"Главбух", N 2, 2004

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НА 2004 ГОД

2003 г. закончился. Теперь, исходя из прошлогоднего опыта, бухгалтер должен решить, как он будет работать в 2004 г., то есть составить учетную политику предприятия. Мы советуем заняться этим именно сейчас. Во-первых, данный документ необходим, чтобы с 1 января отражать в учете операции и рассчитывать налоги. Во-вторых, вполне вероятно, в налоговой инспекции потребуют, чтобы вы представили свою учетную политику на 2004 г. вместе с бухгалтерским балансом за 2003 г. Тут справедливости ради можно сказать, что подобное требование в законодательстве не прописано, и с чиновниками можно поспорить. И все же если к вам придут с налоговой проверкой, то приказ об учетной политике попросят в первую очередь. Ну а в-третьих, хорошо продуманная учетная политика позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное - сэкономить на налогах.

Конечно, политику для бухгалтерского учета изменять в лучшую сторону получается не каждый год. Из п.4 ст.6 Федерального закона N 129-ФЗ следует, что делать это можно, только если кардинально изменилось законодательство, фирма реорганизовалась, начала вести новый вид деятельности или создала обособленное подразделение. Зато политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если он пришел к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Впрочем, можно создать и объединенную учетную политику - для бухгалтерского и налогового учета. Далее мы расскажем, как составить учетную политику, руководствуясь этим принципом.

Чтобы вы смогли легко выбрать наиболее выгодный путь для вашей организации, мы представили возможные варианты учета в удобной форме - таблице. Кроме того, в конце статьи приведен примерный образец приказа об учетной политике. И не забудьте, что все изменения, которые вы сейчас внесете в учетную политику вашей фирмы, необходимо отразить в пояснительной записке к балансу за 2004 г.

     
   ————————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
   |Разделы учетной| Бухгалтерский |Налоговый учет |  Рекомендации  |
   |   политики    |     учет      |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Методы учета   |Доходы и       |Доходы и       |Бухгалтер должен|
   |доходов и      |расходы        |расходы        |написать в      |
   |расходов       |учитываются    |учитываются    |учетной         |
   |               |методом        |методом        |политике, какой |
   |               |начисления, то |начисления или |метод будет     |
   |               |есть в том     |кассовым       |применяться при |
   |               |периоде, в     |методом.       |расчете налога  |
   |               |котором они    |Применять      |на прибыль. Если|
   |               |произведены,   |кассовый метод |вы укажете метод|
   |               |независимо от  |могут те       |начисления, вам |
   |               |даты оплаты    |организации, у |удастся сблизить|
   |               |               |которых в      |бухгалтерский и |
   |               |               |среднем за     |налоговый учет. |
   |               |               |предыдущие     |Однако кассовый |
   |               |               |четыре квартала|метод, возможно,|
   |               |               |выручка от     |позволит        |
   |               |               |реализации     |сэкономить на   |
   |               |               |товаров (работ,|налоге на       |
   |               |               |услуг) не      |прибыль         |
   |               |               |превысила      |                |
   |               |               |1 000 000 руб. |                |
   |               |               |за квартал (п.1|                |
   |               |               |ст.273         |                |
   |               |               |Налогового     |                |
   |               |               |кодекса РФ)    |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Учетные        |Организации    |Доходы и       |Предупредим, что|
   |документы и    |надо утвердить |расходы        |регистры МНС    |
   |регистры       |формы первичных|отражаются на  |России в чистом |
   |               |документов, по |основании      |виде            |
   |               |которым типовые|первичных      |использовать на |
   |               |бланки не      |документов и   |практике        |
   |               |утверждены     |налоговых      |неудобно. Чаще  |
   |               |официально и   |регистров.     |всего           |
   |               |которые        |Первичные      |организации     |
   |               |организация    |учетные        |пользуются      |
   |               |разработала    |документы      |бухгалтерскими  |
   |               |самостоятельно.|применяются те |данными. А для  |
   |               |Напомним, в    |же, что и в    |тех доходов и   |
   |               |этих документах|бухгалтерском  |расходов,       |
   |               |обязательно    |учете. А       |которые         |
   |               |должны быть    |налоговыми     |отражаются в    |
   |               |реквизиты,     |регистрами     |налоговом и     |
   |               |перечисленные в|могут быть:    |бухгалтерском   |
   |               |ст.9           |— регистры     |учете           |
   |               |Федерального   |бухгалтерского |по—разному,     |
   |               |закона от      |учета;         |разрабатываются |
   |               |21 ноября      |— налоговые    |регистры        |
   |               |1996 г.        |регистры,      |самостоятельно  |
   |               |N 129—ФЗ "О    |разработанные  |                |
   |               |бухгалтерском  |самостоятельно;|                |
   |               |учете"         |— регистры,    |                |
   |               |               |которые        |                |
   |               |               |рекомендует    |                |
   |               |               |МНС России     |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Амортизация    |Вы вправе      |Амортизацию    |Если вы не      |
   |основных       |выбрать один из|можно начислять|хотите считать  |
   |средств        |следующих      |одним из двух  |амортизацию     |
   |               |способов (п.18 |методов:       |дважды, вам надо|
   |               |ПБУ 6/01):     |— линейным;    |выбрать линейный|
   |               |— линейный;    |— нелинейным.  |метод и в       |
   |               |— уменьшаемого |Это установлено|бухгалтерском, и|
   |               |остатка;       |п.1 ст.259     |в налоговом     |
   |               |— списания     |Налогового     |учете. Но только|
   |               |стоимости по   |кодекса РФ     |для этого надо  |
   |               |сумме чисел лет|               |будет и срок    |
   |               |срока полезного|               |службы в        |
   |               |использования; |               |бухучете        |
   |               |— списания     |               |установить как  |
   |               |стоимости      |               |для расчета     |
   |               |пропорционально|               |налога на       |
   |               |объему         |               |прибыль — в     |
   |               |продукции      |               |соответствии с  |
   |               |(работ)        |               |Классификацией, |
   |               |               |               |утвержденной    |
   |               |               |               |правительством. |
   |               |               |               |Однако обратите |
   |               |               |               |внимание:       |
   |               |               |               |остаточная      |
   |               |               |               |стоимость       |
   |               |               |               |основных средств|
   |               |               |               |облагается      |
   |               |               |               |налогом на      |
   |               |               |               |имущество.      |
   |               |               |               |Причем данные   |
   |               |               |               |берутся из      |
   |               |               |               |бухгалтерского  |
   |               |               |               |учета. Поэтому  |
   |               |               |               |вы можете       |
   |               |               |               |сэкономить на   |
   |               |               |               |налоге на       |
   |               |               |               |имущество,      |
   |               |               |               |выбрав в        |
   |               |               |               |бухучете другой |
   |               |               |               |метод           |
   |               |               |               |амортизации и   |
   |               |               |               |более короткий  |
   |               |               |               |срок службы. Но |
   |               |               |               |тогда вам       |
   |               |               |               |придется считать|
   |               |               |               |амортизацию     |
   |               |               |               |дважды          |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Учет           |Пункт 52 новых |Основные       |Мы советуем     |
   |недвижимости,  |методичек по   |средства       |прописать в     |
   |на которую не  |бухучету       |начинают       |учетной         |
   |зарегистрирова—|основных       |амортизировать—|политике, что в |
   |но право       |средств        |ся после того, |бухучете        |
   |собственности  |предусматривает|как организация|недвижимость    |
   |               |возможность    |подаст         |будет           |
   |               |учитывать      |документы на   |амортизироваться|
   |               |незарегистриро—|регистрацию    |с того же       |
   |               |ванную         |(п.8 ст.258    |момента, что и  |
   |               |недвижимость на|Налогового     |при расчете     |
   |               |счете 01 и     |кодекса РФ)    |налога на       |
   |               |амортизировать |               |прибыль: со дня |
   |               |ее уже с того  |               |подачи          |
   |               |момента, как   |               |документов на   |
   |               |организация    |               |регистрацию. Это|
   |               |подала         |               |позволит        |
   |               |документы на   |               |сблизить        |
   |               |регистрацию.   |               |бухгалтерский   |
   |               |Однако в       |               |учет с          |
   |               |ПБУ 6/01 "Учет |               |налоговым.      |
   |               |основных       |               |А также раньше  |
   |               |средств" такой |               |принять к вычету|
   |               |порядок не     |               |"входной" НДС по|
   |               |прописан       |               |недвижимости    |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Амортизация    |Начислять      |Начислять      |Мы вам          |
   |нематериальных |амортизацию    |амортизацию по |рекомендуем     |
   |активов        |можно одним из |нематериальным |установить      |
   |               |следующих      |активам можно  |единый метод для|
   |               |способов (п.15 |линейным или   |бухгалтерского и|
   |               |ПБУ 14/2000):  |нелинейным     |налогового      |
   |               |— линейным     |способом       |учета —         |
   |               |способом;      |               |линейный. Тогда |
   |               |— способом     |               |вам не придется |
   |               |уменьшаемого   |               |считать сумму   |
   |               |остатка;       |               |амортизации     |
   |               |— пропорцио—   |               |дважды          |
   |               |нально объему  |               |                |
   |               |продукции      |               |                |
   |               |(работ).       |               |                |
   |               |В учетной      |               |                |
   |               |политике нужно |               |                |
   |               |указать, как вы|               |                |
   |               |будете отражать|               |                |
   |               |сумму          |               |                |
   |               |амортизации:   |               |                |
   |               |на отдельном   |               |                |
   |               |счете 05       |               |                |
   |               |"Амортизация   |               |                |
   |               |нематериальных |               |                |
   |               |активов" или же|               |                |
   |               |по кредиту     |               |                |
   |               |счета 04       |               |                |
   |               |"Нематериальные|               |                |
   |               |активы"        |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Стоимость      |Розничные фирмы|Товары         |Чтобы сблизить  |
   |товаров для    |могут учитывать|учитываются по |бухгалтерский   |
   |предприятий,   |товары двумя   |покупной       |учет с          |
   |торгующих в    |способами:     |стоимости      |налоговым, в    |
   |розницу        |— по покупным  |               |бухучете надо   |
   |               |ценам — на     |               |отражать товары |
   |               |счете 41       |               |по покупной     |
   |               |"Товары";      |               |стоимости. Но   |
   |               |— по продажным |               |если фирме      |
   |               |ценам. Тогда   |               |удобнее         |
   |               |продажная цена |               |использовать    |
   |               |показывается на|               |продажные цены, |
   |               |счете 41, а    |               |то посчитать    |
   |               |разницу между  |               |стоимость       |
   |               |покупной и     |               |товаров для     |
   |               |продажной      |               |расчета налога  |
   |               |стоимостью     |               |на прибыль не   |
   |               |отражают на    |               |составит труда. |
   |               |счете 42       |               |Для этого из    |
   |               |"Торговая      |               |кредитового     |
   |               |наценка"       |               |оборота по счету|
   |               |               |               |41 нужно вычесть|
   |               |               |               |оборот между    |
   |               |               |               |счетом 42 и     |
   |               |               |               |счетом 90       |
   |               |               |               |"Продажи"       |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Списание       |Пунктом 16     |Вы вправе      |Понятно, что вам|
   |материально—   |ПБУ 5/01       |выбрать такие  |будет проще,    |
   |производствен— |предусмотрены  |же способы, как|если вы выберете|
   |ных запасов    |следующие      |и в бухучете   |единый способ   |
   |               |способы:       |(п.8 ст.254    |списания        |
   |               |— по           |Налогового     |материалов в    |
   |               |себестоимости  |кодекса РФ)    |двух учетах —   |
   |               |каждой единицы;|               |налоговом и     |
   |               |— по средней   |               |бухгалтерском   |
   |               |себестоимости; |               |                |
   |               |— по           |               |                |
   |               |себестоимости  |               |                |
   |               |первых по      |               |                |
   |               |времени        |               |                |
   |               |приобретения   |               |                |
   |               |материально—   |               |                |
   |               |производствен— |               |                |
   |               |ных запасов    |               |                |
   |               |(метод ФИФО);  |               |                |
   |               |— по           |               |                |
   |               |себестоимости  |               |                |
   |               |последних по   |               |                |
   |               |времени        |               |                |
   |               |приобретения   |               |                |
   |               |материально—   |               |                |
   |               |производствен— |               |                |
   |               |ных запасов    |               |                |
   |               |(ЛИФО)         |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Оценка         |Незавершенное  |Незавершенное  |В бухгалтерском |
   |незавершенного |производство   |производство   |учете вы можете |
   |производства   |можно учесть   |оценивается по |учитывать       |
   |               |по:            |прямым расходам|незавершенное   |
   |               |— фактической  |(ст.319        |производство так|
   |               |производствен— |Налогового     |же, как и в     |
   |               |ной            |кодекса РФ)    |налоговом — по  |
   |               |себестоимости; |О том, как на  |прямым расходам.|
   |               |— по плановой  |производствен— |Однако сблизить |
   |               |себестоимости; |ном предприятии|два вида учета у|
   |               |— прямым       |разработать    |вас вряд ли     |
   |               |затратам;      |оптимальную    |получится. Ведь |
   |               |— стоимости    |методику оценки|не всегда       |
   |               |сырья,         |незавершенного |расходы, которые|
   |               |материалов и   |производства,  |в бухучете      |
   |               |полуфабрикатов |можно прочитать|являются        |
   |               |               |в статье       |прямыми,        |
   |               |               |"Методы учета  |таковыми        |
   |               |               |затрат",       |являются и в    |
   |               |               |которая        |налоговом учете.|
   |               |               |опубликована в |Например,       |
   |               |               |отраслевом     |зарплата        |
   |               |               |приложении к   |начальника цеха |
   |               |               |журналу        |и ЕСН,          |
   |               |               |"Главбух" "Учет|начисленный на  |
   |               |               |в производстве"|его зарплату для|
   |               |               |N 4, 2003,     |целей           |
   |               |               |с. 17          |налогообложения,|
   |               |               |               |относятся к     |
   |               |               |               |косвенным       |
   |               |               |               |расходам и      |
   |               |               |               |спишутся сразу. |
   |               |               |               |А в бухучете эти|
   |               |               |               |затраты         |
   |               |               |               |отражаются на   |
   |               |               |               |счете 25,       |
   |               |               |               |которые затем   |
   |               |               |               |списываются на  |
   |               |               |               |счет 20 и       |
   |               |               |               |распределяются  |
   |               |               |               |на              |
   |               |               |               |"незавершенку"  |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Таможенные     |Таможенные     |В соответствии |Если суммы      |
   |пошлины,       |пошлины        |с Налоговым    |таможенных      |
   |уплаченные при |учитываются в  |кодексом РФ при|пошлин большие, |
   |покупке        |первоначальной |покупке        |то вам удастся  |
   |материалов или |стоимости      |материалов     |сэкономить на   |
   |основных       |материалов и   |таможенные     |налоге на       |
   |средств        |основных       |пошлины можно  |прибыль в       |
   |               |средств. Это   |учесть в их    |текущем периоде,|
   |               |установлено п.6|первоначальной |включив их в    |
   |               |ПБУ 5/01 и п.8 |стоимости (п.2 |прочие расходы. |
   |               |ПБУ 6/01       |ст.254) или в  |Если же         |
   |               |соответственно |составе прочих |таможенные      |
   |               |               |расходов (пп.1 |пошлины         |
   |               |               |п.1 ст.264).   |незначительные, |
   |               |               |При покупке    |то лучше их     |
   |               |               |основных       |отразить в      |
   |               |               |средств        |налоговом учете |
   |               |               |таможенные     |в первоначальной|
   |               |               |пошлины можно  |стоимости       |
   |               |               |учесть также в |материалов и    |
   |               |               |их             |основных        |
   |               |               |первоначальной |средств. Тогда  |
   |               |               |стоимости или  |вы сблизите     |
   |               |               |как прочие     |бухгалтерский и |
   |               |               |расходы        |налоговый учет  |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Порядок        |Расходы будущих|Расходы        |Советуем в      |
   |списания       |периодов можно |списываются в  |бухучете        |
   |расходов       |списывать      |течение        |списывать       |
   |будущих        |следующими     |периода, к     |расходы будущих |
   |периодов       |способами:     |которому они   |периодов        |
   |               |— равномерно в |относятся,     |равномерно.     |
   |               |течение        |равномерно (п.1|Тогда вы сможете|
   |               |периода, к     |ст.272         |воспользоваться |
   |               |которому они   |Налогового     |данными         |
   |               |относятся;     |кодекса РФ)    |бухгалтерского  |
   |               |— пропорцио—   |               |учета при       |
   |               |нально объему  |               |расчете налога  |
   |               |продукции;     |               |на прибыль      |
   |               |— иным способом|               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |НИОКР, которые |Те НИОКР,      |Если разработки|Рекомендуем     |
   |дали           |которые привели|привели к      |прописать в     |
   |положительный  |к              |положительному |учетной         |
   |результат      |положительному |результату, их |политике, что   |
   |               |результату,    |равномерно     |НИОКР, которые  |
   |               |списываются в  |списывают на   |привели к       |
   |               |бухучете в     |прочие расходы |положительному  |
   |               |течение        |в течение трех |результату, в   |
   |               |периода,       |лет            |бухучете        |
   |               |установленного |               |списываются     |
   |               |организацией,  |               |равномерно (то  |
   |               |но не более    |               |есть линейным   |
   |               |пяти лет (п.11 |               |способом) в     |
   |               |ПБУ 17/02).    |               |течение трех    |
   |               |При этом       |               |лет. Тогда вам  |
   |               |применяется    |               |удастся сблизить|
   |               |один из        |               |бухгалтерский и |
   |               |следующих      |               |налоговый учет  |
   |               |способов:      |               |                |
   |               |— линейный;    |               |                |
   |               |— списания     |               |                |
   |               |расходов       |               |                |
   |               |пропорционально|               |                |
   |               |объему         |               |                |
   |               |продукции      |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Расходы на     |Организация    |Организация    |В бухгалтерском |
   |освоение       |самостоятельно |должна         |учете           |
   |природных      |определяет, как|списывать такие|организация     |
   |ресурсов       |списывать      |расходы        |может утвердить |
   |               |расходы на     |равномерно в   |такой же порядок|
   |               |освоение       |течение        |списания        |
   |               |природных      |12 месяцев или |расходов на     |
   |               |ресурсов       |пяти лет (но не|освоение        |
   |               |               |более срока    |природных       |
   |               |               |эксплуатации). |ресурсов, как и |
   |               |               |Порядок        |в налоговом     |
   |               |               |списания       |                |
   |               |               |зависит от вида|                |
   |               |               |расходов       |                |
   |               |               |(ст.261        |                |
   |               |               |Налогового     |                |
   |               |               |кодекса РФ)    |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Учет           |Общехозяйствен—|Все            |Мы советуем     |
   |общехозяйствен—|ные расходы    |общехозяйствен—|списывать       |
   |ных расходов   |можно сразу    |ные расходы    |общехозяйствен— |
   |               |списать в дебет|являются       |ные расходы в   |
   |               |счета 90       |косвенными, то |бухучете сразу в|
   |               |"Продажи".     |есть уменьшают |дебет счета 90. |
   |               |Однако можно   |налогооблагае— |Тогда вам       |
   |               |данные расходы |мый доход в том|удастся сблизить|
   |               |в конце        |периоде, в     |два вида учета  |
   |               |отчетного      |котором они    |                |
   |               |периода        |осуществлены   |                |
   |               |распределить — |               |                |
   |               |списать их со  |               |                |
   |               |счета 26       |               |                |
   |               |"Общехозяйст—  |               |                |
   |               |венные расходы"|               |                |
   |               |на счета 20    |               |                |
   |               |"Основное      |               |                |
   |               |производство", |               |                |
   |               |23 "Вспомога—  |               |                |
   |               |тельное        |               |                |
   |               |производство", |               |                |
   |               |29 "Обслужи—   |               |                |
   |               |вающие         |               |                |
   |               |производства и |               |                |
   |               |хозяйства"     |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Проценты по    |Согласно п.11  |Вы можете      |В учетной       |
   |кредитам и     |ПБУ 10/99 вся  |включить в     |политике надо   |
   |займам         |сумма процентов|расходы всю    |прописать, какие|
   |               |включается в   |сумму процентов|кредиты и займы |
   |               |операционные   |только по      |будут считаться |
   |               |расходы.       |сопоставимым   |сопоставимыми, а|
   |               |Исключение —   |кредитам и     |именно: каким   |
   |               |когда кредиты  |займам. При    |должен быть их  |
   |               |используются   |условии, что   |размер и под    |
   |               |для покупки    |размер         |какие           |
   |               |основного      |процентов не   |обеспечения они |
   |               |средства или   |отклоняется    |должны быть     |
   |               |предварительной|более чем на   |выданы.         |
   |               |оплаты         |20 процентов от|Утвержденный    |
   |               |материалов.    |среднего       |порядок в       |
   |               |Тогда проценты |уровня.        |течение         |
   |               |включаются в   |Остальные      |налогового года |
   |               |первоначальную |проценты       |менять нельзя   |
   |               |стоимость      |нормируются    |                |
   |               |имущества до   |(п.1 ст.269    |                |
   |               |того момента,  |Налогового     |                |
   |               |как оно будет  |кодекса РФ).   |                |
   |               |учтено на счете|Сопоставимыми  |                |
   |               |01 или 10      |кредитами и    |                |
   |               |соответственно |займами        |                |
   |               |               |являются те,   |                |
   |               |               |которые выданы:|                |
   |               |               |— в той же     |                |
   |               |               |валюте;        |                |
   |               |               |— на те же     |                |
   |               |               |сроки;         |                |
   |               |               |— в            |                |
   |               |               |сопоставимых   |                |
   |               |               |объемах;       |                |
   |               |               |— под          |                |
   |               |               |аналогичные    |                |
   |               |               |обеспечения    |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Резерв по      |Порядок        |В ст.266       |Мы советуем     |
   |сомнительным   |создания       |Налогового     |применять в     |
   |долгам         |резерва по     |кодекса        |бухучете те же  |
   |               |сомнительным   |прописан       |правила         |
   |               |долгам не      |порядок        |формирования    |
   |               |прописан.      |создания       |резерва, что и в|
   |               |Его организация|резерва. Так,  |налоговом учете.|
   |               |утверждает     |выявленные     |Ведь действующее|
   |               |самостоятельно.|долги делятся  |законодательство|
   |               |О том, как     |на три группы в|этого не        |
   |               |учитывать      |зависимости от |запрещает. А вы |
   |               |резервы по     |срока          |сможете         |
   |               |сомнительным   |возникновения: |использовать    |
   |               |долгам, мы     |— свыше        |данные          |
   |               |подробно       |90 дней;       |бухгалтерского  |
   |               |рассказывали в |— от 45 до     |учета при       |
   |               |журнале        |90 дней;       |расчете налога  |
   |               |"Главбух" N 24,|— менее        |на прибыль      |
   |               |2003, на с. 39 |45 дней.       |                |
   |               |               |В резерв можно |                |
   |               |               |включить       |                |
   |               |               |полностью долги|                |
   |               |               |первой группы и|                |
   |               |               |половину долгов|                |
   |               |               |второй группы. |                |
   |               |               |Сумма резерва в|                |
   |               |               |целом не должна|                |
   |               |               |превышать      |                |
   |               |               |10 процентов от|                |
   |               |               |выручки        |                |
   |               |               |организации    |                |
   |               |               |(без учета НДС)|                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Резервы на     |Можно создавать|Предусмотрены  |В налоговом     |
   |предстоящие    |резервы на:    |резервы только |учете перечень  |
   |расходы и      |— выплату      |на выплату     |резервов короче,|
   |платежи        |отпускных и    |отпускных и    |чем в           |
   |               |вознаграждений;|вознаграждений,|бухгалтерском.  |
   |               |— гарантийный  |гарантийный    |Поэтому мы      |
   |               |ремонт и       |ремонт и       |советуем        |
   |               |гарантийное    |гарантийное    |создавать       |
   |               |обслуживание;  |обслуживание, а|одинаковые      |
   |               |— ремонт       |также ремонт   |резервы в обоих |
   |               |основных       |основных       |учетах. Кроме   |
   |               |средств;       |средств        |того, вы можете |
   |               |— подготови—   |(ст.ст.267,    |в бухучете      |
   |               |тельные работы |324, 324.1     |утвердить такой |
   |               |в сезонных     |Налогового     |же порядок      |
   |               |производствах; |кодекса РФ)    |создания        |
   |               |— рекультивацию|               |резервов, что и |
   |               |земель и иные  |               |в налоговом. Это|
   |               |природоохранные|               |облегчит вам    |
   |               |мероприятия.   |               |работу          |
   |               |Порядок        |               |                |
   |               |создания       |               |                |
   |               |резервов не    |               |                |
   |               |прописан. Его  |               |                |
   |               |организация    |               |                |
   |               |устанавливает  |               |                |
   |               |самостоятельно |               |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Способ списания|Можно применять|Можно применять|Вам будет проще,|
   |финансовых     |один из        |такие способы  |если вы выберете|
   |вложений       |следующих      |(п.9 ст.280    |одинаковые      |
   |               |способов       |Налогового     |способы списания|
   |               |(ПБУ 19/02):   |кодекса РФ):   |финансовых      |
   |               |— по стоимости |— по стоимости |вложений в обоих|
   |               |единицы;       |единицы;       |учетах. Однако  |
   |               |— по средней   |— по           |вам, возможно,  |
   |               |первоначальной |первоначальной |будет выгоднее  |
   |               |стоимости;     |стоимости      |применять в     |
   |               |— по           |первых по      |налоговом учете |
   |               |первоначальной |времени        |методы, не      |
   |               |стоимости      |приобретения   |предусмотренные |
   |               |первых по      |финансовых     |в бухучете.     |
   |               |времени        |вложений       |Тогда вы        |
   |               |приобретения   |(способ ФИФО); |сэкономите в    |
   |               |финансовых     |— по           |текущем периоде |
   |               |вложений       |первоначальной |на налоге на    |
   |               |(способ ФИФО)  |стоимости      |прибыль. Но ваши|
   |               |               |последних по   |расчеты         |
   |               |               |времени        |усложнятся      |
   |               |               |приобретения   |                |
   |               |               |финансовых     |                |
   |               |               |вложений       |                |
   |               |               |(способ ЛИФО)  |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Капитальное    |Расходы на     |Доходы и       |Мы все же       |
   |строительство  |капитальное    |расходы        |советуем вам    |
   |               |строительство  |учитываются по |определять в    |
   |               |списываются    |мере сдачи     |договоре        |
   |               |поэтапно лишь в|этапов работ.  |поэтапную сдачу |
   |               |том случае,    |А если это не  |работ. В этом   |
   |               |если это       |предусмотрено  |случае вы       |
   |               |предусмотрено  |договором, то  |сможете в       |
   |               |договором.     |организация    |бухгалтерском и |
   |               |Если же в      |самостоятельно |налоговом учете |
   |               |договоре       |распределяет   |признавать      |
   |               |соответствующих|доходы и       |доходы и расходы|
   |               |условий нет, то|расходы исходя |равномерно в    |
   |               |доходы и       |из принципа    |течение года.   |
   |               |расходы будут  |равномерности  |Если же этапы   |
   |               |признаны после |(п.2 ст.271 и  |работ договором |
   |               |полного        |п.1 ст.272     |не              |
   |               |завершения     |Налогового     |предусмотрены, в|
   |               |строительства  |кодекса РФ)    |налоговом учете |
   |               |               |               |все равно       |
   |               |               |               |советуем        |
   |               |               |               |распределять    |
   |               |               |               |доходы и        |
   |               |               |               |расходы. Порядок|
   |               |               |               |распределения   |
   |               |               |               |пропишите в     |
   |               |               |               |учетной         |
   |               |               |               |политике. Однако|
   |               |               |               |в этом случае   |
   |               |               |               |сблизить два    |
   |               |               |               |вида учета вы не|
   |               |               |               |сможете         |
   L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
   

Порядок уплаты налогов

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |Учет выручки в |В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ  |
   |целях          |налоговую базу по НДС можно определять:         |
   |исчисления НДС |— по мере поступления денег на счета или в кассу|
   |               |организации (метод "по оплате");                |
   |               |— после отгрузки и предъявления расчетных       |
   |               |документов (метод "по отгрузке").               |
   |               |Помимо этого предприятие может уплачивать налог |
   |               |в бюджет и представлять отчетность в налоговые  |
   |               |органы помесячно или поквартально. Платить НДС  |
   |               |поквартально могут только те организации, у     |
   |               |которых за предыдущий квартал выручка от        |
   |               |реализации за каждый месяц не превысила         |
   |               |1 000 000 руб. (п.2 ст.163 Налогового кодекса   |
   |               |РФ)                                             |
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Авансовые      |Статья 286 Налогового кодекса РФ предусмотрела  |
   |платежи по     |два способа расчета ежемесячных авансовых       |
   |налогу на      |платежей: исходя из фактически полученной       |
   |прибыль        |прибыли за прошлый месяц или из фактически      |
   |               |уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал|
   +———————————————+————————————————————————————————————————————————+
   |Уплата налога  |Часть налога, уплачиваемая в региональные и     |
   |на прибыль     |муниципальные бюджеты, должна распределяться    |
   |организациями, |между головной организацией и обособленными     |
   |у которых есть |подразделениями. Для этого надо определить      |
   |обособленные   |показатель, используемый при расчете. Это могут |
   |подразделения  |быть:                                           |
   |               |— среднесписочная численность работников;       |
   |               |— сумма расходов на оплату труда.               |
   |               |Показатель, который выберет организация, надо   |
   |               |указать в учетной политике                      |
   L———————————————+—————————————————————————————————————————————————
   

Образец

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Крокус"                                                |
   |                                                                |
   |                            Приказ                              |
   |                    от 1 января 2004 г. N 1                     |
   |                                                                |
   |    об учетной политике на 2004 год                             |
   |                                                                |
   |    Приказываю утвердить  учетную  политику  по бухгалтерскому и|
   |налоговому учету на 2004 г.:                                    |
   |    1. Порядок ведения учета на предприятии                     |
   |    1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на  предприятии  ведется|
   |бухгалтерией.                                                   |
   |    1.2. Организация ведет учет  с  использованием  компьютерной|
   |техники и бухгалтерской программы.                              |
   |    1.3. Организация использует рабочий план счетов  (приложение|
   |N  1  к  настоящему  приказу),  разработанный на основе типового|
   |Плана счетов,   утвержденного   Приказом   Минфина   России   от|
   |31 декабря 2000 г. N 94н.                                       |
   |    2. Учетные документы и регистры                             |
   |    2.1. Хозяйственные    операции    в    бухгалтерском   учете|
   |оформляются типовыми первичными документами,  которые утверждены|
   |законодательно,  а  также  формами,  разработанными предприятием|
   |самостоятельно (приложение N 2 к настоящему приказу).           |
   |    2.2. Налоговый   учет  ведется  в  регистрах,  разработанных|
   |организацией самостоятельно и  утвержденных  настоящим  приказом|
   |(приложение N 3).                                               |
   |    2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной|
   |форме в течение пяти лет.                                       |
   |    3. Порядок проведения инвентаризации                        |
   |    Инвентаризация материалов,   товарных   запасов  и  расчетов|
   |проводится на  начало  каждого  квартала,  а  также  в  случаях,|
   |предусмотренных   законодательством.   Инвентаризация   основных|
   |средств проводится один раз в три года.                         |
   |    4. Методы учета доходов и расходов                          |
   |    В налоговом  учете  доходы  и  расходы  учитываются  методом|
   |начисления.                                                     |
   |    5. Уровень существенности                                   |
   |    Уровень существенности    в    бухгалтерском   учете   равен|
   |5 процентам.                                                    |
   |    6. Учет основных средств                                    |
   |    6.1. Амортизация  основных   средств   в   бухгалтерском   и|
   |налоговом учете начисляется линейным методом.                   |
   |    7. Учет нематериальных активов                              |
   |    7.1. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете|
   |амортизируются линейным методом.                                |
   |    7.2. Амортизация    нематериальных    активов   в   бухучете|
   |отражается на отдельном  счете  05  "Амортизация  нематериальных|
   |активов".                                                       |
   |    8. Списание материально—производственных запасов            |
   |    В бухгалтерском          и          налоговом          учете|
   |материально—производственные  запасы  списываются   по   средней|
   |себестоимости.                                                  |
   |    9. Учет расходов будущих периодов                           |
   |    Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в|
   |течение периода, к которому относятся.                          |
   |    10. Учет общехозяйственных расходов                         |
   |    Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90|
   |"Продажи".                                                      |
   |    11. Проценты по кредитам и займам                           |
   |    В налоговом  учете  кредиты и займы считаются сопоставимыми,|
   |если они:                                                       |
   |    — выданы в одной валюте;                                    |
   |    — должны быть погашены в одинаковые сроки;                  |
   |    — аналогичны   по   обеспечению  (под  залог  оборотных  или|
   |внеоборотных средств);                                          |
   |    — сопоставимы  по объему (отклонение не должно превышать 20%|
   |от  среднего  объема  заемных  средств,  полученных  в   течение|
   |месяца).                                                        |
   |    12. Резерв по сомнительным долгам                           |
   |    Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и|
   |в  налоговом  учете.  При  этом  в  бухгалтерском  учете  резерв|
   |создается по правилам, указанным в ст.266 Налогового кодекса РФ.|
   |То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней|
   |и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.                      |
   |    13. Учет выручки в целях исчисления  налога  на  добавленную|
   |стоимость                                                       |
   |    Налоговая база по НДС определяется "по отгрузке".           |
   |    14. Авансовые платежи по налогу на прибыль                  |
   |    Ежемесячные авансовые  платежи  рассчитываются   исходя   из|
   |фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.    |
   |    Приложения к учетной политике:                              |
   |    — приложение N 1 "Рабочий план счетов";                     |
   |    — приложение N 2 "Первичные учетные документы,  для  которых|
   |не предусмотрены типовые формы";                                |
   |    — приложение N 3 "Регистры налогового учета".               |
   |                                                                |
   |    Директор ООО "Крокус"           Симонов         К.И. Симонов|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.01.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——