и налоговые санкции придется перечислить. Можно ли заставить аудиторов расплачиваться за их ошибки?

Можно. Договор об оказании аудиторских услуг относится к гражданско-правовым сделкам. И если некачественная проверка стала причиной материального ущерба, то предприятие вправе потребовать от аудиторской компании возместить все убытки. Такая возможность предусмотрена ст.ст.12, 15 и 393 Гражданского кодекса РФ.

Но, к сожалению, это теория. На практике же аудиторы, скорее всего, откажутся возмещать ущерб. Тогда фирме придется обращаться в арбитражный суд и там доказывать, что аудиторская компания действительно в ответе за ошибки в учете. Это скорее удастся, если организация предъявит правильно составленный договор. И чем более тщательно он разработан, тем сложнее будет схалтурившим аудиторам уйти от ответственности.

Мы расскажем, как оформить такой документ, приведем конкретные примеры из арбитражной практики и предложим образец договора, который даст фирме реальные шансы вернуть деньги.

Что должно быть обязательно

установлено договором

Начнем с того, что в договоре с аудиторами обязательно надо прописать так называемые существенные условия. Так сказано в ст.432 Гражданского кодекса РФ. Иначе договор будет считаться незаключенным. К существенным условиям договора на оказание аудиторских услуг относятся предмет договора, стоимость услуг, а также сроки выполнения работ. Если стороны договорятся об этих трех условиях, то можно считать, что сделка состоялась.

1. Предмет договора. Это условие является, пожалуй, наиболее важным. Причем не только для договора возмездного оказания услуг, но и вообще для всех видов сделок. Об этом прямо говорится в ст.432 Гражданского кодекса РФ. Поэтому предмет договора надо оговорить как можно точнее.

Здесь следует определить проверяемый период деятельности. Это нужно на случай, если аудиторы не рассмотрят какие-либо документы, касающиеся оговоренного периода, а налоговики найдут там ошибки. Тогда можно смело привлекать невнимательных аудиторов к ответственности.

Также необходимо установить объем работ. Ответственность аудитора будет напрямую зависеть от тех обязанностей, которые на него возложены в соответствии с договором. Арбитражная практика, сложившаяся к настоящему времени, свидетельствует о том, что предприятию лучше указать в договоре, какие именно аспекты учета должна проверить аудиторская фирма. Тогда ему будет легче отстоять свои интересы в суде.

Очевидно, что результаты проверки будут тем достовернее, чем более полную информацию фирма предоставит аудиторам. Более того, известны случаи, когда суд принимал решение в пользу аудиторской компании, так как считал, что у нее было недостаточно документов для качественной проверки (Постановление ФАС Московского округа от 21 января 1999 г. по делу N КГ-А40/3534-98). Так вот, чтобы этого не случилось, мы рекомендуем составить перечень документов, которые переданы аудиторской фирме, и приложить его к договору.

2. Стоимость аудиторских услуг. То, что цена относится к существенным условиям договора на оказание услуг, говорится в ст.ст.424, 709 и 779 Гражданского кодекса РФ. Конечно, стороны вправе сразу установить общую сумму, которая включает в себя стоимость всех работ. Но можно предусмотреть и особый способ, которым бухгалтер станет определять цену. В частности, стороны могут согласовать стоимость одного часа работы аудиторов. Правда, при этом нужно будет вести учет часов, потраченных аудиторами на проверку.

3. Сроки выполнения работ. В договоре следует указать, когда начинается и когда заканчивается аудиторская проверка. На этом настаивает ст.708 Гражданского кодекса РФ. Стороны могут оговорить также сроки завершения отдельных этапов работы. Это целесообразно делать в тех случаях, когда у аудиторов довольно большой объем работ.

Подчеркнем, что если стороны не согласуют сроки выполнения работ, то договор будет считаться незаключенным. Об этом свидетельствует и арбитражная практика - Постановление ФАС Поволжского округа от 2 июля 2002 г. по делу N А55-1100/02-36, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 марта 1998 г. по делу N А33-1881/97-С2-Ф02-213/98-С2.

В договоре также следует оговорить срок, в который проверяющие должны передать фирме результат своих работ - аудиторское заключение и письменный отчет. Если же аудиторы не представят эти бумаги в установленный срок, предприятие будет вправе отказаться их принимать и потребовать возмещения убытков. Такая возможность предоставлена п.2 ст.405 Гражданского кодекса РФ. Проиллюстрируем сказанное на конкретном примере из судебной практики - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 апреля 2003 г. по делу N А79-4244/02-СК2-3832.

Пример 1. ООО "Тантал" заключило с ООО "Пик-Аудит" договор об оказании услуг по восстановлению бухгалтерского учета и отчетности. Срок выполнения работ установили такой: с 5 сентября по 25 декабря 2001 г. А заключение и отчет аудиторы должны были передать ООО "Тантал" не позднее чем через три дня, то есть максимум 28 декабря 2001 г. Организация в счет оплаты услуг авансом перечислила аудиторам 30 000 руб.

Но аудиторы не представили фирме отчет и заключение к оговоренному сроку. Сделали они это только 3 апреля 2002 г. Поэтому 25 марта 2002 г. ООО "Тантал" предъявило претензию к аудиторам и попросило возвратить уплаченные авансом деньги.

Поскольку аудиторы отказались добровольно вернуть деньги, организация обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании 30 000 руб. убытков, причиненных несвоевременным исполнением обязательства по договору. Суд, руководствуясь п.2 ст.405 Гражданского кодекса РФ, взыскал с аудиторской компании сумму аванса.

Какие условия фирме выгодно

дополнительно прописать в договоре

Итак, мы рассмотрели те условия, которые обязательно должны быть прописаны в договоре с аудиторами. Теперь поговорим о положениях, которые желательно предусмотреть в тексте соглашения. Так, имеет смысл оговорить меры ответственности аудиторов за некачественную проверку. Что же можно здесь предусмотреть? Например, обязанность аудиторов возместить штрафные санкции, которые фирме пришлось уплатить после налоговой проверки. Или же обязательство вернуть часть суммы, уплаченной за оказанные услуги.

Пример 2. Предприятие "Хиратрайд ЛТД" заключило договор с фирмой "СЛАВ-аудит". Из договора видно, что аудиторы обязались проверить все первичные документы, касающиеся расчетов с поставщиками. Закончив свою работу, аудиторы выдали "Хиратрайд ЛТД" положительное заключение. Однако когда на предприятии проходила налоговая проверка, инспектор обнаружил, что "Хиратрайд ЛТД" завысило покупную стоимость импортируемого товара. А это значит, что международные товаротранспортные накладные аудиторы не проверили вовсе либо просмотрели невнимательно. В результате предприятию пришлось заплатить штраф. "Хиратрайд ЛТД" подало на "СЛАВ-аудит" в суд и выиграло дело. Суд обязал аудиторов возместить убытки предприятия - 23 014 руб. Этот случай отражен в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20 июля 1998 г. по делу N А11-597/98-Е-6/31.

В заключение отметим, что во избежание судебных споров к выбору аудитора нужно подходить крайне осторожно. Прежде всего, следует проверить, есть ли у аудиторов лицензия и не истек ли срок ее действия. Также необходимо удостовериться в том, что сотрудники аудиторской фирмы на самом деле профессионалы. Можно, например, сначала обратиться за обычной консультацией по какому-либо вопросу и оценить уровень подготовки специалистов. Причем не стоит ограничиваться консультацией в одной фирме, лучше сравнить ее с другими и только потом делать выбор.

Мы привели образец договора, который поможет предприятию в случае некачественного аудита взыскать с проверяющих деньги.

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Договор на оказание аудиторских услуг              |
   |                                                                |
   |г. Москва                                      15 января 2004 г.|
   |                                                                |
   |    Аудиторская фирма   ООО   "Аудит—Консалт",    именуемая    в|
   |дальнейшем   Исполнитель,   в  лице  Директора  Усачева  Виталия|
   |Андреевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и|
   |ОАО   "Текстиль",   именуемое  в  дальнейшем  Заказчик,  в  лице|
   |Генерального директора Сырчиной Татьяны Михайловны, действующего|
   |на  основании  Устава,  с  другой  стороны,  заключили настоящий|
   |договор о нижеследующем.                                        |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет договора                       |
   |                                                                |
   |    1.1. По настоящему договору  Исполнитель  обязуется  оказать|
   |услуги,  указанные  в  п.1.2  настоящего  договора,  а  Заказчик|
   |обязуется эти услуги оплатить.                                  |
   |    1.2. Исполнитель  обязуется  провести  аудиторскую  проверку|
   |ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности Заказчика|
   |за период с 1 января 2003 г.  по 31 декабря 2003  г.,  составить|
   |аудиторское   заключение   о  достоверности  этой  отчетности  и|
   |письменный отчет по результатам проведения  аудита,  осуществить|
   |аудиторскую  проверку  первичных  документов  по  учету кассовых|
   |операций,  операций по расчетам с поставщиками  и  подрядчиками,|
   |покупателями  и  заказчиками,  расчетов  в  иностранной  валюте,|
   |операций по учету основных  средств  и  нематериальных  активов;|
   |формирования    бухгалтерской,   налоговой,   статистической   и|
   |финансовой отчетности Заказчика;  расчетов с бюджетом по  налогу|
   |на   добавленную  стоимость,  налогу  на  имущество,  налогу  на|
   |прибыль, а также расчетов по единому социальному налогу.        |
   |    1.3. Проверка  проводится  в  целях  составления налоговой и|
   |бухгалтерской отчетности Заказчика за 2003 г.                   |
   |                                                                |
   |                    2. Обязательства сторон                     |
   |                                                                |
   |    2.1. Исполнитель обязан:                                    |
   |    — проводить   аудит   бухгалтерской   отчетности  Заказчика,|
   |руководствуясь Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119—ФЗ|
   |"Об   аудиторской   деятельности"   и   Правилами  (стандартами)|
   |аудиторской  деятельности,  надлежащим  образом   и   в   сроки,|
   |определенные настоящим договором;                               |
   |    — информировать Заказчика о возможных  последствиях  ведения|
   |учета;                                                          |
   |    — обеспечить  сохранность  полученных   документов,   а   по|
   |окончании проверки вернуть их Заказчику;                        |
   |    — сохранять конфиденциальность информации, полученной в ходе|
   |исполнения настоящего договора;                                 |
   |    — по окончании работ представить Заказчику по два  подлинных|
   |экземпляра   аудиторского   заключения,  письменных  отчетов  по|
   |результатам проведения аудита и актов приемки—передачи работ.   |
   |    2.2. Заказчик обязан:                                       |
   |    — предоставлять Исполнителю  всю  документацию,  необходимую|
   |для   проведения   проверки,   давать   по  запросу  Исполнителя|
   |разъяснения и объяснения в устной и письменной  форме.  Перечень|
   |предоставленных Исполнителю документов указан в Приложении N 1 к|
   |Договору;                                                       |
   |    — оперативно   устранять  выявленные  аудиторской  проверкой|
   |нарушения порядка ведения  бухгалтерского  учета  и  составления|
   |бухгалтерской отчетности.                                       |
   |                                                                |
   |       3. Стоимость аудиторских услуг и порядок их оплаты       |
   |                                                                |
   |    3.1. Стоимость  аудиторских  услуг  по  настоящему  договору|
   |составляет 59 000 (Пятьдесят девять тысяч)  руб.,  в  том  числе|
   |НДС 9000 (Девять тысяч) руб.                                    |
   |    3.2. Оплата  аудиторских  услуг  производится  Заказчиком  в|
   |течение  семи  дней после подписания акта приемки—передачи работ|
   |путем  перечисления   денежных   средств   на   расчетный   счет|
   |Исполнителя.                                                    |
   |                                                                |
   |                   4. Сроки проведения работ                    |
   |                                                                |
   |    4.1. Аудиторская  проверка  проводится в срок с 20 января по|
   |10 марта 2004 г.                                                |
   |    4.2. Срок  сдачи работ Исполнителем определяется датой сдачи|
   |аудиторского заключения — 10 марта 2004 г.                      |
   |                                                                |
   |      5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров      |
   |                                                                |
   |    5.1. За    неисполнение    или    ненадлежащее    исполнение|
   |обязательств    по    настоящему    договору    стороны    несут|
   |ответственность в соответствии с действующим законодательством и|
   |условиями настоящего договора.                                  |
   |    5.2. В  случае  нарушения   условий   договора   Исполнитель|
   |возмещает    Заказчику    ущерб    в    размере    предъявленных|
   |соответствующими органами штрафных  санкций  и  пеней,  а  также|
   |50 процентов от стоимости проведенного аудита.                  |
   |    5.3. В случае нарушения срока выполнения  работ  Исполнитель|
   |выплачивает  Заказчику  пени  в  размере  0,1 процента стоимости|
   |работ за каждый день просрочки.                                 |
   |    5.4. Все  разногласия  по данному договору разрешаются путем|
   |переговоров. В случае невозможности решить спорные вопросы путем|
   |переговоров они разрешаются в арбитражном суде.                 |
   |                                                                |
   |                  6. Заключительные положения                   |
   |                                                                |
   |    6.1. Настоящий  договор вступает в силу с момента подписания|
   |и действует до 17 марта 2004 г.                                 |
   |    6.2. Настоящий  договор  составлен  в  двух экземплярах,  по|
   |одному для  каждой  стороны,  оба  экземпляра  имеют  одинаковую|
   |юридическую силу.                                               |
   |                                                                |
   |                  7. Адреса и реквизиты сторон                  |
   |                                                                |
   |    Исполнитель: ООО "Аудит—Консалт", ИНН 7722409150,           |
   |КПП 772201001, БИК 044421655, р/с 40702810200000001212,         |
   |к/с 3001001810600000000655 в ОАО "Банк Москвы" (г. Москва)      |
   |________________________ (В.А. Усачев)                          |
   |                                                                |
   |    Заказчик: ОАО "Текстиль", ИНН 7722455769, КПП 772201001,    |
   |БИК 046433800, р/с 40702810200000003226,                        |
   |к/с 3001001810400000000800 в АКБ "ИНВЕСТТОРГБАНК" (г. Москва)   |
   |________________________ (Т.М. Сырчина)                         |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

С.А.Куприянов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——