"Главбух", N 2, 2004

КАК РАССЧИТАТЬ "УПРОЩЕННЫЙ" НАЛОГ ЗА 2003 ГОД

Закончился 2003 г.: для фирм, которые работали по упрощенной системе налогообложения, это означает завершение налогового периода. Как известно, вместо большинства налогов такие фирмы платят так называемый единый "упрощенный" налог. Его исчисляют либо с доходов предприятия, либо с доходов, уменьшенных на величину расходов. Какой из вариантов выбрать, каждая фирма решает сама.

В нашей статье мы расскажем, как фирмам, работавшим на "упрощенке", подвести итоги прошедшего года и правильно заполнить итоговую декларацию при различных вариантах уплаты налога и в зависимости от годовых финансовых результатов.

Обратите внимание: Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647 утверждена новая форма декларации для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения (подробнее об этом см. рубрику "Что изменилось в учете и налогообложении" этого номера журнала). Однако новую форму декларации надо будет использовать лишь в 2004 г. А отчитываться за 2003 г. надо на старых бланках (по форме, утвержденной Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647).

Как заполнить декларацию фирмам,

уплачивающим налог с доходов

Как известно, в состав доходов, облагаемых единым "упрощенным" налогом, включают:

- доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- доходы от реализации имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Доходы от реализации рассчитывают по правилам, установленным ст.249 Налогового кодекса РФ, а внереализационные доходы - так, как сказано в ст.250 Налогового кодекса РФ. Доходы учитывают в тот день, когда деньги поступают на расчетный счет или в кассу фирмы.

Как вы знаете, цены на свою продукцию или услуги любая фирма может устанавливать не только в рублях, но и в иностранной валюте или условных денежных единицах (у. е.). Но рассчитываться на территории России можно только в рублях. Поэтому сумма, которую перечисляет покупатель, как правило, не совпадет со стоимостью продукции, пересчитанной по курсу в рубли на дату ее отгрузки.

Однако для исчисления "упрощенного" налога принимается именно та сумма рублей, которая была получена на расчетный счет или в кассу продавца.

Пример 1. ЗАО "Прометей" производит изделия бытовой химии и работает по упрощенной системе налогообложения.

В ноябре 2003 г. фирма реализовала покупателю партию стирального порошка на 6000 у. е. (1 у. е. = 1 USD).

Оплата от покупателя поступила на расчетный счет предприятия в декабре 2003 г.

Предположим, что официальный курс доллара США составил:

- на дату отгрузки продукции - 30 руб/USD;

- в день оплаты - 29 руб/USD.

Значит, стоимость партии стирального порошка в день его отгрузки составила 180 000 руб. (6000 USD x 30 руб/USD), а сумма, которую перечислил покупатель, - 174 000 руб. (6000 USD x 29 руб/USD).

Для расчета "упрощенного" налога бухгалтер ЗАО "Прометей" берет сумму "оплаченного" дохода - 174 000 руб.

Доходы, облагаемые единым налогом, отражают в книге учета доходов и расходов в графе 5 разд.I "Доходы и расходы" и по строке 010 разд.III "Расчет налоговой базы по единому налогу". Чтобы рассчитать сумму "упрощенного" налога за 2003 г., нужно умножить сумму полученных за год доходов на 6 процентов.

Однако прежде чем перечислить "упрощенный" налог в бюджет, его нужно уменьшить на суммы:

- уплачиваемых (то есть подлежащих к уплате) за 2003 г. взносов на обязательное пенсионное страхование;

- выплаченных работникам в 2003 г. пособий по временной нетрудоспособности.

Такой порядок установлен ст.346.21 Налогового кодекса РФ.

Заметьте: налоговики разрешат вычесть сумму только тех взносов, которые в 2003 г. были фактически перечислены в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Что же касается пособий по временной нетрудоспособности, то единый налог уменьшает только та часть больничных, которая выплачена за счет собственных средств фирмы.

Пример 2. С 1 января 2003 г. ООО "Медея" перешло на упрощенную систему налогообложения, а в качестве налоговой базы выбрало доходы. За 2003 г. сумма доходов составила 250 000 руб.

Сумма "упрощенного" налога за 2003 г. будет равна:

250 000 руб. x 6% = 15 000 руб.

В 2003 г. ООО "Медея" перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 10 000 руб. За этот же период фирма выплатила больничные сотруднику - 1550 руб., в том числе:

- 1000 руб. - за счет собственных средств;

- 550 руб. - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Бухгалтер рассчитал сумму пенсионных взносов, которая может уменьшить "упрощенный" налог:

15 000 руб. x 50% = 7500 руб.

Итак, сумма единого налога, которую нужно заплатить в бюджет за 2003 г., такова:

15 000 руб. - 7500 руб. - 1000 руб. = 6500 руб.

Вот как будет заполнен лист Г "Расчет единого налога" декларации по "упрощенному" налогу за 2003 г., форма которой утверждена Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 (строки и графы, по которым отсутствуют показатели, не приводятся):

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ————————————————————————————————————————T——————T—————————————————¬
   |        Наименование показателей       |  Код |      Объект     |
   |                                       |строки|налогообложения —|
   |                                       |      |      доходы     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |                    1                  |   2  |        3        |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма полученных доходов               |  010 |     250 000     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Итого получено:                        |      |                 |
   |— доходов (код стр. 010 — код          |  040 |     250 000     |
   |стр. 020 — код стр. 030)               |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Налоговая база для исчисления единого  |      |                 |
   |налога                                 |      |                 |
   |(по гр. 3 код стр. 040; по гр. 5 код   |  060 |     250 000     |
   |стр. 040 — код стр. 050)               |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Ставка единого налога (%)              |  070 |           6     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма исчисленного единого налога      |  080 |      15 000     |
   |(код стр. 060 x код стр. 070/100)      |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма уплачиваемых за отчетный         |  110 |      10 000     |
   |(налоговый) период страховых взносов   |      |                 |
   |на обязательное пенсионное страхование |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма уплачиваемых за отчетный         |  120 |       7 500     |
   |(налоговый) период страховых взносов   |      |                 |
   |на обязательное пенсионное страхование,|      |                 |
   |уменьшающая сумму исчисленного единого |      |                 |
   |налога (но не более чем на 50% к коду  |      |                 |
   |стр. 080)                              |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Общая сумма выплаченных работникам     |  130 |       1 550     |
   |в отчетном (налоговом) периоде пособий |      |                 |
   |по временной нетрудоспособности        |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма выплаченных работникам в отчетном|  140 |       1 000     |
   |(налоговом) периоде из средств         |      |                 |
   |налогоплательщика пособий по временной |      |                 |
   |нетрудоспособности                     |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате|  150 |       6 500     |
   |за отчетный (налоговый) период         |      |                 |
   |(по гр. 3 (код стр. 080 — код          |      |                 |
   |стр. 120 — код стр. 140); по гр. 5 код |      |                 |
   |стр. 080)                              |      |                 |
   L———————————————————————————————————————+——————+——————————————————
   

Как заполнить декларацию фирмам,

уплачивающим налог с разницы между

доходами и расходами

Для фирм, которые исчисляют "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, порядок учета доходов такой же, как и для тех, кто рассчитывает его только с суммы доходов.

Перечень расходов, которые принимаются при исчислении "упрощенного" налога, закрытый. Он приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ и содержит 23 вида затрат.

Общие условия для включения всех расходов в расчет налогооблагаемой базы: они должны быть оплачены (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ) и подтверждены документально (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

А для некоторых видов затрат нужно выполнить дополнительные требования.

Так, расходы на приобретение основных средств могут быть учтены для целей налогообложения, если основные средства:

- оплачены;

- введены в эксплуатацию.

При этом стоимость объектов, которые куплены в период применения упрощенной системы налогообложения, полностью списывают на расходы, не начисляя амортизацию. Остаточную стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на "упрощенку", включают в состав расходов так.

Если срок службы объекта меньше трех лет, то всю его остаточную стоимость списывают на расходы ежеквартально равными долями в первый год использования упрощенной системы. Если же этот срок составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования "упрощенки" списывают 50 процентов остаточной стоимости основного средства, во второй - 30 процентов, а в третий - оставшиеся 20 процентов.

А если срок полезного использования основного средства больше 15 лет? Тогда его остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет.

Расчет затрат на приобретение основных средств ежеквартально делают в разд.II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" книги учета доходов и расходов. Затем общую сумму этих расходов переносят в графу 7 "Расходы" разд.I "Доходы и расходы".

Материальные затраты учитываются при налогообложении, если они списаны в производство и оплачены поставщику. Это следует из п.2 ст.346.16 и п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ. Так же нужно поступать и с приобретенными товарами - их стоимость вы можете списать на расходы, если эти товары оплачены поставщику и реализованы покупателям.

"Входной" НДС по оприходованным ценностям можно отнести на расходы сразу же, как только они будут оплачены (пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: нормируемые расходы (проценты за пользование займами, командировочные расходы и т.п.) при исчислении "упрощенного" налога учитывают так, как того требует гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. А именно: их включают в затраты в размерах, не превышающих определенные лимиты.

Поставщик сырья, материалов или товаров может установить цены на них в иностранной валюте или условных денежных единицах. Но "упрощенцы" учитывают расходы только в тех суммах, что фактически уплачены поставщику. Поэтому в налоговом учете фирм, работающих по "упрощенке", суммовых разниц по купленным ценностям не возникает.

Бухгалтер фиксирует все расходы в книге учета доходов и расходов в графе 7 разд.I "Доходы и расходы". Общую сумму расходов за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) ежеквартально отражают по строке 020 разд.III "Расчет налоговой базы по единому налогу".

Пример 3. С 1 января 2003 г. ЗАО "Минотавр" перешло на "упрощенку", выбрав базу по единому налогу "доходы минус расходы". За 9 месяцев 2003 г. доходы фирмы составили 2 050 000 руб., а расходы - 1 320 000 руб. Разница между ними за 9 месяцев 2003 г. - 730 000 руб. (2 050 000 - 1 320 000). За IV квартал 2003 г. доходы предприятия составили 920 000 руб.

Фирма занимается обработкой стройматериалов. В IV квартале 2003 г. она оприходовала и оплатила древесину на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). В производство были списаны материалы на общую сумму 400 000 руб.

В октябре 2003 г. фирма уплатила в бюджет "упрощенный" налог за III квартал 2003 г. - 42 000 руб. А в ноябре 2003 г. ввела в эксплуатацию новый деревообрабатывающий станок, купленный за 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). В IV квартале 2003 г. фирма истратила на представительские цели 18 000 руб.

Итак, в IV квартале 2003 г. ЗАО "Минотавр" понесло такие расходы, принимаемые для исчисления "упрощенного" налога:

- оплаченные и отпущенные в производство материалы - 400 000 руб.;

- "входной" НДС по приобретенным ценностям - 108 000 руб. (100 000 + 8000);

- стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, - 40 000 руб.;

- сумма уплаченного налога - 42 000 руб.

Сумма представительских расходов в расчете единого налога не участвует. Ведь такого вида затрат нет в перечне, который приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы ЗАО "Минотавр" за IV квартал 2003 г. составили 590 000 руб. (400 000 + 108 000 + 40 000 + 42 000). А налогооблагаемая разница между доходами и расходами - 330 000 руб. (920 000 - 590 000).

Налогооблагаемую разницу между доходами и расходами за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) ежеквартально отражают в книге учета доходов и расходов по строке 030 разд.III "Расчет налоговой базы по единому налогу". А если расходы превысили доходы? Тогда сумму превышения показывают по строке 031 этого же раздела.

Рассмотрим, как рассчитать "упрощенный" налог в том и в другом случае.

Доходы превысили расходы

Чтобы рассчитать в этом случае "упрощенный" налог, нужно разницу между доходами и расходами умножить на 15 процентов.

Заметьте: сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, не может быть меньше 1 процента от величины доходов (то есть суммы так называемого минимального налога). Это установлено ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Если же реальный налог оказался больше минимального, то в бюджет, естественно, уплачивается реальный налог.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3.

За 9 месяцев 2003 г. налогооблагаемые доходы ЗАО "Минотавр" составили 2 050 000 руб., а расходы - 1 320 000 руб. Разница между ними за 9 месяцев 2003 г. - 730 000 руб.

За IV квартал 2003 г. облагаемые доходы организации составили 920 000 руб., а расходы - 590 000 руб. Разница между ними - 330 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Минотавр" рассчитал "упрощенный" налог за 2003 г.:

((2 050 000 руб. + 920 000 руб.) - (1 320 000 руб. + 590 000 руб.)) x 15% = 159 000 руб.

Минимальный единый налог равен:

(2 050 000 руб. + 920 000 руб.) x 1% = 29 700 руб.

Итак, фактическая сумма единого налога (159 000 руб.) больше его минимальной величины (29 700 руб.). Значит, всего за 2003 г. ЗАО "Минотавр" должно заплатить в бюджет 159 000 руб.

Бухгалтер заполнил лист Г "Расчет единого налога" декларации так (строки и графы, по которым отсутствуют показатели, не приводятся):

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ————————————————————————————————————————T——————T—————————————————¬
   |        Наименование показателей       |  Код |      Объект     |
   |                                       |строки|налогообложения —|
   |                                       |      |      доходы,    |
   |                                       |      |   уменьшенные   |
   |                                       |      |   на величину   |
   |                                       |      |     расходов    |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |                    1                  |   2  |        5        |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма полученных доходов               |  010 |    2 970 000    |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма расходов                         |  020 |    1 910 000    |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Итого получено:                        |      |                 |
   |— доходов (код стр. 010 — код          |  040 |    1 060 000    |
   |стр. 020 — код стр. 030)               |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |— убытков (код стр. 020 + код          |  041 |        —        |
   |стр. 030 — код стр. 010)               |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Налоговая база для исчисления единого  |  060 |    1 060 000    |
   |налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 5|      |                 |
   |код стр. 040 — код стр. 050)           |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Ставка единого налога (%)              |  070 |           15    |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма исчисленного единого налога      |  080 |      159 000    |
   |(код стр. 060 x код стр. 070/100)      |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Ставка минимального налога (%)         |  090 |            1    |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма исчисленного минимального налога |  100 |       29 700    |
   |за налоговый период (код стр. 010 x    |      |                 |
   |код стр. 090/100 декларации            |      |                 |
   |за налоговый период)                   |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая уплате|  150 |      159 000    |
   |за отчетный (налоговый) период         |      |                 |
   |(по гр. 3 (код стр. 080 — код          |      |                 |
   |стр. 120 — код стр. 140); по гр. 5     |      |                 |
   |код стр. 080)                          |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Исчислено единого налога за предыдущие |  160 |      109 500    |
   |отчетные периоды (сумма кодов          |      |                 |
   |стр. 170 — сумма кодов стр. 180        |      |                 |
   |деклараций за предыдущие отчетные      |      |                 |
   |периоды)                               |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Сумма единого налога (квартального     |  170 |       49 500    |
   |авансового платежа), подлежащая уплате |      |                 |
   |по итогам отчетного (налогового)       |      |                 |
   |периода (код стр. 150 — код стр. 160)  |      |                 |
   L———————————————————————————————————————+——————+——————————————————
   

Если же по итогам 2003 г. минимальный налог оказался больше реального, то в бюджет надо заплатить именно минимальный налог. Заполняя декларацию за 2003 г., его сумму отражают по строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период..." графы 5 листа Г.

Разницу между минимальным и реальным налогом можно будет включить в расходы при исчислении облагаемой базы по "упрощенному" налогу за 2004 г. Об этом говорится в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ.

Пример 5. В 2003 г. ООО "Парнас" работало по упрощенной системе налогообложения, выбрав базу по единому налогу "доходы минус расходы".

За 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы - 880 000 руб.

Бухгалтер ООО "Парнас" рассчитал "упрощенный" налог за 2003 г.:

(900 000 руб. - 880 000 руб.) x 15% = 3000 руб.

А минимальный единый налог за 2003 г. равен:

900 000 руб. x 1% = 9000 руб.

Таким образом, фактическая сумма единого налога (3000 руб.) меньше его минимальной величины (9000 руб.).

Значит, за 2003 г. ООО "Парнас" должно заплатить в бюджет 9000 руб. Эту сумму бухгалтер вписал в строку 190 графы 5 листа Г декларации за 2003 г.

Разница между минимальным и реальным налогом составила:

9000 руб. - 3000 руб. = 6000 руб.

Эту сумму можно будет включить в расходы при исчислении облагаемой базы по "упрощенному" налогу за 2004 г.

Расходы превысили доходы

Если по итогам 2003 г. фирма получила убыток, то есть расходы превысили доходы, то сумму этого убытка бухгалтер запишет по строке 041 графы 5 листа Г декларации по единому налогу за 2003 г.

А в бюджет надо будет заплатить минимальный "упрощенный" налог. Напомним: его рассчитывают, умножив сумму облагаемых доходов на 1 процент. В декларации за 2003 г. минимальный налог отражают по строке 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период..." графы 5 листа Г.

Сумму минимального налога в такой ситуации включают в общую сумму убытков, полученных за 2003 г. А как распределить такие убытки?

Их сумма уменьшит облагаемую базу по "упрощенному" налогу за 2004 г. Однако заметьте: в 2004 г. можно будет списать лишь ту часть убытка, которая не превышает 30 процентов от налогооблагаемой базы. Такой порядок установлен п.7 ст.346.18 Налогового кодекса РФ.

Часть убытка, уменьшающую облагаемую базу за 2004 г., бухгалтер запишет по строке 050 графы 4 разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации за 2004 г. Эта строка называется "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу". Как мы уже сказали, форма налоговой декларации за 2004 г. утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Кроме того, по итогам 2004 г. надо будет заполнить разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации. В этом листе, в частности, следует указать:

- по строке 020 "Убыток за предыдущий налоговый период" графы 3 - всю сумму убытка, полученного за 2003 г.;

- по строке 050 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период" графы 3 - часть убытка 2003 г., уменьшающую облагаемую базу за 2004 г.

Пример 6. В 2003 г. ООО "Кентавр" работало по упрощенной системе налогообложения, выбрав базу по единому налогу "доходы минус расходы". За 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы - 1 500 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 - 900 000).

Бухгалтер рассчитал минимальный единый налог за 2003 г.:

900 000 руб. x 1% = 9000 руб.

Общая сумма убытка, которую следует перенести на 2004 г., такова:

600 000 руб. + 9000 руб. = 609 000 руб.

В декларации за 2003 г. бухгалтер записал:

- по строке 041 графы 5 листа Г - 600 000 руб.;

- по строке 190 графы 5 листа Г - 9000 руб.

Предположим, что в 2004 г. доходы ООО "Кентавр" составили 1 300 000 руб., а расходы - 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 - 800 000).

Бухгалтер рассчитал максимальную сумму убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу за 2004 г.:

500 000 руб. x 30% = 150 000 руб.

Таким образом, "упрощенный" налог за 2004 г. составит:

(500 000 руб. - 150 000 руб.) x 15% = 52 500 руб.

В декларации за 2004 г. бухгалтер запишет:

- по строке 050 графы 4 разд.2 - 150 000 руб.;

- по строке 020 графы 3 разд.2.1 - 609 000 руб.;

- по строке 050 графы 3 разд.2.1 - 150 000 руб.

Оставшаяся часть убытка 2003 г. составит:

609 000 руб. - 150 000 руб. = 459 000 руб.

Эту сумму бухгалтер укажет по строке 060 графы 3 разд.2.1 декларации за 2004 г. Она будет учтена при расчете налогооблагаемой базы за 2005 г. и последующие годы.

Каждый год из суммы убытка можно будет списывать сумму, которая не превышает 30 процентов от налоговой базы соответствующего года. И так в течение 10 лет.

И только если к концу 10-го года будет списана не вся сумма убытка, остаток уже нельзя будет включить в расходы.

Ю.В.Михайловская

К. э. н.,

аудитор

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——